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营改增对建筑业企业财务会计的影响

[摘要]自2016年5月1日起,我国全面迈开了“营改增”的步伐,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税体系,实现增值税的全面覆盖。在此过程中,建筑业是改革的重中之重,其生产结构也会有显著变化,会计方面也会发生一定的改变。本文对营改增背景下针对建筑行业的会计核算简单分析其受到的影响并提出相应对策,以促进建筑企业快速良好发展。

[关键词]营改增;建筑企业;财务会计

基于我国市场经济体制的发展和产业结构调整的需求,“营改增”税收政策的出台对建筑企业的会计核算工作产生了多方面的影响,其中,最明显的变化就是税率的调整。除此之外,将“营业税”改征为“增值税”,给企业财务人员的工作也带来了一定的影响,但是从大局来看,税制的改革能够从根本上改善重复征税的问题,从而减轻企业税负降低成本,优化经济结构的调整并提高企业的核心竞争力。由此可见,无论从国家、社会还是企业自身来看,营业税改增值税都势在必行。

1营改增对建筑业会计核算的影响

1.1税率及税负的变化

在税制改革后,对于建筑业来说最明显的变化就是税率。在营改增之前执行的是13%的税率,改革后针对一般纳税人的税率是10%,但是对于建筑业的小规模纳税人来说,税率的变化对其影响不大。虽然税率较之前是增加的,但从理论上讲建筑企业可以通过进项税额抵扣来降低企业税收负担,而且建筑业也包含很多可以抵扣的项目。可是要想通过进项税额降低企业税负,最关键的一点是首先要取得增值税专用发票,否则无法抵扣进项税。而建筑企业生产经营过程中所需要的材料的供应商大多属于小规模纳税人,无法开具增值税专用发票,因此并不能达到抵减税金的目的。就像我们了解的那样,在“营改增”之前的营业税是由本地地税部门征收的,其应税行为的发票和相关凭证在本地地税局进行统一印刷,难以完整全面地纳入全国税控体系,从而使征税重复的现象愈演愈烈。而增值税由国税部门征收,建立严密监控税收体系,可以有效改善原营业税难以管理的局面。在营改增政策实施的背景下,国家对相关行业的发票进行了更严格的控制。省局征管处在改革开始的前期就有意识地对行业发票数量进行了监管,一些对税收政策不了解的纳税人会按照其正常计划数量上报印制申请,那么征管处就会对这些申请进行冻结,极大地减少了浪费。不难看出,在税制改革后建筑企业的一般纳税人如果不能改善对发票的管理,就很难达到减少税负的效果。

1.2对会计核算的影响

在“营改增”之前,建筑业企业在进行营业税的会计核算时,会设置“应交税费——应交营业税”账户,在相对应的借贷方分别登记实际和应缴纳的营业税,期末贷方余额代表还没有缴纳的营业税,如果存在借方余额,则表示企业包含多余缴纳的营业税。建筑企业在实行营改增的税制改革后,由于增值税归属于价外税,税率种类相对多样,在税款扣除制度不同的影响下,税收管理的工作也更加困难。而且会计核算过程复杂,财务指标也会受到一系列的影响,并直接影响到税款的申报,相对于“营改增”之前的会计核算,税制改革后的变化还是很大的。最突出的变化在于会计科目上有一些变动,在“营改增”后,会计处理时增加了“应交税费——应交增值税”账户,为了使核算更加准确,还在增值税二级科目下设置了三级明细科目,例如“进项税额”“销项税额”“出口退税”“已交税金”“减免税款”等。这就充分表明了,改革后的会计分录处理比改革前更难处理。

1.3对成本核算的影响

税制改革同样也波及到了建筑业的成本核算方面,其成本来源主要涵盖了砖、砂等材料费用、工人的工资福利费用、施工机器的购买维护费用等,要想保证建筑业企业的持续发展,在成本核算方面不容忽视。在税制改革后,建筑企业在生产经营的过程中发生的成本也随之变化。“营改增”之前,建筑企业的成本是根据含税价来核算的,而在“营改增”之后,建筑企业的成本核算是价税分开计算的,增值税税收额为进项税与销项税的差额。建筑企业在营改增之后,钢筋和水泥等建筑材料改为17%的增值税税率,原材料直接计入主营业务成本中进行核算。除此之外,想要达到真正为企业减小税负的效果,首先要取得增值税专用发票。然而建筑业企业日常需要大量的例如砂石、钢筋水泥、木材等作为原材料,不排除企业会选择规模较小、会计制度缺失的生产商那里采购,这些生产商不具备开具正规增值税专用发票的水平,在会计核算的时候就会导致材料购买那部分的进项税无法抵消,很有可能加剧有些建筑企业的税负增加的情况,从而使资金链断裂,资金周转缓慢,降低企业利润。

1.4对现金流的影响

由于建筑企业相对特殊,各种款项收回的时间并不一致,但是对增值税的缴纳时间却有着明确规定,所以在缴税的过程中,不同的纳税筹划方式会给企业的现金流带来不同影响,还会进一步影响企业的经营状况。当建筑业在提前缴纳税金时,企业中能够即时灵活运用的现金会减少,造成资金不能很好地流通的局面。因此在实际的税收过程中,建筑企业需要根据不同的实际情况来确定纳税方式,及时合理地规避不必要的风险,使企业资金在生产经营过程中充分运转,从而降低对利润的影响。

2营改增后企业的应对措施

2.1完善会计核算体系,增强发票管理

通过分析营改增的税制变化,不难看出这种变化对企业会计核算的影响是很大的,想要使企业稳定发展,首先要结合当前的经济环境完善会计核算制度,遵循会计准则的要求,完善会计报表的编制,建立完整的纳税信息。企业获得的各种信息越准确、越真实,就越能保证企业的发展。在互联网飞速发展的时代,建筑企业也可以利用互联网备案会计核算记录,提高会计核算的准确性和真实性,进一步杜绝偷税漏税的行为。其次还要重视对于增值税专用发票的取得和保管,因为在采购交易的时候,如果选择了小规模纳税人采购原材料和设备的话,就不能够用进项税抵扣销项税了,就会直接地影响企业的税负。

2.2提高会计人员素质,增强内部管理

经过国家税制的改革,在进行会计核算的时会更加复杂,因此对核算人员的工作水平也有更高的要求,因为“营改增”会对企业的会计人员产生最直接的影响,会计人员的工作能力是企业获得最大利润的根本前提,所以需要建筑业会计人员进一步提高职业道德素质,提高对税制改革的敏感度,增强业务知识和专业技能,不断强化服务理念。除此之外,建筑企业还可以为财务会计人员提供与税制相关的交流课程,及时掌握经济发展的新趋势,认真学习有关营改增的相关知识,确保会计人员能够在短时间内适应新的税收制度和工作流程,只有财务人员的素质得到全方位的提高,才能更好地应对营改增带来的冲击。其他岗位的员工同样需要树立良好的企业意识,做到将企业理念铭记在心,一切从企业的利益出发,为企业未来的稳健发展献出自己的一份力量。

2.3做好纳税筹划,增强防范意识

由于税制的变化有可能会降低企业利润,因此做好纳税筹划对于维持企业利润是非常关键的一步,企业应该加强对税收筹划的重视,采取合法可行的方式,减少营改增税制改革对企业税负的影响。除此之外,企业还应该在承接工程项目时,及时与交易对象签订相应合同,明确付款程序,确保在拿到发票的同时款项到账,以保证税额能够及时抵扣。另外,建筑企业还应设置专门管理账务的部门,针对机器设备、建材用料、人力等集中统一管理,在保证质量的同时最大化抵扣进项税额,达到降低税负的目的。除此之外,提高企业的风险防范意识也是重中之重,这样能将企业可能遭受的风险降到最小。尤其是在企业购买原材料的时候,尽量去那些能够提供增值税专用发票的生产商处购买。所开票据的真假也会影响企业的利润,所以为了避免不必要的风险发生,就需要企业做好风险防范措施,比如通过对财务会计人员的培训,要求其掌握票据真假鉴别的能力,保证企业稳定发展。

3结语

从整体来看,营改增的税制改革对建筑企业财务会计造成了一定的影响,企业想要更好更快地适应营改增的税收新政策,需要多方面的共同努力才能达到最终目标,因此完善会计核算制度、加强财会人员的职业道德修养、采用更好的纳税筹划方案都是必不可少的,企业应该充分利用国家的税收政策,为企业营造更好的经营环境,降低企业成本,增加企业利润,为建筑业的良好发展奠定基础。

[参考文献]

[1]范亚伟.“营改增”对建筑行业会计核算的影响及建议[J]纳税,2017(16).

[2]时逢.“营改增”对建筑业会计核算的影响研究[J]现代经济信息,2017(23).

作者:叶雨茗 单位:佳木斯大学

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