权责发生制的医院会计核算应用

摘要：基于对事业单位会计工作的分析发现，目前国内很多单位仍采用传统的收付实现制，这种会计工作方法在应用过程中存在弊端，不利于医院发展。本文先对收付实现制在医院会计工作中的应用不足进行分析，并在此基础上就权责发生制在医院会计核算过程中的应用实践，谈一下个人的观点和认识，以供参考。

关键词：医院；会计核算；权责发生制；应用实践

目前国内很多事业单位会计工作依然沿袭着收付实现制，然而随着医院等公益事业单位的发展和转型，以往的收付实现制难以有效满足会计工作需求，如收付实现制下无法有效还原医院实际资金收支情况，对医院的成本核算以及会计报告编制等都会产生不利影响。新形势下，医院应当积极应用权责发生制，使医院财务会计管理工作朝着制度化和规范化方向发展。

一、收付实现制应用问题分析

传统模式下的收付实现制在事业单位的应用时间非常长，虽然在单位财务会计工作中起到了一定的促进作用，但在新形势下，其缺点和问题也日渐凸现出来。第一，医院财务会计信息真实性无法得到有效的保障。对于收付实现制而言，虽然本期收入与支出可以体现现金收付状况，但是将所有的收支列在一起，难以真正的反映成本情况，以至于本单位经济状况难以明确。第二，事业单位还存在着成本核算以及收付实现制的实际应用与设计要求不相符的现象。会计核算过程中采用收付实现制，不利于确保内容的严谨性，而且会导致成本核算准确度低，以至于无法有效满足会计工作要求。第三，收付实现制本身可比性较差，该制度的会计核算结果根据本期收支作为凭据，比如，对于一笔分期支出款项而言，当月所有的支付本金以及利息，等现金均在一月时间内完成，并且将结果计入本期中，以至于丧失了纵向可比性。第四，从支出层面上来讲，收付实现制未将固定费用支出分开计算，以至于会计核算信息丧失了横向可比性。

二、权责发生制在医院会计核算工作中的应用

基于以上对传统收付实现制的弊端与不足分析，不难发现以往会计工作中实施收付实现制的问题与缺陷，新时期为了能够有效提高会计工作实效性，必须以权责发生制取而代之，并且从以下五个方面加以实践和应用。（1）收入。收入是单位生产经营业务的主要内容，若想更好地反映单位的经济业务状况，就必须在收入方面采用权责发生制，医院作为典型的事业单位，当然也不例外。首先，医院会计工作人员应当按照财政审批预算对本院的业务进行科学的规划设计。在权责发生制应用过程中，应当严格按照收支两条线的规定将收入核算工作落实到位。在医院有经济事项发生时，根据权责发生制的要求予以确认。其次，预算资金以及专户资金，应当在医院年度预算过程中全面分析和计量。同时，还要将其纳入到“财政补助收入”以及“事业收入”等科目，以此来确保各科目收入准确计算。最后，医院应当利用权责发生制做好各项经济业务收入记录。实践中应当对业务发生的具体时间进行明确，并且详细记录业务收入，为医院会计工作提供支持。（2）支出。从支出层面来讲，权责发生制的应用表现在以下两个方面。第一，借入款项利息支出。实践中，因利息支出有时限性限制，所以医院应当根据借款时间以及借款利率，按会计工作（核算）周期计算和支出利息。然而，因医院工作非常复杂，而且支出量也比较零散，所以在整体支出记录过程中可选择收付实现制，以确保医院会计工作人员准确记录本院的经济支出状况；第二，用于医院区分资本性支出与收益性支出。具体而言，在医院内部收益性支出应当归于该会计核算周期内的成本，资本性支出应当按照医院收益情况对经济支出进行分摊。比如，医院在购置固定资产过程中，应当将其纳入资本性支出范畴之中，根据固定资产的新旧状况和损耗程度对经济支出进行分摊。当医院开展了经营性项目且有经济成本支出时，会计工作人员应当将这一支出纳入本院的收益性支出范畴中，并且将其全部计入会计期间医院的支出科目。（3）对外投资。对于医院等事业单位而言，其对外投资过程中采用权责发生制，主要用于股权性投资以及债券型投资两个方面。基于对股权性投资以及债券性投资的综合了解可知，债券性对外投资方式下，医院不会实现统一获利，而且所得收益和支出不固定。从这一层面来讲，采用权责发生制，医院不能在投资回收时一次性进行确认和全面记录，相反应当在获得一定的债权收益时对其分期记录。采用该种方式，不仅可以有效提高医院对外投资的有效记录，而且可以避免一次性记录时动态变化。正如购买债券一样，医院应当按照上述债券分红时间予以记录，一般对债券记录的时间以每月一次为宜。在股权性投资过程中，医院应当采用成本法或者权益法进行会计工作.参照会计制度对股权投资至回收整个过程中的收益与损失进行计算，然后将其纳入应收利息范畴。（4）固定资产。固定资产是医院资产的组成部分，会计工作人员应当提高对固定资产核算的重视程度，之前已经剖析了传统收付实现制下的固定资产核算弊端与不足，因此医院固定资产的确认以及记录和核算，都应当采用权责发生制来实现。医院财务会计人员在对固定资产进行核算时，因固定资产在实际应用过程中可能会出现损失等，所以医院必须严格按照减值准备和会计准则对其认真核算。在核算固定资产时，建议采用年限法和工作量法，通过全面分析和研究固定资产情况，明确记录其原有的价值，同时实时掌控市场价值和走向，对固定资产采取计提折旧方法进行处理。在会计分录过程中，应当将固定资产的“借方”记为支出的折旧贷方科目，并且将“贷方”记为固定资产的减值准备科目，使会计工作人员在后期能够准确核算。（5）会计信息披露。医院会计信息披露过程中，采用权责发生制主要表现在以下几个方面。第一，资产负债表。权责发生制的应用，能够有效增设固定资产净值以及累计折旧等科目，通过上述科目的增设，可以使会计工作人员更加细致、准确的记录医院内部经济发生现状，在资产负债表制作过程中能够准确为信息利用者提供支持和参考，以此更准确、全面地分析当前医院的经营现状和发展趋势。第二，收入支出表。医院会计工作人员在实际工作中可通过权责发生制的应用，将收、支数据准确地录入到收支表中，以此更准确反映出各会计期间医院的经济活动状况。第三，现金流量表。该表集中反映了医院会计期间的资金流入以及流出状况，通过该表可以更为直观地反映出医院在该周期时间内的财务弹性，根据财务弹性程度来预测未来的资金流入以及流出情况，有利于医院会计工作朝着更规范化的方向发展。总而言之，在当前形势下，医院在会计核算工作中应用权责发生制是非常必要的，医院应当根据发展现状，合理利用权责发生制来规范会计核算工作，提升医院的财务会计管理水平，促进医院的可持续发展。

参考文献

1.仲敏.试分析权责发生制在事业单位会计核算中的应用.财经界（学术版），2016（11）.

2.于晶.权责发生制在事业单位会计中的应用分析.时代金融，2015（12）.

作者:唐艳芳 单位:盈江县疾病预防控制中心