生产型企业成本核算探析

［摘要］现代企业的发展讲求核心竞争力的构建，生产型企业作为以产品和技术为主导的企业，其核心竞争力的构建离不开对成本的控制和核算，那么企业应该如何把握好成本核算与产品生产之间的关系呢?文章从生产型企业成本核算的四个要素入手，分析成本核算的内涵和方法并探讨了怎样对其进行合理的优化。

［关键词］生产型企业;成本核算;成本管理

1引言

面对当今复杂多变的市场环境和经济体制变化，生产型企业在成本核算上遇到了一些困扰。例如，一个零件既可以当成成品来销售，也可以作为下一道工序的在制品，就是几个零件组合成另一个产品，又可以将一个大的产品切割成所需的形状的几个小产品。这种变化给成本的准确核算带来很大的困扰，也让税务对成本核算的真实性产生质疑。面对这些问题，企业一方面应该加强对生产过程的管理，另一方面需要找到科学的成本核算方法并优化核算过程，以实现准确的核算并保证真实性。

2生产型企业的成本核算概述

企业存在最首要的目标是获取利润，这是企业发展的根本，也是开展其他活动的前提，对于生产型企业而言，利润的实现可以从提高产量和控制成本两方面入手，成本的控制与核算显然是相当重要的，科学有效的成本核算不仅可以为企业的成本控制指明方向，还能优化生产流程，使企业获得持续的健康发展。生产型企业的成本核算主要涉及以下几个方面。一是原材料的成本。生产型企业最基本的活动就是产品的生产，这首先就要涉及原材料的采购、入库、使用以及成本核算等一系列的问题，生产型企业固有的生产属性决定了原材料数量和成本都是极大的。大部分生产型企业的财务部门与生产部门是相互分离的，在对进行原材料的记账和核算时，财务只关注物料部门提供的报表，对材料的实际使用过程并不了解，往往就会造成前面提到过的一个产品的成本核算不明确，既被当作成品又被当作在制品的情况出现。二是人力资源成本。生产型企业的员工包括工程师、技术工人以及其他管理人员，与其他类型企业的人工成本核算相比，生产型企业的会更加复杂和烦琐，因为工人是主要的人力资本，这一部分的费用包括工资、补贴等可以直接计入到生产成本中，但在实际的核算过程中，它们经常与制造费用和期间费用等产生混淆。并且对工人工时、绩效等的核算讲求严格的时效性和准确性，这些也会在一定程度上影响到对人力资源成本的会计核算。三是制造费用和期间费用。在会计核算中，制造费用和期间费用虽然都叫作费用，但实际上制造费用是属于成本科目的。制造费用包括各部门为了产品生产而产生的除了直接材料和工资成本外的其他一切费用，期间费用主要是指企业在运营过程中为维持日常活动所产生的费用。两者有着本质上的不同，但由于生产型企业生产和管理活动的复杂，两者在成本核算时经常会发生混乱，因此这也是成本核算中一个容易发生错误的要素，必须多加关注。四是其他生产经营必要环节所产生的成本。生产型企业除了最重要的生产活动之外，还有很多其他为生产服务的必不可少的流程，比如原材料和成品的运输、产品的包装以及物流管理等，但企业在这方面的成本控制和核算往往存在缺失或是不够完善，核算过程的准确程度得不到保证。还有现在大力提倡的环保工作，我们都知道企业一旦排污量超标是要被罚款的，但生产型一般将注意力集中在产量的提高上，殊不知污染所产生的成本也是极高的，需要加强控制。

3关于优化生产型企业成本核算的探讨

3.1对企业的成本核算进行精细化管理

成本核算涉及企业运行的各个方面，要对从原材料采购、产品生产、包装出库以及物流管理等各个环节产生的费用进行核算，还必须根据性质的不同进行详细的分类，因此生产型企业的成本核算是一个相当复杂和烦琐的过程。有这样的问题经常会出现，就是一个零件生产出来后可以直接销售，也可以作为下一道工序的在制品，与其他配件组装起来后再进行销售，这种情况往往会给企业带来成本计算不明确的困扰，除此之外，生产成本与制造费用的混淆也是生产型企业经常遇到的问题，那么应该如何解决这些困扰呢?成本核算的精细化管理逐渐成为生产型企业的选择。生产型企业的特点之一就是工序比较多、比较复杂，因此造成了成本核算的混乱，细化管理可以在一定程度上有效解决这个问题，通过对各个项目或工序上成本水平的了解并进行科学的分类，明确每道工序甚至是每个零件的生产和运行过程中发生的费用应纳入哪部分成本进行核算。另外，精细化的成本核算可以帮助企业精确产品的实际成本和附加价值，从而进行合理的定价，并最大限度地降低企业的生产运营成本，使企业利用低成本策略抢占市场，在同行业内获得领先地位。最后，对成本核算进行细化管理还有利于企业内部资源的优化配置，哪一部分可以尽可能地压缩成本，哪一部分必须大力投入资金，成本细化使管理者做到心中有数，从而有针对性地对资源进行最高效的配置。

3.2科学地选择成本核算方法

现代会计研究中的成本核算方法种类繁多但各有优势，也分别有各自的适用情境，比如变动成本法把产品制造过程中所涉及的直接的原材料成本、人工费用以及发生了变动的制造费用计入生产成本中去，而那些一直固定不变的制造费用是不计入的，这种成本核算的方法就比较适用于关注产品本身的企业，因为只有销量提高了，盈利水平才能得以保证。而完全成本法恰恰相反，它把所有的制造费用不论是固定的还是变动的都计入生产成本中去，其优点是能够更加精确地把握产品的成本消耗，使企业实现以产定销。面对如今复杂多变得市场环境和经济体制，单一的成本核算方法已经不能满足企业进行精准和高效核算的要求了，一些新型的核算方法也不断涌现出来，比如根据作业流程，把整个生产链都纳入成本管理中的核算方法，还有根据企业产品的生命周期进行核算的方法等，这些方法可以说是各有千秋，那么企业究竟应该怎样选择呢?笔者认为首先应该分析企业自身的发展阶段和特点，搞清楚企业进行生产的目的到底是什么，是关注产品本身的质量还是追求最大化的产量，是更倾向于财务报表的美观还是务实于企业的发展，这些是选择核算方法以及进行有效成本管理的前提。另外，企业可以考虑将两种或两种以上不同的核算方法结合起来使用，但必须严格管理过程，避免造成不同方法之间的混乱。

3.3建立健全财务管理和内部控制体系

生产型企业由于其自身生产的固有属性，往往将重心放在产品生产上而忽视了管理制度和体系的构建，然而，任何企业的任何工作都离不开有效的管理，尤其是在成本核算方面，财务管理和内部控制都是非常重要的。一方面，是财务管理的完善，成本核算本身就是财务管理的一部分，其中的预算管理以及费用审批等都与成本核算有着密不可分的关系，因此成本核算是以完善的财务管理作为基础的，企业应该根据自身所处的发展阶段和市场环境的变化做好财务的管理工作，为精细化的成本核算的开展以及科学方法的使用奠定基础。另一方面，内部控制也是不可或缺的重要因素，严格的内部控制能够为最终核算的进行节省人力和物力，并大幅度地提高核算效率，这不仅是因为内控使得生产的各个流程都能规范地进行，更在于有效的内控可以使各环节的资源配置得到优化和提高，这可以在很大程度上为成本核算的进行提供便利，使其开展更加顺利和高效，同时避免核算主体不明确或是核算过程发生混乱等情况的出现。

4结论

生产型企业由于其自身的特殊性，在成本核算上也与其他类型的企业有诸多不同，有效的成本核算体系的建设可以说为企业提供了一个很好的思路，管理者们应该加强这方面的研究和探讨，尽快找到科学的适合企业的核算模式，并使其充分发挥作用以服务于企业的持续健康发展。

参考文献:

高影，赵晓军，吕晓乐.管理会计成本核算方法的融合探究［J］．财会学习，2018(1):

作者：王晓梅 单位：大阳光学 ( 东莞) 有限公司