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内部审计及代理成本的关系

摘要:基于代理成本理论和对内部审计的研究,着重探索了内部审计与代理成本的关系。研究提出,内部审计是控制代理成本的重要组成部分,有效的内部审计有利于降低代理成本,完善我国现有审计体系。研究结论对内部审计制度的发展与完善有现实启示。

关键词:内部审计;代理成本

一、代理成本理论的演进

美国经济学家Berle和Means(1932)《现代公司与私有财产》,指出所关注的企业的契约性质和委托代理问题,最终推动了经济学中代理理论(agencv theory)的萌芽和发展。Alchian和Demset(1972)探究的重点是企业内部结构的激励问题,即监督成本。他们提出了“队生产”理论,并认为企业就是一种典型的团队生产。Jensen和Meckling(1976)的研究发现:只要不是百分百持股的股东就有自利的动机,就会存在代理成本,标志着委托代理问题研究方法的正式定形。Michael C.Jensen(1986)提出了自由现金流的概念,透过自由现金流去研究代理成本,提出了代理成本中的股东与管理者之间的代理成本。Fama(1980)认为存在于公司所有者和管理者之间的委托——代理问题会因为管理者对自己的职业生涯的关注而得到缓解。Holmstrm(1982)建立了一个模型用以说明管理者对职业生涯的关注产生了一种重要的激励作用。Fama和Jensen(1983)认为,公司代理问题可由适当的组织程序来解决,互相分离的内部机制设计可解决代理问题。Rfar(2000)通过建立结果模型和替代模型分析了大股东和中小股东之间的代理成本。

二、内部审计的研究

国际内部审计师协会(IIA)(2001)发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中,内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。中国内部审计协会(2003)发布《内部审计准则》,做出定义:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计和国家审计(政府审计)、社会审计(事务所审计、独立审计)并列为三大类审计。” 西方内部审计理论将公司的治理分为董事会、高层管理人员、外部审计和内部审计四个方面,旨在通过四个方面相互结合,促进公司发展,其中内部审计的主要职能是确认和咨询。在我国,内部审计的基本职能是评价和监督,以提高企业价值为目标,以风险管理为导向,促进企业目标的实现。根据相关法规的颁布,我国内部审计的研究可以分为三个阶段:第一个阶段,1983年审计署成立,1985年8月审计署颁布了《内部审计暂行规定》,为内部审计提供了法律依据。之后又颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》(1985)和《审计署关于内部审计工作的规定》(1989),这一阶段主要是围绕内部审计的监督职能研究,是国家审计职能的延续。第二阶段,1994年《审计法》的颁布,标志着我国审计进入正轨。之后引进了大量国外内部审计的概念,主要是对内部审计基本理论、制度、监督等进行研究。第三阶段,2003年《审计署关于内部审计工作的规定》和《内部审计基本准则》的出台,标志着内部审计从国家审计中独立出来。之后,《内部审计具体准则》以及相关内部控制规范的出台,意味着我国内部审计研究更上一层。

三、内部审计与代理成本的关系

在内部审计的研究过程中,虽然很多学者已经意识到西方在内部审计研究方面的先进性,但是并未与中国企业的实际情况深入联系起来,因此很多企业未开展内部审计的研究,未建立与完善内部审计制度。从实际情况来看,一方面,投资者希望通过有效的内部审计对代理人的行为进行控制,从而有效地解决企业信息不对称的问题;另一方面,投资者需要通过内部审计在公司治理结构中表现其剩余控制权,直接提高其对管理层的监督能力。虽然外部审计在独立性和公正性上是优于内部审计的,但内部审计是外部审计的基础,在外部审计过程中,由于外部审计人员对公司详细情况的了解是不够充分,因此在审计过程中可能会遇到相对的困难。而内部审计与外部审计相比,内部审计能够在事前策划、事中控制和事后监督的几个阶段里充分发挥作用,可以在一定程度上填补外部审计的缺陷,同时,内部审计作为内部控制的一个重要组成部分和一种特殊的形式,是对内部控制的再控制,它可以通过预防和减少企业的损失来增加企业的价值。詹森和麦克林将“代理成本”定义为:“为设计、监督和约束利益冲突的代理人之间的一组契约所必须付出的成本,加上执行契约时成本超过收益所造成的剩余损失。具体来说分为三个部分:监督成本,担保成本和剩余成本。”比如,在经营过程当中,代理人往往为了自己得到利益,不积极经营工作,做出损害委托人的利益的行为,这些行为未被发现时,代理人也可能得到相应的回报;还有一些代理人通过自己的权力,占用企业资源,增加企业经营成本,造成企业价值的浪费;再者,企业在经营决策过程中,代理人追求的是他在代理期间的投资回报最大化,是一种短期行为,与此相反,股东更倾向于长期价值最大化,由此产生的结果是代理人与委托人两者决策目标的不一致,这就可能造成企业代理成本的增加。委托人对于代理人的监督约束力度不够是产生代理成本的一个重要原因,通过内部审计能够增强对代理人的监督与约束。一来经营者很多信息都能从企业内部得来,而所有者收集经营者的信息却相对困难。二来企业的经营结果是由诸多因素决定,并不只是经营者的单方行为,还存在很多外部因素的共同作用,所有者不但不能直接观察到经营者所有的经营活动,还不能直接了解经营的其他因素,因此,所有者也只能按照经营成果来推测经营者在经营过程当中的行为。而内部审计恰恰可以解决所有者与经营者之间信息不对称的问题,完善对代理者的监督约束机制,提高经营信息的透明度,从而达到降低代理成本的目的。

四、通过内部审计,控制代理成本

当今时代,企业的发展规模不断壮大,管理日益趋向专业化,所有权与控制权分离已经成为普遍趋势,代理成本的出现已经无可避免,若不进行有效的控制,代理人员也许会为了自身利益做出与委托人利益相悖的决策,为了确保代理者能够全心全意为委托人进行经营管理,保证代理人履行其经营职责,企业就需要建立一套有效的监督管理机制对代理人的行为进行监管,而怎样在内部审计过程之中对代理成本进行有效控制,是一个值得研究探索的问题。本文认为,在内部审计的过程中,可以从如下几个方面来控制代理成本:第一,信息的不对称是代理成本产生的一个重要原因,内部审计是解决信息不对称的一个重要措施。企业所有者将经营权交与管理者进行委托代理以后,作为代理人,企业管理者负责企业的日常经营管理活动,如资金的运作、企业资源的配置、企业收入及各项支出等。必然情况下,企业管理者处于相对信息优势,企业所有者处于相对信息劣势,同时企业管理者很有可能利用信息不对称这一条件为自己谋获额外收益,内部审计恰好能解决这一问题。内部审计以相关审计方法为途径,向有关方面提供真实有效的信息,并且,企业的财务报告需要内部审计人员进行相对独立的审计,从而约束管理层编制及披露会计信息的可靠性,有效地去缓解所有者与管理者之间信息不对称的问题,减少代理成本,使代理成本得到控制。第二,内部审计对企业内部控制、经营活动进行审计,可对代理人的行为进行监督,及时发现企业在经营过程中存在的缺陷,从而进一步提出改进的意见和建议,并提出相关举措,使得内部控制制度更为完整、合理,愈加有效地保证经营活动的顺利进行,进而降低代理成本发生的可能性。例如,建立和完善企业的激励机制,让代理人能够以购买或者以赠予等方式拥有企业一定部分的所有权。审计部门需保证客观、公正、独立,公司则要树立起有权必有责,有奖必有罚,赏罚分明的机制,通过这些机制,代理人则会因为自己代理行为的正确与否得到相应的收益或是遭受相对的损失。通过内部审计,对代理人的行为进行监督,尽量避免“道德危险”和“逆向选择”,最大限度地减少委托人和代理人之间目标不一致的情形。第三,通过内部审计,对经营者的行为进行监督约束,在事前策划、事中控制、事后监督的整体环节都发挥该有的作用。经营者在对经营活动进行投资决策时,当其与所有者在目标利益不一致时,经营者会更倾向于成本更低,能较快产生经济利益的投资项目,而所有者更倾向于长期投资回报收益。再者,经营者也许会因为自身利益,较少地考虑项目风险性,进行大规模的投资等,而所有者往往会考虑项目风险性,避免风险过大的大规模投资。

五、小结

综上所述,内部审计是公司治理的重要组成部分,是控制代理成本的重要环节。增强会计信息的真实性、公允性,提高公司会计信息传递的透明度,都与内部审计发挥作用的有效性息息相关。高质量的内部审计是解决委托代理双方信息的不对称的重要渠道,有效的内部审计有利于审计制度的完善,对管理层行为进行监督,降低机会主义行为发生率,从而降低代理成本。在社会主义市场经济条件下,要完成所有者治理的目标,就必须正确认识内部审计与代理成本之间的互动关系,并充分发挥内部审计存有的积极作用。

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作者:赵玥 单位:成都市第三人民医院

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