绩效会计核算方法研讨

我国财政部1997年颁布的《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》中规定，预算单位的“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。虽然做出了这样的规定，然而事业单位现行的会计核算模式在处理绝大多数的经济业务活动时都采用收付实现制，而在收付实现制的会计核算基础下，仅仅能反映事业单位在一个会计年度之内财政预算资金的收支情况；同时对跨期的资本性支出还可能会出现收支项目不匹配的问题。收付实现制是以货币资金的收支为基础作为费用进行核销，这样的会计核算基础会掩盖真实的会计信息，不利于事业单位进行绩效的考核和评价。

根据上述事业单位会计准则和会计制度的规定，事业单位的固定资产应当按照取得时的实际成本记账，固定资产来源主要是国家财政无偿拨款且一般不进行成本核算。因此，即使是实行内部成本核算的事业单位，与企业相比其内部成本核算在内容上是不完整的。事业单位对于固定资产的核算方法是不严格的成本核算，一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限无法划分，计算分配方法也难以使用同一的标准，同时事业单位的固定资产不计提折旧，只通过提取修购基金来用于对固定资产的维修和更新。因此事业单位的固定资产无法进行准确的计量，这样就会使得事业单位无法及时掌握固定资产的实际使用情况，难以体现会计的配比原则，也就难以准确地记录业绩和效益的情况，不利于事业单位绩效会计核算模式的顺利开展。

虽然目前我国已有一部分事业单位率先尝试使用绩效会计来核算本单位的经济活动，对于事业单位在财政预算、财务收支方面的真实性和合法性也有一定程度的改善，但是仍存在着绩效考核不严格、绩效评价不合理、绩效指标与实际工作的情况不挂钩等等一系列高投入、低效率和不公平、不公正的现象。此外，事业单位的绩效考核缺乏科学性和可行性，使得绩效会计核算模式在事业单位的开展受到阻碍，不利于事业单位内部的管理和外部的监督。

构建事业单位的绩效会计核算模式的措施

（一）改革事业单位会计核算基础

根据新出台的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度（征求意见稿）》：事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。因此，除了充分利用收付实现制这种记账基础在货币资金收支控制方面发挥的优势之外，还要引入权责发到制在事业单位的绩效会计核算体系当中。由于收付实现制会导致事业单位在成本核算和绩效考核信息的不准确和不科学，从而导致事业单位在绩效评价和监督方面难以进行有效、科学的绩效考核。从这个角度出发，改革事业单位的会计核算基础是构建事业单位的绩效会计核算模式的首要举措，在收付实现制的基础之上对所有可能涉及到成本核算和绩效考核的经纪业务活动都应当采用权责发生制，加强事业单位对成本核算和控制管理，实现高效的绩效评价和管理。

（二）建立以绩效评价为导向的会计核算体系

事业单位需要将绩效考核和评价的思想在单位中广泛地宣传并要求全员进行学习，使事业单位的工作人员了解和熟悉绩效评价的作用和意义。为了配合事业单位的绩效会计核算模式的构建，我国的事业单位应当从预算资金使用、财务收支和经营管理来重点分析和评价其绩效情况，以公共投入和公共产出的管理理论为依据建立以绩效评价为导向的会计核算体系。以绩效评价为导向的会计核算体系能够更客观和全面地反映事业单位资产和负债、收入和支出等的真实情况，满足社会公众对事业单位会计信息的要求，有利于事业单位加强对自身的管理，也更有利于国家对事业单位的考核和监督。

（三）制定科学合理的事业单位绩效评价体系

我国绝大多数的事业单位现在都没有构建一套绩效评价的体系，即使是在单位中制定了相关的规章，也可能只是把企业的绩效评价体系照搬过来，而并没有针对事业单位的特点进行改进和完善。制定一套科学、合理的事业单位绩效评价体系，通过一段时间的实践从而不断修订和改进来完善，使该评价体系能够得到事业单位工作人员的认可并认真履行。同时，制定这套绩效评价体系要遵循循序渐进的原理，逐步提高绩效目标的考核，这样才能够更有效地调动事业单位工作人员的积极性，通过自身的不断遵守和不断学习，努力达到绩效考核的目标，促使事业单位的绩效评价体系更加合理和科学，也使得事业单位在公共服务和公共管理的职能得到更好地体现。

（四）建立和健全事业单位绩效会计的财务报告制度

首先，要加强事业单位内部审计在事业单位的绩效考核中的评价和监督作用，从事业单位内部发现绩效会计核算中存在的不足，甚至是舞弊情况，然后进行改进或者惩处，起到从源头抓问题的效果；其次，需要建立事业单位外部的绩效审计，从外部客观和公正地评价和监督事业单位的绩效情况，从而促进事业单位改进绩效会计模式或体系中存在的问题；最后，通过上述步骤来构建内容完整和层次分明的事业单位绩效会计的财务报告制度，对事业单位的资产保值、资金使用、收支结余和成本核算等情况进行全面地汇总，体现事业单位绩效会计核算的真实信息和绩效执行状况。

（五）加强事业单位会计人员的能力培养

由于绩效评价是一项专业性和综合性很高的工作，需要持续有效的对事业单位进行绩效的核算和评价，就需要一群高素质的复合型会计人才来进行这项工作。通过制定定期和不定期培训的学习制定，聘请学术界和实务界的会计专家来为事业单位的会计人员讲解关于绩效评价和绩效考核的相关内容，通过现实的典型案例来分析本单位的相关问题，从而使事业单位的会计人员能够不断提升自己的能力，进而不断改进和创新事业单位中的绩效考核制度和绩效评价体系，使事业单位的绩效会计核算模式更加科学和高效，也更加具有竞争力。

科学合理的事业单位绩效会计核算模式能够为事业单位长远的发展提供了重要的基础，通过建立以绩效评价为导向的会计核算体系和制定科学合理的事业单位绩效评价体系等一些措施来构建和完善事业单位的绩效会计核算模式对于事业单位来说具有深远而重大的意义。同时，构建事业单位的绩效会计核算模式也是一个长期的过程，需要事业单位的全体人员不懈努力地严格执行上述举措，从而实现事业单位的绩效会计核算模式的不断完善。（本文作者：次利春 单位：朔州市镇子梁水库管理局）