国际税收政策中进口韩国化妆品影响

［摘要］随着经济全球化的发展以及人们生活水平的日益提升，人们在生活中有了更高层次的追求，比如更加注重外貌。我们会发现目前男性对化妆品的品牌和质量要求也越来越高，可以说化妆品行业在我国拥有巨大的市场。中国作为全球经济发展最为快速的地区之一，化妆品行业最近几年也迅速发展，但是国内的化妆品生产企业具有产品质量不高、自主研发不足、品牌建设薄弱等缺陷，使得其产品不足以满足国民日益增长的需求，我国公民常购买国外的化妆品来满足自身需要，因此我国成为化妆品的进口大国。但是在当今贸易自由化的背景下，各国由于经济贸易发展不平衡而制定了各种贸易保护政策来维护本国利益，于是给我国的国际贸易活动带来了影响。文章介绍了对我国国际税收政策，分析了政策变化对进口韩国化妆品的影响，提出了我国税收政策的建议。

［关键词］国际贸易;国际税收政策;贸易保护

1我国国际税收政策概述

1.1我国国际税收政策产生背景

对外贸易活动的优点众多:从国家层面来讲有可延续社会再生产，获得成本降低的效益，接受国际经济“传递”，参与经济全球化，维护和改善国际环境等作用;从企业层面来讲有可使企业获得高额利润，提高生产效率，达到规模经济，顺应产品生命周期等作用;从国民层面来讲有可增加福利水平，满足需求偏好的作用。当今时代，各国意识到国际贸易的众多作用后纷纷打开国门参与国际贸易活动，于是出现国际贸易发展速度超过历史水平，发展方向向纵深发展且对外依存度不断提高的现象。与此同时，各国之间又充满了激烈的竞争。在竞争中，各主权国家政府为了维护本国的经济利益，广泛运用各种方式对贸易活动进行干预和保护，以最大限度地减少竞争给本国所带来的负面影响。由此，国际税收政策作为众多政策中的一部分随之产生。

1.2当前我国国际税收种类及特征

1.2.1当前我国国际税收的种类我国出于保护国家本土产业，维护国家主权和经济利益，调节国民经济和对外贸易，增加国家财政收入等目的，通常以对进口产品征税的方式来减少进口产品对我国自主品牌的冲击。一般来讲我国企业进口韩国化妆品时需要交纳的税种有:关税、消费税、增值税。1.2.2我国国际税收的特点我国国家制定的每个税种都有独特的特点。对于进口化妆品所需缴纳的三种税来说，也是各具特色。其中关税的特点是具有强制性、无偿性、预定性，是一种价内税且计税依据为完税价格;消费税同作为一种价内税，其特点则是征税项目具有选择性，征收环节单一，但征税方法多样，税负可转嫁给消费者等;最后作为价外税的增值税特点是仅对增值额征税，多环节征税，税负可转嫁给消费者等。

1.3我国国际税收与国内税收差异

1.3.1目的不完全相同国内税收政策中虽然也有消费税和增值税，但是主要目的是获取财政收入;国际税收政策的目的更倾向于限制商品的进口量以保护国内产业的发展。1.3.2税收种类不完全相同国内税收政策中不包含关税;国际税收政策里包含关税。1.3.3计税依据不同国内购买的商品的消费税计税依据是商品售价;进口商品消费税计税依据则是完税价格。1.3.4税率不同对于化妆品来说一般国内消费税税率为10%，但对于进口商品税率则为30%。

1.4我国国际税收政策现状

当前，在国际税收竞争激烈对抗逐步趋缓的氛围下，在国际税收协定呈交叉网络发展的趋势下，在国际税收组织的影响力日益扩大的情况下，我国加快了税收体制改革，在制定税收政策时更加注重适度原则与效益原则相结合，更加注重我国税收透明度的提高。对于进口韩国化妆品来讲，我国税收政策的变化主要体现在税率的波动。

2我国国际税收政策对进口韩国化妆品的影响

2.1近几年我国进口韩国化妆品数量金额及适用的税率

情况2014—2017年我国进口韩国化妆品从数量上来看呈现逐年递增的趋势，且年增长率也不断提高，说明了我国对韩国化妆品的需求日益增加;从价格来看单位产品售价也日益昂贵，显示出我国随着生活水平的提高，国民追求质量更好、价格更高的护肤品来替代原来较便宜的化妆品。首先，纵向来看，进口关税和消费税各年有所调整，其中2016年进口关税税率最高，同时对应的消费税税率最低，消费者所承担的三种税的总体税负也会随之改变;横向来看，每年的总税负均超过了55%，说明我国消费者对进口化妆品所承担的税负很重。其次，我们定量来分析近几年进口韩国化妆品的税负:2014年，每100元的化妆品需交20元关税、36元消费税、20.4元增值税，共计76.4元的税负;2015年，每100元的化妆品需交16元关税、34.8元消费税、19.72元增值税，共计70.52元的税负;2016年，每100元的化妆品需交30元关税、39元消费税、22.1元增值税，共计91.1元的税负;2017年，每100元的化妆品需交10元关税、33元消费税、18.7元增值税，共计61.7元的税负。根据近几年税负可以看出关税在总税负中起到了主要作用，要想改变实际税负而三种税的总体税率又不想变化过大就可以通过适当改变税率结构的方式实现。

2.2税收政策变化的影响

2.2.1降低税率带来的影响2014年以来，为更好服务开放型经济新体制建设，国家税务总局及相关部委对进出口税收管理进一步简政放权。在当年全球经济需求不振的背景下，我国通过降低进口关税的方式来刺激国民消费。通过降低关税来刺激消费的机制为:进口关税税率降低，进口商品时所需缴纳的关税数额减少，从而使得增值税和消费税的计税依据也随之降低，在二者税率不变的情况下消费者需承担的总税负就会降低。税率下降对于韩国来说会带来不小的影响:首先，由于我国对进口化妆品适用的税率降低，加之我国需求日益增长会导致韩国化妆品更多地流向了我国市场，如果我国政府不采取其他措施保护我国化妆品生产企业，那么韩国化妆品会因物美价廉在我国市场更具有竞争力，所占的市场份额会进一步增多。其次，出口到我国化妆品量的增加会给韩国经济总量做出一定的贡献。再次，韩国的贸易结构可能因化妆品出口量的增加而改变，进而可能刺激韩国化妆品生产企业加大化妆品品种的研发力度以出口更多的产品，满足更多的消费者需求，最终可能出现韩国产品占领我国绝大多数市场份额的现象。最后，众多的韩国化妆品企业会因销量增加而扩大规模以达到规模经济进而降低其生产成本，此时韩国出口到我国的产品价格会更低甚至有倾销的可能。税率的下降对我国也会同时带来正面和负面影响:从社会福利方面来看，由于我国进口产品价格下降加之国内需求日益增长，国内企业进口韩国化妆品的数量和品种会有所增加，我国国民购买韩国化妆品的价格有所降低且可挑选的种类增加，可以满足更多消费者的偏好。由此看来，降低税率可以引起我国福利水平的提高;从国家层面来看，税率下降会导致我国国民购买更多的韩国化妆品来替代一些国内价格相对较高的化妆品，从而使得国际税收政策对国内产业的保护效果降低，更削弱了我国的化妆品企业在市场上的竞争力，采取价格竞争战略的国内企业最终可能出现收不抵支的状况。此外其他条件不变的情况下进口量增多会使得我国净出口量减少，严重时会出现净出口为负的可能。而且降低税负也会减少我国在此方面的财政收入。总的来说，降低税率从国家层面来讲给我国带来了更多的负面影响，不利于我国的发展。2.2.2提高税率带来的影响世界环境是多变的，各国的税收政策也因此而改变，我国也不例外。2016年由于韩国部署萨德反导系统导致两国关系恶化，中国从经济方面对韩国进行一定程度的制裁，其中包括提高其关税税率。虽然降低了消费税税率，表面上看起来总的税负变化不明显，但由于关税的作用大于消费税，在总税率变化不大的情况下使得实际税负显著提高。我们可以因此分析提高税负对两国的影响。税率的提升给韩国的国际贸易带来了一定的冲击:首先，最直接的影响就是韩国企业由于税负提升而不得不提高化妆品的售价以弥补增加的成本，这样一来在以价格竞争为主的中国市场就大大削弱了其产品在我国的竞争力，韩国需要转向或重新开拓其他市场以维持其支柱产业的发展。其次，由于韩国企业总体税负的增加，会刺激走私活动的增长，韩国企业则可能会选择此方式将部分产品流通到我国境内，在避免部分税负的同时仍可销售其产品。再次，对于我国税率的提高韩国不会就此忍受巨大的影响，会使用其他方法限制中国出口量多的商品进入其市场，如此下去将不利于两国经济的发展，最终导致两败俱伤的局面。最后，韩国的企业可能会为了自身发展，把部分资产转移到其他国家，采取跨国经营的方式减少我国税收政策对其的影响。税率提高对我国会带来了一定的正面效应:首先，由于进口产品税负提高，消费者会因商品价格上涨而购买其替代品，从而我国进口韩国化妆品数量有所下降，但是由上表可知在税负提高的情况下，我国进口量和金额依旧呈上升趋势，这说明我国对韩国化妆品的依赖程度较大，但从增长率来看，化妆品数量和金额上涨率不如其他年份，可以看出税负的提高在一定程度上还是影响到了化妆品的进口量，说明采取此措施在一定程度上保护了我国国内企业，使国内企业可以占有更高的市场份额。其次，提高关税可以适当增加我国的财政收入，但也会刺激走私活动日益增长，在一定程度上减少我国的财政收入。最后，我国对韩国提高关税也会遭到韩国政府的反击，从而对我国出口至韩国的商品有一定的影响，严重时可能对我国的净出口有大的波动，从而影响我国GDP指标值。综上所述，在经济全球化的时代下不管提高税收还是降低税负对两国而言都是既有利也有弊，一国可根据政治背景、社会背景、经济需要适当调节税负，但不能大幅度地增减税负，否则将不利于两国经济的发展与政治关系，甚至还会影响到社会的安定。

3对我国国际税收政策的建议

3.1对不同产品实施不同的课税依据我国目前对进口化妆品主要实行从价计征的征税方法，虽然对不同类别的商品使用不同税率，但是对有些产品起不到很好的抑制作用，因此我们可以采用不同的征税方法，即可实施从量计征或复合征收的方法以尽可能地发挥税收的主要作用，增强对我国商品的有效保护率。同时也要考虑经济问题，不能只考虑对某些化妆品的限制作用而极大地增加了管理成本。我国进口韩国化妆品种和数量众多，若只实行从价计征的方法征税计算确实最简单，但不能对所有产品进行有效控制，若实施多种征税方法会增加管理成本，但如果增加的收益大于增加的管理成本，那么我们依然可以实行，因此，我们应该在改变征税方法的同时控制管理成本的增加幅度。

3.2对税率适当细分

由于我国对韩国化妆品进口量巨大，韩国化妆品行业对我国经济有一定的影响，因此进口韩国化妆品对我国的影响不容忽视。我国目前对各类化妆品的征税税率只有四种，而且对一大类化妆品实行同一税率，相比于种类众多的化妆品而言税率种类过少，不足以发挥很好的作用，因此可以适当地增加税种或者对一大类化妆品中的不同等级产品实行不同的税率以优化税率结构，但同样需要考虑经济效益原则，不能顾此失彼，不然会出现总效应为负的可能。

参考文献:

［1］薛荣久，崔凡，杨凤鸣.国际贸易［M］．北京:对外经济贸易大学出版社，2016．

［2］董瑾.国际贸易学［M］．北京:机械工业出版社，2010．

作者:张雪 单位:郑州大学商学院