作业成本管理思考

摘要：作业成本管理是指基于作业成本法以增加客户价值和提高企业利润的集中化管理的一种方法。作业成本管理以企业作业过程为中心，为企业提供准确的作业信息，同时也能够有效的指导企业作业流程，降低企业生产成本，最终实现企业的盈利的目的。现阶段，国内的各大企业受到市场经济的冲击，其成本管理迫切需要改革。作业成本管理就应运而生，是符合企业生存环境的管理办法。文章从作业成本管理的概念出发，提出作业成本管理的三点特征以及两方面的作用，接着阐述了作业成本管理的具体应用，提出作业成本管理工作要抓住的几个关键点。

关键词：作业成本管理；市场经济；生命周期；生产工序

所谓作业成本管理，是指基于作业成本法以增加客户价值和提高企业利润的集中化管理的方法，它是一种客观分析成本分配体系以及作业成本确认、计量、计算等一系列问题的方法。作业成本管理深入到作业过程中，为企业决策提供准确的信息，同时也能够有效的指导企业作业工作，降低作业成本，最终提高企业经营利润。

一、作业成本管理的特征及作用

（一）特征

1．客户满意

传统的成本管理主要是一味地追求低成本，从而降低了企业的生产质量。企业作业成本管理转变了传统的成本管理的观念，主张用“客户满意”代替“成本最低化”的要求。这样一来，追求客户满意的目标就指导着企业要提供最为满意的服务、提供高质量的产品等，从而适应了现代化企业发展的方向，也为企业在竞争激烈的市场中获取更大的生存空间。客户满意指标已成为企业成本的重要组成部分，只有客户满意才能占领市场，是企业长久经营的战略目标。

2．生命周期成本

传统的作业成本管理主要是指产品的生产成本管理，包括原材料的购买、产品的生产费用等管理。而现代的作业成本管理不仅是包含生产成本在内的管理，还包括产品开发、产品销售、效果调研等整个产品生命周期的成本管理。所以说，作业成本管理的另一大特点是生命周期的成本管理。它创新了成本管理观念，将作业成本管理延伸到产品的整个生命周期，从而考虑到了企业方方面面的所消耗的成本。

3．重视产品计划阶段

传统的成本管理主要是指产品的生产过程中资金管理，而忽视了产品生产之前的计划和预算工作。而作业成本管理不仅是注重产品生产成本管理，还重视产品生产之前的计划和设计阶段。产品计划和设计运用了经济和技术相结合原则，在作业成本管理中既考虑到经济因素，也考虑到技术因素。传统的成本管理很难从实际出发，一旦确定就很难修改。作业成本管理可以实事求是，从现实考虑生产问题，从而提高了成本管理的灵活性。

4．以“作业”为核心

传统的成本管理以生产中原材料加工的流动成本为关键，而现代作业成本管理则以“作业”为核心，所谓作业，就是完成某个产品的工序。作业成本不仅包括材料成本、人工成本、机器设备成本，还包括工序的时间成本等。因此，作业成本管理以作业为核心，扩大成本管理的内容，将整个工序看成为一个整体，以工序管理和作业管理为重点。

（二）作用

1．提高了成本计算的精确性

作业成本管理以整个作业过程的成本为管理基础，从经济和技术上考虑到成本管理的实际问题。在实际的作业成本管理中，通过动态追踪企业作业成本，在工序中将间接成本累计成直接成本，重视了以往忽略不计的成本，从而提高了成本计算的精确性。作业成本管理奖生产产品工序所产生的所有成本计算在内，转变了以往单一的计算方式。作业成本管理将整个作业过程看成是一个整体，不但将人工成本、机器成本计算为产品成本，还把生产过程中的一切消耗的费用都叠加为一个整体。所以说，作业成本管理提高了企业成本计算的精确性。

2．加强了成本控制的有效性

传统的成本管理是一种单一的成本计算方式，成本计算常常出现漏洞，其成本控制效果不太明显，企业未能有效的体现其财务管理职能。而作业成本管理从整个工序出发，在产品生产过程的前前后后中进行成本控制，其效果不言而喻。作业成本管理不是单纯的考虑产品本身，而是涉及到产品的方方面面，是产品的整个生命周期。作业成本管理将成本管理深入到作业层次，成本控制工作考虑更全面，特别有利于企业进行经营决策问题。因此，作业成本管理有利于提高企业财务管理水平，有利于加强企业成本控制的有效性。

二、作业成本管理的具体应用

作业成本管理的具体实施要和企业实际的生产情况相联系，结合企业的实际工序，抓住关键点，有效的开展作业成本管理工作。

1．获得领导的支持。开展作业成本管理工作，首先要争取到上级领导的支持，这是实施作业成本管理工作的有效保障。获得领导的认同，也就是拿到了作业成本管理工作的许可，是作业成本管理的第一步。只有得到了领导的认同，才能深入开展作业成本管理工作，才能推动作业成本法的推行，才能为作业成本管理创造良好的运行条件。

2．确定管理主体。要明确作业成本管理的主体，也就是明确作业成本管理的负责人和执行人。有时候管理的负责人和执行人不属于同一人，负责人负责和指导整个作业成本管理工作，将工作内容和任务下派给执行人，执行人根据分配的任务进行作业成本的数据统计、计算、处理等工作。这时，负责人和执行人是属于上级和下级的关系，他们可以是一个部门内的，也可以从不同的部门调出重新组织的。有时候负责人和执行人属于同一人，主要以任务量较小，工序较简单的作业项目为主。当然，执行人在执行作业成本管理工作的过程中，也要为自己的行为和工作负责。

3．创新成本管理软件。现代的财务管理工作已经充分利用计算机和信息技术，作业成本管理工作也不例外，也需要电算化。在数据的搜集、统计、处理上，要充分利用计算机技术。创新作业成本软件，开发设计出符合本企业作业成本管理相适应的软件。利用成本管理软件使作业成本管理更加的科学化、标准化、信息化，同时加快了与企业的财务信息化管理相集成的步伐。

4．建立成本核算模型。在创新成本管理软件的基础上，建立成本核算模型是关键。在对企业运作进行充分了解后，建立符合本企业的成本核算模型。这个模型包括企业资源、作业对象、责任主体、组织层次等内容。其中，不仅要对这些要素进行分来，还要明确资源到作业的分配关系，从而建立起联系。按照同质的成本动因，将相关的成本入库，从而形成相应的成本库，根据不同的成本动因，建立不同的成本库，聚集相关的人工、材料、设备等成本数据，以便最终核算、统计。

三、总结

由于市场经济的冲击，我国中小型企业面临的环境越来越复杂，面临的竞争越来越大。传统的成本管理严重束缚了企业的发展，已经不适应日益竞争的市场环境。为了降低企业的经营成本，提高企业的经营利润，各大企业开展了作业成本管理工作。作业成本管理以作业为中心，不仅提高了企业成本计算的精确度，还对企业的成本进行了有效的控制。在实际的实施过程中，还要从作业成本管理的运行分析出发，分析作业运行结果，动态追踪成本消耗。同时，要不断的开展相关改进工作，实现增值作业。对作业中出现的问题，及时采取相应的措施，提高员工绩效、重塑企业业务流程等，最终实现企业的经营目标。

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作者：聂艳凤 单位：河北衡信会计师事务所有限责任公司