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营改增公立医院的税务管理影响

摘要:“营改增”实施后,公立医院无须再缴纳营业税,改为缴纳增值税,这促进了公立医院财务管理方式的改革,但也增加了管理的难度。故公立医院在“营改增”的影响下如何把握机遇、降低风险、控制纳税成本,是其税务管理未来的思考方向。

关键词:“营改增”;公立医院;税务

1引言

“营改增”从2012年开始试行,2016年国家税务部门正式颁布“营改增”的实施方案,同年5月,正式实行。其实行后,多个行业税务缴纳的方式都发生了改变,所以根据公益医院内税务缴纳情况的变化,可总结出影响与需改善的地方。

2“营改增”后公立医院税务工作的调整

2.1纳税人资格

通常来说,满足应税的条件是销售额在500万元以上,这类纳税人是一般纳税人,但如果少于500万元,是小规模纳税人。纳税人的身份确定后,用对应的方法计算,两者有较大差异。“营改增”后,纳税人身份的确定对税负差异有极大的影响。

2.2前后计税的改变

“营改增”未实施前,医院开具发票后税率统一是5%,同时也需缴纳其他费用,包括城市维护、教育附加等。“营改增”实施后,发票的税率是6%,仍需缴纳其他税款。

2.3应税项目

公立医院的“医疗机构提供的医疗服务”无须缴纳税款,所以医院主要收入是把收入的免征税去除后的税款,但这必须从税务局办理手续。而医院除这项收入外,法人证书内设定范围内的收入也会纳入征税范围内,都需缴纳增值税。

3“营改增”对公立园税务管理的影响与完善

3.1影响

(1)减税效应。它体现为两方面:第一,税务的征收方式;第二,税率水平。前者,因为公立医院的收入在500万以上,所以它是一般纳税人,用相应的方法计算,即可把进项税抵扣,解决进项税未抵扣的问题,后者,医院的增值税与原有的税率相比没有较大改变,税负水平降低。(2)增税效应。把“营改增”作为一项政策颁布,既会给公立医院带来积极影响,同时也会带来负面影响,体现为大部分与小部分医院之分,即大部分公立医院的税负减少,但部分医院仍有较大的税款,而在税率缴纳中,虽有进项税的抵扣,但仍无法抑制税负的增加,导致税负增加。决定这一点的有3个因素:其一,税率水平的变化。“营改增”实施后,公立医院的增值税提高,税负水平明显上升,比如某公立医院是一般纳税人,它把不动产出租后,得到的收入需乘以11%的增值税,比最初的增值税高出6%,如果进项税的资金无法抵扣,公立医院的税负水平必然上升。其二,进项税较小。公立医院的经营需要大量的成本支出,这些成本包括外购、服务与人员招聘等,依照现有税法的内容,外购与服务支出的成本都属于进项税的范畴,人员招聘作为成本投入,不属于进项税的范畴。和比如某公立医院的培训,它提供的是知识与技术服务,培训内容是临床教学,如果这项服务需要购买书籍,使用的资金都可用进项税抵消,但毕竟人员成本较多,导致赋税增加。其三,很难得到进项税的发票。公立医院实际采购物资或购买其他设备中,可能会因为不同因素,很难得到进项税发票,它主要体现为科研。科研进行中,经常需要打印多份资料,收集最新信息,而进行这些操作的社会单位是小规模纳税人,他们虽然可以开具发票,但因为金额较小,大部分都不会开发票。(3)纳税申报。未实行“营改增”前,公立医院向税务部门申报税款时,只需提交综合表格并审核通过后,随即完成申报,但“营改增”实施后,把综合表格分开,规范了申请表的内容,并在申请表后,附带多张报表,填写这些表格时,必须把所有税款分开,依次填写到对应的表格内,且每张之间都有紧密联系。只有表格中所有需填写的内容全部填完,才可以进行税务申报,过程复杂化,考核更加严格。

3.2完善

基于上述影响,提出公立医院税务管理方式的改变,需要充分了解税法政策的变化,在新旧两种会计核算间,建立连接。了解税法政策的变化,是加强内部的宣传力度,及时收集与“营改增”相关的信息,并把这些信息作为日常学习的重点,组织专题讲座。同时,定期在院内更新宣传的内容,或是通过院内的系统,向员工渗透“营改增”,营造好的氛围。另对于新旧核算方式的衔接,是基于“营改增”的基本内容,制定会计核算人员的培训方案,并找到新旧两种方式的共同点,实现整个过程的平稳过渡,实现核算方式的优化。另公立医院也要优化对发票与合同的管理。对于发票管理,是保证发票符合规定,各项信息的填写准确,清晰,不会出现票面模糊的情况。对于合同的规范管理,是公立医院与外部机构的合作都会预先签订合同,而最终确定合作方前,都会经过招标、审核多个环节,并由财务人员参与,讨论双方各自承担的税款,直到最终商定,才会签署合同,这一情况在“营改增”后有所改变,一些行业应缴纳的税率增加,商家与厂商签订合同中,会把较多的税费支出转移给医院,由此,医院必须枪占先机,才会在合同签署中占优势。

4结语

“营改增”实施后,公立医院的税务管理需根据政策的改变进行适当调整,根据整体情况的变化,控制减税、增税带给自身的影响,同时,也要让纳税申报的操作更加严谨,以此实现会计新旧核算方式的交替,优化医院的税务管理,控制税务成本的增加,减少涉税风险的出现,优化自身为社会提供的服务。

参考文献

[1]王卫红.全面“营改增”后公立医院的税务筹划思考[J].财经界(学术版),2017(20).

[2]陈丽云.在“营改增”背景下对公立医院税负问题的思考探讨[J].中国卫生经济,2016(11).

作者:张育苗 单位:西安交通大学第一附属医院

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