水利水电企业低成本管理研究

1低成本管理存在的问题

1.1认识上的误区

水利水电工程项目,其成本管理的主体是施工组织、生产人员和为控制成本的经营管理人员。成本与施工方案,进度、质量、安全、材料、设备等紧密相关,是一个全员管理的过程。长期以来,工程项目经理却简单地将成本管理责任归于项目成本管理主管或财务人员。其结果是技术人员只负责技术和工程质量,工程组织人员只负责施工生产进度,材料管理人员只负责材料采购和检验、发放工作。表面上看分工明确、职责清晰、各司其职,但却唯独缺少成本管理责任。若工程项目施工准备不足,会导致人力、材料、设备等资源以及其他各种费用的增加;若生产组织人员为了赶工期而盲目增加施工人员和设备,会导致窝工而浪费资源;若技术人员现场施工布置不合理,会导致材料二次倒运费的增加;若技术人员为了保证工程质量,采用可行但不经济的施工措施,而使成本增大;若材料管理人员只知道按要求采购,而不按“货比三家、价比三家”的原则进行采购,也会使成本增加。由此可见,项目成本管理是全员、全过程的管理;成本管理主管或财务人员是成本管理的主要成员,而不是成本管理的全部,不走出认识上的误区,是搞不好施工成本管理的。

1.2粗放型成本管理存在的问题

(1)成本管理不是在整个施工过程的管理和控制中,而是工程项目完工后做出决算才知项目的盈亏,而此时亏损已无法补救。(2)项目部很少编制施工预算作为目标责任成本;对承担的施工项目进行施工核算时,不能及时发现亏损并采取纠偏措施。(3)现场生产消耗少有采取措施控制,安排施工顺序时未考虑经济和节约,缺乏有效手段对材料使用进行控制及重复利用,浪费较大。(4)项目部对施工方案很少编制相应预算,未与合同价格比较。因此,会出现按项目部制订的施工方案组织施工时,施工成本大于合同价格的现象。(5)决策加快施工进度时,不考虑是否会加大施工成本,缺乏全局统筹思想。未全面考虑项目施工中各单位工程之间的关系、施工方法和机械的需求与配置。

1.3运用的控制方法简单

目前,水利水电施工企业制定工程项目目标成本是按照经验工程成本降低率确定一个目标成本,忽视了不同工程的现场环境、施工条件、工期要求;简单地把目标成本按照工程成本构成,即:人、材、机费,其他直接费,间接费,临时工程设施费,机构转移费(含人员、施工机具调迁、进退场费等),项目管理费(现场经费),上级管理费等按同比例套算;也不管这些项目成本到底有多大的利润空间。这样的目标成本未与实际施工结合,操作性差,起不到控制作用,更无法分析成本差异产生的原因。

1.4缺乏责权利相结合的奖罚机制

水利水电工程施工企业因各部门、各工作岗位的责权利不相对应,以至无法考核优劣,出现干多干少、干好干坏一样的局面;即使兑现了也是受奖的不公,受罚的不服。特别是长期受“大锅饭”思想的影响,对本该予以重奖的又担心他人眼红,故表示一下了事;对该处罚的人员,碍于情面,批评了事。这种只安排工作不考核其工作效果,或者只奖不罚,奖罚不到位的做法,严重地挫伤了项目人员的积极性,给工程项目成本管理工作带来不必要的障碍和损失。

2影响工程项目责任成本因素分析

2.1工程项目责任成本与施工方案的关系

施工方案的优劣直接影响工程项目目标成本和工程项目的利润;方案有多个,但只有一个最优的。按最优方案施工可降低成本、加快进度、保证质量和安全,实现工程项目投入少、产出大,提高经济效益的目的。

2.2工程项目责任成本与施工进度的关系

施工进度和责任成本的关系是:在保证要求工期的前提下尽量降低成本,在项目目标成本控制下尽量加快施工进度。二者是相互联系、相互制约的,不可孤立对待。

(1)加快工程施工进度、缩短工期、早竣工投产、发挥投资收益,是每个投资者的目标。盲目地缩短工期,在规定的工程造价内按规定的工期提前完成工程项目是一项复杂的工作,需从技术、管理和经济等方面采取综合措施、协同作战,才能达到缩短工期减少成本支出的目的。否则,会增加更多的人财物投入。

(2)加快施工进度、缩短工期需要投入更多的人力、资金和机械设备,使工程项目直接成本增加;而工期延长也会导致工程项目间接成本的增加。因此,合理工期的确定,必须考虑直接成本和间接成本的支出,以两者平衡为宜。

2.3工程项目责任成本与施工质量的关系

质量成本是指工程项目的组织机构为保证和提高产品质量而支出的一切费用,以及未达到质量标准而产生的一切损失费用之和。它包括控制成本和故障成本两个方面。对工程质量进行控制,不是要求质量越高越好,质量越高,增加的成本费用会越高;反之,质量过低,也会使成本费用增加。从经济分析的角度看,最佳质量水平是在图1中的Qm点附近。当质量水平Q﹤Qm时,应采取各种预防措施和保证工程质量措施,提高产品质量,使之向Qm靠近;当质量水平Q﹥Qm时,则把工作的重点放在分析现行工作标准上,适当地放宽标准,使质量总成本降下来,从右边向Qm靠近。换言之,按设计要求规范和标准施工,可使质量水平靠近Qm。

2.4施工安全与责任成本的关系

安全施工是工程项目管理的重要目标之一。安全工作越好,处理安全事故支出的费用就越少,施工所受的干扰也就越小;否则,出现重大安全事故,不但给国家、集体和个人带来重大的损失,也影响施工人员的情绪,导致劳动生产率下降,施工进度受影响,从而加大施工费用的支出。

2.5施工现场平面管理与责任成本的关系

现场是建筑产品的施工场地,是各生产要素(即人力、材料、机械设备、临时设施等)空间位置的标志。它能反映出工程项目施工过程中互不干扰、有序施工,各项资源与服务设施相互间的有效组合和安全运行,对提高劳动生产率、减少二次搬运费、降低责任成本的关系。施工现场的统一指挥和科学管理,可节约施工成本中的其他直接费、人工费、机械使用费;否则,产生的浪费是不可忽视的。

3实施低成本管理的对策分析

3.1充分发挥人的积极性和创造性

(1)组织一个强有力的项目管理机构。有一个称职的项目经理和忠于职守、高效率的管理机构,对能否按时用较低成本保质保量完成所承包的施工任务至关重要。因此,管理人员必须精干高效、能果断独立地做出合理的决定;同时实行动态管理,从而做到少而精,摒弃“人多好办事”的思想。根据国内外资料可知:一般5000万元左右的项目,管理人员在20人左右为宜;1亿元左右的项目,在40人左右为宜。

(2)发掘人的主观能动性。市场竞争归根结底是人才的竞争,它直接影响经营成果。在企业成本管理活动中,发挥人的主观能动作用十分重要。可以说,一个企业成本管理工作成效大小,主要取决于每个职工的成本行为意识。因为,企业人员若缺乏成本意识,就不会节约成本开支,也不会积极出谋献策、降低消耗、减少浪费;那么,再好的成本管理方法、方针、政策也是徒劳的。所以,节能降耗,要使生产成本降低工作变成每个职工的实际行动,自觉地把企业成本控制落实到自己的成本行为上。

3.2工程成本管理需贯穿项目全过程

3.2.1工程成本在投标阶段的预测

投标阶段,通过编制施工预算,为确定投标报价提供依据。其公式为:工程预算成本=直接费用(施工预算)+税金+投标费用+保修服务费(1)式中,直接费用是根据施工现场的踏勘情况,技术部门确定施工方案、制定施工措施、提出设备配备、劳动力资源需求,商务部门结合招标文件规定的材料供应方式,确定施工中各种消耗材料的价格,并根据工程所在地与大本营距离及需要调遣人员和设备数量计算出动员和遣散费用;再根据项目经理部管理人员数量、办公设施、交通及检验工具等配备情况计算现场管理费,最后根据招标文件规定的工期要求,按上述各方案计算工程的总体施工费用预算;税金按招标文件规定的计取比例和方式确定;投标费用含购买标书、差旅费、公关费用等;保修服务费是指保修期内发生的维修费和保修期满后的预留保修费清算、银行撤消户等的差旅费。

3.2.1.1人工费

人工工日单价包括:①基本工资为岗位工资、技能工资;②特种工资为法定的津贴、补贴,如:工龄津贴、各种副食、物价补贴、洗理费等;③效益工资为经常性生产奖,但不包括原材料节约奖、安全奖、质量奖、一次性奖金。人工工日单价不包括下列各项费用:职工非住院期间常见病的药费、治疗费、生活补助费、救济费、制服补贴、劳动保护用品费、保健费、防暑降温费等。人工工日单价计算方法是,以企业上年度12月份的工资总额为基础,除以职工总人数,得出人均月工资;再根据往年的流动施工津贴、工种津贴、工班长津贴等专项津贴,以及非经常性生产奖占工资总额的比例,将人均工资中的专项津贴和非经常生产奖剔除,再除以国家规定的法定工作日,即为人工工日单价。其计算公式为:c=k(1-x)/法定工作日(2)k=K/t(3)式中,k为人均月工资;t为职工总人数;K为月工资总额;c为工日单价;x为专项津贴和非经常性生产奖占工资总额的比例。

3.2.1.2机械台班(时)单价

可变费用中的工日、燃料、动力等数量和安装、拆卸费,直接套用《水利工程施工机械台班(时)费用定额》中的定额数量;不变费用中的折旧费、大修理费和经常修理费,按照测定的有关数据进行编制;可变费用中的养路费,按照设备的实际吨位和各地区的养路费标准进行计算:Ea=L+M+N+O+P+cu+∑(hixi)(4)式中,Ea为机械台班(时)投标单价;L为折旧费;M为大修理费;N为经常修理费;O为安装、拆卸费等;P为养路费;c为工日单价;u为定额工日;hi为各种燃料、动力的单价;xi为各种燃料、动力的定额数量。

3.2.1.3主要材料、辅助材料,动力(燃料)价格

搞好市场调查,以工程项目施工地的实际价格水平为基础。实际支出的材料款(含增值税),按施工项目所在地区造价管理部门公布的主要材料单价为准;材料的手续费、包装费、运杂费、定额损耗以及保险费,以实测数据为准。确定价格公式为:材料预算价格=(材料原价+运杂费)×(1+场外运输损耗率)×(1+采购及保管费率)-包装品回收价值(5)电价=基本电价(供电部门)+各项电力附加费+损耗费(线损及变损)(6)。

3.2.2工程施工准备阶段的成本预算

工程中标后开工前,认真研究合同内容,特别是工期、支付条件及其他限制性规定;经测算后、确定施工项目经理部的目标责任成本。公式为:工程项目预算成本=中标额(预计结算收入)-间接费用-计划利润-定额编制测定费+实际税金大于计取税金的差额-实际税金小于计取税金的差额-临时设施费+经审批的临设施费开支计划数(7)按国家现行规定工程税金一般在工程所在地缴纳,在确定预算成本中的税金时,先看向业主收取的税金够不够缴纳,如果超过或不够时,按实际应缴数予以调整;临时设施费根据实际需要进行调整,即根据施工现场实际情况由项目经理部提出该项费用的计划,经审核后作为预算成本的组成部分。预算成本是项目经理部成本的最高限额,不得突破。项目经理部须对确定的预算成本中工程施工单价进行价格的二次平衡后编制责任预算,找准中标价与产值利润的切入点。采取的方法是:一,工程项目破土前根据图纸和技术资料对施工技术措施、施工组织程序、作业组织形式、机械设备的选型、人力资源调配等进行认真分析研究,以优化施工方案,合理配置生产要素,编制科学合理、可行的责任预算;二,在对当地劳动力、材料消耗、工程机械定额等进行全面调查的基础上,详细确定劳动定员、机械运行及材料供应定额,并反复比较制定物料、机械单价控制表,再结合现场施工条件计算各分部分项工程的责任预算;三,以分项工程实物量为基础,按照部门、施工作业单位分工进行分解,形成各部门、施工作业单位的责任成本,为成本控制做好准备。此外,工程施工中分包是不可避免的,在分包商选用上,要实行招标竞价的方式;选用“六证”齐全、经年检合格的分包商。其次,在分包商进场前签订规范的分包合同,避免发生经济及安全责任纠纷,并交信誉、质量和安全保证金。分包合同要一次定价,不留活口;单位工程竣工后要及时结算,防止:“秋后算账”。再次,正确计价、合理计算生产耗费,工程量计算准确;经验工计价结算。如:“西电东送”标志性工程———乌江洪家渡水电站大坝填筑料场的开挖施工中,利用社会资源完成了980万m3的石方开挖填筑任务,为工程按期发电做出了贡献,降低了施工成本,国家、企业、个人都取得了较好的经济效益。

3.2.3施工生产资料在采购过程中的管理

重点控制采购环节。材料平均占工程总成本的60%～70%。其施工材料的采保费(占材料价值的4%)、运输费、包装费等约占材料价值的10%。从各项比例得知:材料、燃料和机械设备配件采购成本的单价和数量及材料的质量制约材料总成本的高低,也制约工程质量成本的高低。因此,对用量大的材料宜采用公开招标和询价采购的方法把好进货关。通过公开招标采购,减少中间环节,节约采购费、运输费、包装费等。同时,不定期地对购入材料进行质量、价格双检查,以确保材料价格差异满足工程目标成本的要求。其次是,零星材料要尽量利用供应商竞争的条件实行代储代销式管理,用多少结多少,减少库存积压,也能节约材料保管费(保管费占材料价值的1.5%)。3.2.4施工过程中的成本控制成本管理的核心部门是工程项目的合同经营管理部,其职责是对施工期间的成本进行控制和分析。施工期间人材机费发生最大,是成本控制的关键。在编制施工队责任预算时,主要分析工日(时)、材料、机械台班(时)、动力燃料和电力责任单价来控制成本。

3.2.4.1材料费的分析与控制

如果材料、燃料、电力的预算价格与实际价格相近时,以预算价格为基础;不一致时,以实际价格为基础。可采用“舍零取整法”、“价格一致法”。施工中实行限额领料和配比发料,避免材料浪费,提高周转性材料的使用率;对队、班(组)实行材料承包责任制。周转性材料实行内部租赁制,以费的形式反映其消耗情况,按“谁租用谁负担”的原则核算其成本。周转性材料实行内部租赁核算的方法:周转性材料在调入、移出时,项目经理部现场计量验收;如有短缺、损坏,一律按原价赔偿,计入项目成本(缺损数=进场数-退场数);租用周转性材料的进退场运费,按实际发生数由项目部承担;对U型卡、脚手架扣件等零件除执行项目租赁制外,考虑到其比较容易散失的因素,实行定额预提损耗,损耗数计入项目成本;单位工程竣工,进行盘点,盘点后的实物数与前期逐月按控制定额摊耗后的数量差,按实调整清算计入成本。实行租赁制的周转性材料,不再承担周转性材料差价。

3.2.4.2人工费分析与控制

责任单价分析的目的,是统一项目部各施工队编制责任预算标准,便于核算工作的开展。

(1)工日责任单价分析。以上年未企业单位全体职工的档案工资和部分法定津贴、补贴为基础,另考虑一定比例或数额的经常性生产奖,目的是保持职工有不低于档案工资和部分法定津贴、补贴的固定收入,并在完成定额工作量之后,获得一定数量的奖金。确定工日责任单价时应区分不同工种,不同工种的劳动强度不同,所享受的津贴、补贴也不同。因此,把不同工种的津贴,补贴折算到相应工种的工日责任单价中去。工日责任单价内容与投标时人工费测算内容相同。

(2)工日责任单价的确定方法。工日责任单价以项目部从事工程施工生产人员上年12月的档案基本工资、特种工资,和按照基本工资加特种工资的一定比例计算的效益工资,除以职工总人数为人均月工资,即:C总=(C1+C2)(1+y)(8)C均=C总/t(9)式中,C总为从事工程施工生产人员的月工资总额;C1为从事工程施工生产人员的基本工资;C2为从事工程施工生产人员的特种工资(不含工班长津贴和工种津贴);y为经常性生产奖占基本工资和效益工资的比例;C均为从事工程施工生产人员的人均月工资;t为从事工程施工的职工总人数。以人均月工资为基数,除以国家规定的法定工作日,得出工日责任单价C=C均/法定工作日(10)式中,C为工日责任单价;C均为人均月工资。然后,对各台班(组)实行工资包干制,即按事先确定的工日单价乘以台班(组)完成实物工程量的工日数作为台班(组)工资,多劳多得,以从根本上杜绝出工不出力的现象。

3.2.4.3施工机械费分析与控制

(1)机械台班(时)责任单价分析。编制机械台班(时)责任单价的目的是为项目部内、外部施工队承包和进行责任成本管理提供标准。内部结算单价是对内部各单位之间机械台班(时)结算单价之用;外部结算单价,是对外施工队伍及外部租赁设备结算单价之用。机械台班(时)责任单价不宜直接采用“机械台班(时)费用定额”中台班(时)基价。因“机械台班(时)费用定额”中包括了可控成本和不可控成本,直接采用会与责任成本管理的原则相悖,即便将不可控成本剔除,也存在工日(时)、燃料、动力价格和经常修理费,安装、拆卸等与实际不符的情况,故不宜直接采用;而只能用“机械台班(时)费用定额”中可变费用定额耗用数量为基础,因其“机械台班(时)责任单价”中的工日(时)、燃料和动力定额耗量是经科学测定的数据,符合施工的实际情况。

(2)机械台班(时)单价确定方法。机械台班(时)责任单价中的工日(时)、燃料和动力定额耗用数量,直接套用水利部或各地区、部门的《水利工程施工机械台班(时)费用定额》中的数量。机械台班(时)责任单价中的经常修理费,安装、拆卸费,以水利部或各地区、部门的《水利工程施工机械台班(时)费用定额》中经常修理费,安装、拆卸费为基础,根据实际情况和物价动态指数予以确定。以分析的工日(时)、燃料和动力的责任单价,分别乘水利部或各地区、部门的《水利工程施工机械台班(时)费用定额》中的定额数量,加据实际情况和物价动态指数确定的经常修理费,安装、拆卸费等,可确定机械台班(时)责任单价j=cu+∑(hi+ui)+N+O(11)式中,j为机械台班(时)责任单价;c为工日(时)责任单价;u为定额工日(时);hi为各种燃料、动力的责任单价;ui为各种燃料、动力的定额数量;N为定额经常修理费;O为定额安装、拆卸等费用。

(3)内部结算单价分析。机械台班(时)责任单价的编制以项目部机械单位为直接管理的责任中心,编制内部单位相互提供劳务使用的机械台班(时)结算单价。即:j1=j+Q(12)式中,j1为机械台班(时)内部结算单价;j为机械台班(时)责任单价;Q为管理费。

(4)对外结算单价分析。对外结算单价按实际价格进行结算,即把内部结算单价转换成实际价格,同时把折旧费、大修理费和养路费等换算成施工时的实际费用,加到台班(时)单价中去,另在台班(时)单价中增加管理费、合理的利润和税金。即:j2=L+M+N+O+∑(cu)+∑(hi+ui)+P+Q+R+S(13)式中,L=l(l+z);M=m(l+z);N=n(l+z);O=o(l+z);P=p(l+z);j2为机械台班(时)对外结算单价;L为折旧费;M为大修理费;N为经常修理费;O为安装、拆除等费用;c为工日(时)责任单价;u为设备定额工日(时);hi为燃料及动力的责任单价;ui为燃料及动力的定额数量;P为养路费;Q为管理费;R为利润;S为税金;l为设备台班(时)定额中的折旧费;m为设备台班(时)定额中的大修理费;n为设备台班(时)定额中的经常修理费;o为设备台班(时)定额中的安装、拆卸等费用;p为设备台班(时)定额中的养路费;z为调整系数。若燃料和动力的责任单价以及经常修理费、安装、拆卸等费用与市场价近相,则机械台班(时)的对外结算单价也可在机械台班(时)责任单价的基础上加折旧费、大修理费、养路费、管理费、利润和税金进行确定。即:j2=j+L+M+P+Q+R+S(14)式中,L=l(l+z);M=m(l+z);P=p(l+z);j为机械台班(时)责任单价;其他符号意义同前。

3.2.4.4间接费用分析与控制

间接费用的内容大多属固定成本,其支出不随工程量的变化而变化。包括企业管理费、劳动保险费和财务费用三项。在保证按合同实施的前提下,控制这部分费用开支是工程项目成本控制中心的重要内容之一。财务费用按直接费加其他直接费的0.8%计算,节约本项费用必须少贷款或不贷款来组织正常的施工;可节约财务费用、降低间接成本。项目部分担的间接费内容同企业管理费内容相同;间接费在工程成本中占有较大的比重(水利水电工程中可达直接费的9%～13.5%);但由项目经理部直接控制的费用并不多;因此,提高财务管理和资金运作水平,减少财务费用支出是必要的。如:采取指标控制、费用包干、一支笔审批等方法,可最大限度地节约非生产性开支。

3.2.4.5做好施工合同成本控制的记录

工程项目施工中,因不可预见的因素常出现超合同约定或合同约定的事项发生,因此,要认真做好现场签证、索赔等原始记录(如照片、摄像资料等)来减少损失。做好各种有关信息的详细记录,建立定期报告制度(一般是日报告、周报告、月报告),检验与预定成本目标的差距,检验施工方法的可行性,分析盈亏的原因,采取改进措施,并作为企业内部积累的实际资料。因此,工程项目的合同经营管理人员要按月做好成本原始资料的收集和整理工作,正确计算月度工程成本。同时,按责任预算要求,按分部分项工程分析实际成本与预算成本差异,找出产生差原因,并及时反馈到工程管理各协作部门,以便采取积极的防范措施来纠正偏差。

3.2.5工程结算阶段的成本管理

项目部按照施工蓝图完成工程项目施工、并经业主验收、移交后,进入工程结算阶段,直到该工程项目的所有款项收回结束。公式为:工程最终结算额=合同中标金额(施工图预算)+设计变更、现场签证增加的费用+国家政策性调价补差、索赔补偿+(15)工程项目最终结算前,工程技术、合同经营管理和财务人员要计算出各分部分项工程的直接成本并与预算成本对比,并全面核对,互相补正以免漏项、漏量,确保取得足额结算收入;再看是否存在中标合同内(或外)需要业主、设计、监理工程师签认的工程量及费用,如:业主风险责任导致的损失、施工环境影响增加的费用、设计变更带来的费用变化等等。工程保修期内,项目经理部根据实际工程质量,合理预计可能发生的维修费用,做出保修计划,作为保修费用的控制依据。