会计教育的转型发展探讨

［摘要］供给侧结构性改革下的会计教育转型就是财务会计向管理会计转型，助力供给侧实现“三去一降一补”的改革目的。针对财务会计专业教学的现状以及管理会计课程教学的现状，会计教育转型发展有以下对策与建议:转变观念，树立“价值增值”的理念;构建完善的管理会计课程体系;完善管理会计应用能力培养的实践环节;“供给侧”改革对管理会计教育者需提出更高的要求;完善管理会计专业人才评价体系。

［关键词］供给侧改革;管理会计;会计教育

在我国经济拉内需，促增长的过程中，需求侧三驾马车逐渐出现疲软现象。继而供给侧改革为经济发展注入新的活力。供给侧改革是调整当前我国的经济结构，优化供给侧各要素的配置，从质量和数量两个方面促进经济新的增长。围绕“劳动力、土地、资本和创新”实施改革，实现“三去一降一补”的目的，即去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板。供给侧改革对会计行业的影响受到学界和实务界专家学者的高度关注。赵逸群认为会计通过信息载体、价值增值、资本管理助力供给侧改革，并提出财务内控要求可以实现去库存、去杠杆、降成本，综合性会计人才进行业务创新可以补短板，而生态会计能够助力企业去产能［1］。苗娟认为搭建财务信息枢纽能够实现“去产能”、发挥管理会计职能可以实现“去库存”、优化资本结构能够实现“去杠杆”、发挥成本会计职能可以降成本，坚持创新驱动发展能够实现“补短板”［2］。总之，在供给侧结构性改革下实现“三去一降一补”，就需要聚集财务“供给侧”改革，即由传统的核算会计转向管理会计，在提高传统财务管理效率的同时，参与业务管理与创新，发挥财务管理在企业生产经营中日益重要的积极作用。一、财务会计与管理会计的关系会计是基于人们对生产剩余物品管理的需要而产生的。可以说，会计的最基本职能是管理。但是随着会计计数与核算技术的发展，使人们更重视会计的核算与反映职能。到了十九世纪中期，伴随铁路业的迅速发展，以铁路公司为代表的成本会计方法问世，并在更大规模的销售企业和钢铁公司广泛使用。随后，被誉为管理之父的泰勒开创了将间接费用分配到产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析，推动管理会计的发展。财务会计是以企业资金运动为核算对像，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量为目的对外报送的会计信息，方便信息使用者做出决策。而管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标进行的经济管理活动。显然，两种会计是有差别的。但是管理会计是企业管理层以财务会计所提供的会计信息为基础，再综合考虑非财务信息而做出的管理与决策行为。可以说财务会计是管理会计的发展基础，管理会计是财务会计发展的一个重要分支。二、财务会计专业教学的现状由于我国高等教育也是在经济拉动内需，促进增长的过程中快速发展起来的，与经济发展如出一辙，呈现出有效供给不足与有效需求乏力并存的局面［3］。一方面处于供给侧的会计专业学生找不到工作，另一方面处于需求侧的企业招不到合适的应用型人才，出现招工难、用工荒、劳动力成本高等现象，影响企业降本增效。事实上，翻阅各高校会计专业开设的相关课程，除了基础会计、财务会计外，也有会计电算化、成本会计、管理会计、财务报表分析、管理学、宏微观经济学、税法等相关课程。但为什么会出现供需脱节呢?并不是总需求不足，而是供给结构、质量与企业经济发展所需人才不适应、不匹配，可称之为知识结构性过剩。

1.应用型人才能力培养的短视性

我国对高等教育供给侧改革的重要性早有认识，并且迈出了改革的步伐。及时调整高等教育结构类型，将高等教育重新划分为学术型大学、应用型大学、技能型大学［4］;高等职业教育层次包括了职业中专、高职高专、应用型本科、专业硕士、博士等五个层次［5］;完善了高等职业教育人才培养体系。从供给侧出发强调提高学生供给质量满足需求侧对不同层次，不同领域人才的需要。应用型人才培养，重视应用技术能力培养。会计是一门实践性很强的专业，操作性要求较高，于是各高校开设了基础会计实训、中级财务会计实训，成本会计实训、会计综合实训、会计分岗位实训等。而实训的内容，无一例外都没有离开填制凭证、审核、登记账簿、编制报表，以及运用用友、金蝶等财务软件进行账务处理的流程训练。但基本上都是处于一种技能的重复性训练。事实上，在互联网+的大数据时代，企业纷纷建立了会计信息系统，逐步健全财务共享中心，实现财务信息的时时传递与共享。到那时的会计核算工作就能够完全被计算机所替代，而现在的会计核算人员将成为把票据扫描到系统中的体力劳动者。因此，这样的训练尽管提高了学生的会计操作技能，但未能突出学生管理会计创新能力的培养，缺乏可持续性发展。2.“双证毕业”的片面性高等职业教育倡导“双证”毕业，即学生在毕业时既能取得学历证书，也能获得职业资格证书，为自己将来就业寻找敲门砖。为此，学生们拼命考取各类证书。如会计从业资格证书、初级会计证、银行从业资格证书、证券从业资格证、计算机二级、英语四六级、汽车驾驶证等。取得初级会计师资格的同学又忙于考取注册会计师。学生陷入到“应试”学习中，在疲于应付资格证书的考试中忽视了那些看似与资格证不相关、却是企业十分重视的管理会计应用能力的培养，比如创新思维、业务创新、价值创新能力等。3.会计专业课程教学切入点的局限性尽管高校的会计专业开设了相应的管理会计课程，但教师的教与学生的学的切入点都是以会计核算的角度，强调计算过程，关注计算结果，而不是以创新管理的角度，更不关注解决问题的创新型办法。如成本会计，学生只重视产品成本核算的过程与结果，却不怎么关心产品成本是否过高，过高的原因是什么?不去关心完全成本法与变动成本法、作业成本法、标准成本法与差异成本法的分析与应用等内容。三、管理会计课程教学的现状1.传统管理会计专业知识不能满足当前供给侧结构性改革的需要传统管理会计只是作为一门管理会计课程而开设，侧重企业内部管理，包括本量利分析、预测、决策、存货管理、预算管理等。当前管理会计是一个完整的会计信息系统，在企业中控制全面预算管理、绩效管理、供应链管理等，实施全面的创新管理，承担企业领导者、组织者、顾问、决策者等多重角色，给企业创造价值。

2.管理会计应用能力培养的实践性课程开发与跟进不及时

财务会计核算的实践性课程开发已经相当成熟，并且具有重复性特点，能够通过熟练而生巧。而管理会计应用能力培养的相关实践性课程开发还不十分成熟，管理会计案例不够充实。并且管理会计的课程都具有创新性，是通过拓展创新思维进行能力培训。因此，该类实践性课程的开发具有一定的难度，也影响了管理会计应用能力的培养。

3.管理会计专业人才评价体系不完善

到目前为止，我国还没有注册管理会计师的官方认证考试，而是参加美国注册管理会计师(CMA)的认证考试，具有一定的难度。相反，财务会计专业人才评价已经相当成熟与完备。学生像进阶一样取得会计从业资格证书，就考取初级会计师证。此外，还可以报考注册会计师(CPA)考试。这对于从小在应试教育环境下长大的孩子来说是不约而同的选择。也不利于管理会计应用能力的培养。四、供给侧改革背景下会计教育转型发展的对策与建议在当前供给侧结构性改革的背景下会计教育转型发展已经刻不容缓。在2014年10月27日我国财政部就颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会［2014］27号，简称《指导意见》。指导意见指出增强企业价值创造力是企业发展的当务之急。在意见中明确提出以管理会计人才建设为依托，建立起与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，推进企业建设财务共享中心，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展;推进高校管理会计课程体系建设，探索管理会计人才培养途径，实现会计人才向管理会计人才转型。1.转变观念，树立“价值增值”的理念会计是基于管理的需要而进行必要的会计核算与反映，其基本职能是管理。因此，“供给侧”改革下管理会计教育就是综合会计的管理功能而进行创新的一种新型发展［6］。会计人才应当树立“价值增值”的理念，将会计职能嵌入企业业务前端，进行管理创新。2.构建完善的管理会计课程体系2016年6月22日国家财政部颁布《管理会计基本指引》(财会［2016］10号)。该指引明确了管理会计应用四要素，包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告。其中工具方法是指单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡记分卡等模型、技术、流程的统称。主要应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域，涉及战略地图、价值链管理、全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理、目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理、本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理、贴现现金流法、项目管理、资本成本分析、关键指标法、经济增加值、平衡计分卡、单位风险管理框架、风险矩阵模型等具体工具方法。“供给侧”改革下管理会计教育就是以市场为导向，从供给端入手，优化需求端。因此，构建完善的管理会计课程体系以管理会计基本指引为依据构建两个模块化课程体系。一是基础模块课程，包括宏微观经济学、财政金融、管理学、财务会计、经济法和税法;一是管理会计模块课程，包括财务报表分析、管理会计、供应链管理、财务管理、成本管理、公司战略管理等课程。3.完善管理会计应用能力培养的实践环节管理会计应用能力培养的核心就是创新能力的培养，突破思维定势，学会逻辑思维、质疑和灵活思考。故管理会计应用能力培养的实践环节不同于财务会计的实训内容与形式。构建递进式三模块管理会计实践教学体系。第一模块为课程实践模块，主要包括管理会计案例与课程实训软件。如财务管理实训软件随课程内容训练学生的管理思维。第二模块为专业综合实践模块，如创业者ERP沙盘对抗项目、VBSE跨专业综合实训平台、创新创业综合实训平台等，通过游戏与对抗赛的方式训练学生的创新能力。其最大的特点就是每一次实践的内容与情境都是不一样的，恰恰满足了管理会计实践所需要的变化性的实践内容。第三模块为专业社会实践模块。学生既可以通过申报大学生创新创业项目真刀真枪上阵厮杀，也可以跟着自己导师进入企业中演练。

4.“供给侧”改革对管理会计教育者提出更高的要求

俗话说“名师出高徒”。教师与学生之间也是一个典型的供需关系。教师作为供给侧一方仍需进行结构性改革，如知识的结构性改革、教学方法方式的结构性改革、教学模式创新的结构性改革等。从供给端入手，不仅有扎实的理论知识，有丰富的管理会计实践经验，更有创新的教育理念与教学方法，拉升教师的“双能力”水平，从而优化需求端。“双能力”水平是指一方面有较高的教学水平，能够恰当运用信息化教学手段，实施有效的教学管理与考核，促进学生积极学习;另一方面有较高的实践水平，能够参与到企业管理会计工作中去，指导学生为企业解决相关管理会计问题，为企业排忧解难，创造价值。

5.完善管理会计专业人才评价体系

一个完善的人才评价体系是促进专业人才快速成长的主要途径之一。第一是根据《指导意见》，将管理会计专业知识纳入到继续教育课程中;在会计从业资格证书考试、会计职称考试、注册会计师执业考试中适当增加管理会计知识的比重，从而引起会计人员对管理会计的重视，也快速提升会计人才向管理会计人才的转型发展;进行国际交流合作，鼓励管理会计人才考取美国注册管理会计师(CMA)资格证书，使管理会计人才快速与国际接轨，达到国际水平。第二是我国相关部门尽快完善中国的注册管理师的资格认证，推动我国管理会计人才队伍建设。

结论

供给侧结构性改革推动会计人才向管理会计人才的转型发展的同时，管理会计人才又助力供给侧实现三去一降一补的改革目的。同样，供给侧结构性改革推动高校会计教育向管理会计教育的转型发展的同时，高校会计教育的转型发展从供给侧入手优化了需求侧，为会计人才市场提供了优质劳动力，促进供给侧改革全要素生产率的提高。

参考文献

［1］赵逸群.供给侧结构性改革对会计行业的影响分析［J］.中国市场，2016(29):55－56．

［2］苗娟.浅谈供给侧结构性改革中会计职能发挥［J］.科技创新与生产力，2016(6):40－42．

［3］袁广林.供给侧视野下高等教育结构性改革［J］.国家教育行政学院学报，2016(6):15－21．

［4］潘懋元，周群英.从高校分类的视角看应用型本科课程建设［J］．中国大学教学，2009(3):4－7．

［5］鲁武霞.高职专科与应用型本科衔接的桎梏及其突破［J］.高等教育研究，2012(8):59－60．

［6］曾泽玮.关于“供给侧”改革下管理会计教育的若干思考［J］.赤峰学院，2016(8):119－120．

［7］赵赟莉.供给侧改革背景下企业成本管理的问题与突破［J］．财会学习，2016(8):143．

作者：邢永梅 刘新文 单位：钦州学院经济管理学院