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我国税制改革的分析

摘要:税收是人类社会发展到一定阶段的产物,经济条件是税收产生和发展的先决条件之一;反之,完善的税收制度也会促进经济的持续健康发展。本文基于自新中国成立以来中国税收制度的改革分析,探讨税收与经济发展之间的关系。

关键词:税制改革;税收;经济

1新中国成立以来我国税制改革的重大变化

新中国成立以来,我国先后经历了计划经济,有计划的商品经济以及社会主义市场经济三种不同的经济体制,而为了应对经济体制的变革,税收制度也必须有相应的改变才能适应经济发展的需求。

1.1税制初步建立和巩固时期

1950年至1958年是社会主义的改造时期,这是第一阶段。1950年统一税制,并初步建立其复合税制。

1.2全面建设社会主义时期

1958年至1978年全面建设社会主义时期和十年动乱时期,由于“税收无用论”的盛行和严格的计划经济体制,税收对经济的调节作用被弱化,当时税制改革主要体现为简化税制和大量削减税种。1958年,合并商品流通税、货物税的同时,把营业税和印花税也合并,开征统一的工商税,此次改革合并后留下9个税种;1973年,将互不相干的城市房地产税、车船使用牌照税、盐税、屠宰税和工商统一税及其附加五个税种合并起来,改征工商税。这几次改革把1950年建立的复合税制基本改成了单一税制,税收对经济的作用被全盘否定同时也极大地妨碍了经济的发展。

1.3社会主义市场经济建设初期

1978年至1993年社会主义建设时期,也是税制改革的恢复时期。改革开放以后,我国对外经济发展迅速,税收的作用也被大家重新认识。但是这时也产生“税收万能论”的观点。1984年开展两步“利改税”和工商税制改革,将原来的工商税废止,并出台增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、国有企业工资调节税、城乡个体户所得税等等多个税种。到1993年12月,我国税种数量达42种之多。当时我国也并没有很好地认识税收在经济发展的作用,过分的寄希望于税收对经济的调节作用只会夸大税收的实际作用,反而带来适得其反的后果。

1.4社会主义市场经济完善时期

1992年,我国提出建立社会主义市场经济体制的战略目标,当前的税制已经不能适应深化经济体制改革的客观要求。因此,1994年与分税制改革相配套,国家进行了全面的额税制改革,规范增值税和营业税,开征消费税土地增值税。2006年又取消农业税,大大减轻农民的负担;2008年,外资企业和内资企业所得税“两税合一”。2012年营业税改增值税试点,2016年实施全民营改增,这是我国结构性减税的又一重大变革。根据财政部部长答记者问的内容,国家在今后的时间还会据需深化税制改革,推进建立更加完善的税制结构;当前的税收改革重点可能会集中在房地产税开征以及减轻个人所得税负担。

2税收与经济发展的关系

从上述我国税制改革趋势中,不难看出税收和经济发展的关系。改革开放以来,特别是1994年税改以来,我国税收收入连年增长,我国税收经历了几次大的飞跃,1978年为519.3亿元,1985年税收收入突破2000亿元,1994年甚至达到51296.88亿元,1999年突破万亿大关,2003年和2020年分别20000亿元和70000亿元,现在我国每年的税收收入也保持较高速的增长。正如肖捷部长所说的,经济是财政的基础,财政状况取决于经济发展态势,财政收入与经济运行正相关。税收是财政收入的重要组成部分,税收的多少直接关系到国家公共事业投资,基础设施建设,职工工资水平和政府开支。而税收的多少取决于经济发展水平,即经济决定税收。

2.1经济发展决定税收

经济决定税收主要表现在以下几个方面:首先,经济决定税收的产生。一般来说,哪里有经济活动,哪里就会有税收。其次,经济发展水平决定税负水平。在中国境内发达地区税负较高,欠发达地区税负低。经济改革决定税收改革,从新中国成立以来,每次经济的改革必然会带来税收制度的变化。最后,改革开放,国家为促进社会主义市场经济体制的建立和完善,先后进行利改税和建立新税制的重大改革,不断调整完善税收政策额,促进经济的发展。

2.2税收对经济具有反作用

主要表现在税收的微观经济效应和宏观经济效应。税收的微观经济效应主要是指通过课税行为对纳税人的经济活动和行为选择产生影响。以消费税为例,政府为抑制某些商品的而消费,对特定的商品选择型征税,这样既可以减少此类产品的消费同时也可以取得财政收入调节经济。税收的宏观经济效应主要体现在税收对资源的配置,经济的增长和收入分配等方面的作用。国家的宏观调控需要财力作为后盾,而税收则是财政收入的主要来源。一定程度上扩大税收规模可以增强政府对资源的配置和调控。但同时也应该注意税收的增长不能超过企业和居民的承受能力,否则会带来反作用。适当的减税有利于促进经济的增长,如刺激民间投资,吸引外资,提高企业竞争力,增强经济发展后劲。肖捷部长在谈及2018年的减税降费政策时提到我国将会继续推行减税降费政策,减轻企业负担,重点降低制造业和交通运输业等行业的发展;同时也会大力支持实体经济的发展。税收对收入分配的调节主要体现在对高收入群体征收个人所得税和对高收入群体消费的高档商品和服务征税来实现收入再分配功能;但是过高的累进税率也可能会抑制高收入者的工作积极性,带来效率损失。因此,要制定合理的税率和建立健全的税收体制,从而在实现收入调节作用的同时也能促进经济的增长。

参考文献

[1]万莹.税收经济学[M].上海:复旦大学出版社,2016.

[2]申自强.税收与经济发展关系问题探讨[J].市场论坛,2008(6).

[3]马海涛.肖鹏.中国税制30年改革与展望[J].税务研究,2008(7).

作者:张依婷 单位:江西财经大学

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