营改增公立医院的税务管理影响

摘要：“营改增”实施后，公立医院无须再缴纳营业税，改为缴纳增值税，这促进了公立医院财务管理方式的改革，但也增加了管理的难度。故公立医院在“营改增”的影响下如何把握机遇、降低风险、控制纳税成本，是其税务管理未来的思考方向。

关键词：“营改增”；公立医院；税务

1引言

“营改增”从2012年开始试行，2016年国家税务部门正式颁布“营改增”的实施方案，同年5月，正式实行。其实行后，多个行业税务缴纳的方式都发生了改变，所以根据公益医院内税务缴纳情况的变化，可总结出影响与需改善的地方。

2“营改增”后公立医院税务工作的调整

2.1纳税人资格

通常来说，满足应税的条件是销售额在500万元以上，这类纳税人是一般纳税人，但如果少于500万元，是小规模纳税人。纳税人的身份确定后，用对应的方法计算，两者有较大差异。“营改增”后，纳税人身份的确定对税负差异有极大的影响。

2.2前后计税的改变

“营改增”未实施前，医院开具发票后税率统一是5%，同时也需缴纳其他费用，包括城市维护、教育附加等。“营改增”实施后，发票的税率是6%，仍需缴纳其他税款。

2.3应税项目

公立医院的“医疗机构提供的医疗服务”无须缴纳税款，所以医院主要收入是把收入的免征税去除后的税款，但这必须从税务局办理手续。而医院除这项收入外，法人证书内设定范围内的收入也会纳入征税范围内，都需缴纳增值税。

3“营改增”对公立园税务管理的影响与完善

3.1影响

（1）减税效应。它体现为两方面：第一，税务的征收方式；第二，税率水平。前者，因为公立医院的收入在500万以上，所以它是一般纳税人，用相应的方法计算，即可把进项税抵扣，解决进项税未抵扣的问题，后者，医院的增值税与原有的税率相比没有较大改变，税负水平降低。（2）增税效应。把“营改增”作为一项政策颁布，既会给公立医院带来积极影响，同时也会带来负面影响，体现为大部分与小部分医院之分，即大部分公立医院的税负减少，但部分医院仍有较大的税款，而在税率缴纳中，虽有进项税的抵扣，但仍无法抑制税负的增加，导致税负增加。决定这一点的有3个因素：其一，税率水平的变化。“营改增”实施后，公立医院的增值税提高，税负水平明显上升，比如某公立医院是一般纳税人，它把不动产出租后，得到的收入需乘以11%的增值税，比最初的增值税高出6%，如果进项税的资金无法抵扣，公立医院的税负水平必然上升。其二，进项税较小。公立医院的经营需要大量的成本支出，这些成本包括外购、服务与人员招聘等，依照现有税法的内容，外购与服务支出的成本都属于进项税的范畴，人员招聘作为成本投入，不属于进项税的范畴。和比如某公立医院的培训，它提供的是知识与技术服务，培训内容是临床教学，如果这项服务需要购买书籍，使用的资金都可用进项税抵消，但毕竟人员成本较多，导致赋税增加。其三，很难得到进项税的发票。公立医院实际采购物资或购买其他设备中，可能会因为不同因素，很难得到进项税发票，它主要体现为科研。科研进行中，经常需要打印多份资料，收集最新信息，而进行这些操作的社会单位是小规模纳税人，他们虽然可以开具发票，但因为金额较小，大部分都不会开发票。（3）纳税申报。未实行“营改增”前，公立医院向税务部门申报税款时，只需提交综合表格并审核通过后，随即完成申报，但“营改增”实施后，把综合表格分开，规范了申请表的内容，并在申请表后，附带多张报表，填写这些表格时，必须把所有税款分开，依次填写到对应的表格内，且每张之间都有紧密联系。只有表格中所有需填写的内容全部填完，才可以进行税务申报，过程复杂化，考核更加严格。

3.2完善

基于上述影响，提出公立医院税务管理方式的改变，需要充分了解税法政策的变化，在新旧两种会计核算间，建立连接。了解税法政策的变化，是加强内部的宣传力度，及时收集与“营改增”相关的信息，并把这些信息作为日常学习的重点，组织专题讲座。同时，定期在院内更新宣传的内容，或是通过院内的系统，向员工渗透“营改增”，营造好的氛围。另对于新旧核算方式的衔接，是基于“营改增”的基本内容，制定会计核算人员的培训方案，并找到新旧两种方式的共同点，实现整个过程的平稳过渡，实现核算方式的优化。另公立医院也要优化对发票与合同的管理。对于发票管理，是保证发票符合规定，各项信息的填写准确，清晰，不会出现票面模糊的情况。对于合同的规范管理，是公立医院与外部机构的合作都会预先签订合同，而最终确定合作方前，都会经过招标、审核多个环节，并由财务人员参与，讨论双方各自承担的税款，直到最终商定，才会签署合同，这一情况在“营改增”后有所改变，一些行业应缴纳的税率增加，商家与厂商签订合同中，会把较多的税费支出转移给医院，由此，医院必须枪占先机，才会在合同签署中占优势。

4结语

“营改增”实施后，公立医院的税务管理需根据政策的改变进行适当调整，根据整体情况的变化，控制减税、增税带给自身的影响，同时，也要让纳税申报的操作更加严谨，以此实现会计新旧核算方式的交替，优化医院的税务管理，控制税务成本的增加，减少涉税风险的出现，优化自身为社会提供的服务。

参考文献

［1］王卫红.全面“营改增”后公立医院的税务筹划思考［J］.财经界（学术版）,2017（20）.

［2］陈丽云.在“营改增”背景下对公立医院税负问题的思考探讨［J］.中国卫生经济,2016（11）.

作者:张育苗 单位:西安交通大学第一附属医院