企业管理会计信息体系创建

一、企业环境分析

环境对企业发生双重的影响，机遇与风险并存。尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竟争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上决定着企业的发展前景。因此，与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要根据企业特点及其所在的行业特点，关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息(主要包括:经济因素;社会、文化、人口因素;政治、法律因素;技术因素;以及竞争因素等);研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，对可供采取的管理措施提出建议，从使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理、多方位、多角度、多层次分析的基础之上。如战略管理会计一通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资;又如技术进步既可以创造新的市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。基于此，在系统的架构中，相对于传统的管理会讨一信息系统，可考虑在数据库中增加对新需求信息部分的管理和分析结构。

二、价值链分析和成本动因分析

企业价值链的价值活动从资源投人、产品生产、销售贯穿至最终顾客价值与企业价值实现的全过程。价值的形成过程同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。这些活动构筑了企业竞争优势的基石。企业的管理会计信息系统的核算和管理对象涉及整个企业的价值链，是全企业范围贯通管理的一部分。因此，管理会计信息系统可以以企业价值链为主要线索，以价值活动为对象，通过系统跟踪企业价值链的所有价值活动，详细地收集关于价值活动的成本信息、与这些活动相关联的参与者经济活动信息、以及影响这些活动价值创造的外部经济环境等信息;并利用工作流管理的功能，注意识别价值活动的成本动因，分析相对成本地位形成和变化的原因，改善价值活动和强化成本控制，从而提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。最终有效支持企业管理者从不同层次的角度审视企业活动，实现对企业全过程的会计管理。

三、竞争对手分析

当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。竞争对手分析应主要以最具有竞争力的对手分析为主，分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具。然而在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异;根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势;根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本;根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率;根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率;通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本;根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。所有这些信息都应在企业的战略管理信息系统的数据库或知识库中有效存档，并建立相应的查阅分析权限设置。同时和方法库建立连接，实现有效合理利用。

四、业绩的综合评价

业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。由于竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想，市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标愈发被引起重视，被更多地用于衡量企业的业绩。由于战略层次指标与采集的效果依赖于其下各层数据的相关和丰富性、分析方法和知识工具的辅助配合性。因此，对于战略管理会计信息系统来说，非财务计量指标的综合利用要求进一步完善数据库的底端集成，在系统中设立满足需求的核算对象，继而组合这些对象的“特征”值以建立多维的“分析单元”，通过汇总或直接获取各层次的信息，以实现实时分析。计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的平衡记分卡方法是一个可以借鉴的参考工具。基于上述分析，战略管理会计信息系统实质上是应用战略管理会计方法，辅助企业战略管理的企业辅助决策支持系统。在信息系统集成环境下，借鉴决策支持系统(DSS)的设计思想:它的基本架构应包括:数据库、方法模型库、知识库、数据挖掘工具和人机交换对话子系统。

1、数据库

数据库记载企业价值活动的账簿和企业外部竞争环境信息资料战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息。主要包括五大类信息:(l)战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指与收人、市场占有率、质量等经营活动有关的信息;与战略成本有关的数据;与生产率有关的数据;与从事战略经营业务有关的数据;与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据;与知识开发和创新有关的指标;员工的参与和满意度;与供货方的战略关系。(2)企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析。(3)前瞻性信息。具体包括揭示机会和风险;揭示管理部门的计划，包括影响成功的战略因素;实际经营业绩与以前披露的机会和风险进行比较，以及与计划的比较。(4)背景信息。一是企业的广泛目标和战略;二是企业经营业务、企业资产的范围和内容;三是产业结构对企业的影响。(5)竞争对手信息。具体是指:竞争对手是谁;竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;竞争对手的竞争优势和劣势;面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。

2、模型库与方法库

决策模型主要有数学模型、数据处理模型、图形图像模型以及报表模型等，按照财务决策问题的种类主要有:筹资决策模型(资金成本算法模型、企业资本结构、筹资最佳规模模型、资金需要量预测模型、债务偿还方式算法模型及财务风险测量模型等);投资决策模型(投资回收期模型、投资平均报酬率模型、净现值模型、内含报酬率模型、现值指数模型、投资敏感性分析模型、投资风险分析模型以及各种证券投资的估价模型、预期报酬模型等);生产决策模型(目标成本算法模型、成本的高低点算法模型、产品经济批量模型、最小批量模型、贡献毛益算法模型、产品因素分析模型等);存货决策模型(存货成本决策模型、订货批量决策模型、生产批量决策模型、原材料储备决策模型等);销售决策模型(产品定价模型、量本利分析模型、综合信用政策模型等)。’方法是模型的基础，一个模型由多种方法组成，一个方法可以被多种模型的建立、求解、计算等功能所采用。主要包括统计方法基本数学方法、计量优化方法等。可用于价值链分析、战略定位分析、产品生命周期分析、预警分析、战略成本管理、战略业绩评价等功能。

3、知识库

知识库是一个存放知识载体的关系数据库，知识载体则是含有任何知识、信息的文档，属于非结构化信息，比如一个简单的文本文档，或一个复杂的流程规范图。包括事实知识(Know一What)、原理知识(K加w一Why)、技能知识(Know一How)和人力知识(K~一Who)。具体到会计相关部分主要为以下几个方面:①企业在日常经营活动中管理、分析、财务人员等各岗位所积累起各种经验、教训，以及总结的规律。②各类文档、报告、会议纪要、规章制度、岗位培训介绍等企业内部文件资料。其中，企业的专利、许可证、品牌、商标、研发机制和成果、客户关系、企业经销网络等又是进行无形资产定价以及风险分析、战略分析的重要信息。③有利于会计人员强化岗位职能的相关外部知识资源。包括法律法规、会计职业道德、相关学科图书、辅导资料等。④企业利用模型库、方法库的工具析取、加工数据，结合知识库辅助进行分析，产生决策支持信息这一过程所归纳的规律性的成果(如分析方法、现象特征)，以及对企业相关管理(如模型、方法库的内容管理)所提出改良提议。会计信息系统的知识库是企业信息系统的知识库的一个子集，企业需要获取、保存、积累、传播，并最大限度地利用好这些有用的知识，使之成为知识管理的有效组成，而不仅仅是用于决策。

4、数据挖掘工具

数据挖掘是近年来兴起的利用关联、分类、预测、聚类、时序分析等方法来自动发现隐藏在大量数据中的模式等有价值知识的工具。数据挖掘既可以分析现存的、比数据仓库提供的汇总数据粒度更细的数据，也可以分析事务的、文本的、空间的和多媒体数据。有条件的企业可以选择应用。

5、人机交换对话子系统

该部分主要在于提供简捷的、有利于引导使用者参与构模的界面，将战略管理会计的方法库、模型库与数据库连接在一起，针对战略管理不同阶段的信息需求，选择若干不同类型的战略管理会计方法，对战略管理会计数据库的经济数据进行多维的分析、比较、计算，最终以报告等直观的形式输出企业战略管理活动相关的信息。

在上述结构下，战略管理会计信息系统在企业辅助战略管理各环节中的作用是:

一、在战略制定阶段，通过人机对话构建战略分析模型，结合知识库，进行战略分析。如采用价值链分析方法，按价值活动的分类体系，逐层汇总价值活动账簿的成本信息、价值创造信息，并结合所收集的行业竞争环境信息，通过人机对话构建战略分析模型。从纵向角度分析企业与上游供应商、下游销售渠道价值链的相互依存关系，供应商和销售渠道的行为如何影响企业价值活动的成本，为重构上游或下游战略活动提供信息支持。从横向角度计算企业每一价值活动的单位成本，并与企业主要竞争对手价值链的价值活动成本进行差异比较，找出与主要竞争对手在价值活动方面的差异，扬长避短，选择适合本企业的竞争策略。从企业内部角度分析企业价值活动的成本的价值创造贡献率，识别非增值作业，提高增值作业的运作效率，培育企业核心竞争力，增强企业竞争优势。

二、在战略实施阶段，通过选择战略管理方法模型库中的方法模型，结合知识库，对战略管理会计数据库记载的数据进行分析。如利用成本驱动模型，分析企业的规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等对价值活动的成本影响力度，分析企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、联系等方面的作业程序安排。以便对症下药，通过优化基础经济结构的合理安排和明确成本管理的方向与重点，增强企业竞争的优势。实务中SAP软件中的“价值动因树”通过“相关性”的分析方法来模拟这种驱动关系，使财务和非财务的大量指标融合到价值动因的分析当中。

三、在战略业绩评价阶段，选择与战略管理目标一致的业绩评估方法，运行综合业绩评价体系。比如SAP软件中使用的“平衡记分卡”工具，从财务、顾客、内部经营指标、学习和成长四个方面综合评价企业经营业绩，窗口左侧为战略地图，右侧为各种角度:目的、指标、项目等。系统中用各种信号灯来代表优良中差等状态，而状态又来源于得分和各种实际、计划和目标数据的计算。并采用个别目的和共同目的的对应关系来保证集团的分支机构之间的可比性。

综上，战略管理会计信息系统的构建分析应当建立在良好理解战略管理会计内涵的基础上来分析其实施的现实方法。系统的具体结构是，会计的预测、决策、分析和考核工作通过会计平台，以知识库的内容为辅助，运用模型库和方法库中的工具，提取和分析数据库中的数据，或进行数据挖掘形成信息支持或自动产生报告结果。