浅析税制改革对企业的影响

摘要：2016年5月1日我国“营改增”全面推行，这标志着我国税制改革迈出了重要一步，对我国的经济发展具有重要意义。本文从三方  面对营改增进行解读。一是对营改增的概述；二是营改增的提出对企业税负、票务管理以及财务报表的影响；三是企业面对营改增的影响应该  采取的可行性措施。 

关键词：营改增；企业；影响；措施

从产业结构来看，现代服务业已经成为我国经济新的增长点。  由于我国的服务业受到增值税和营业税的双重税负压力，严重限制我  国服务业的转型，使得“营改增”税制改革对我国经济发展的具有现  实意义。“营改增”有利于企业降低税负，减少重复征税，促使社会  形成更好的良性循环，其也可以说是一种结构性减税的政策。

 一、“营改增”的概述

 “营改增”是指将缴纳营业税改为缴纳增值税。营业税和增值  税是我国两大流转税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让  无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的  一种税，其包括在中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售  不动产。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进  口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，其包括销  售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物。“营业额”缴税到  “增值额”缴税对企业最大的益处就是企业避免了重复征税的问  题，使税负减少。

 二、“营改增”对企业的影响

 1.对企业税负的影响。  1.1小规模纳税人。营改增之后，最直接的受益者，会是服务行  业年营业额在500万元以下的小规模纳税人。营改增不采用层层抵扣  的方式来缴税，而是直接用营业额×税率来计算税额，而且税率会从  5%(营业税)降到3%(增值税)，税率减少2%。这对于一家年营业额500  万元的企业来说，等于每年直接减掉了10万元的税。  1.2一般纳税人。由于一般纳税人的特点是增值税销项税额中抵  扣进项税额，即只对增值额部分进行征税。然而，“营改增”后名义  税率都比原营业税税率增加。但是否会导致实际税负增加，不同的行  业影响不同。例如，交通运输业由征收3%的营业税改为征收11%的  增值税，名义税率提高8%，且行业成本中的人工费、修理费等目前  可抵扣的较少，购入设备的进项税额可以抵扣，但企业不可能每年都  大批量地采购设备，故可能由于抵扣不足造成税负增加。  2.对企业票务管理的影响。推行“营改增”前，相关企业只需开  具普通发票，但在“营改增”后对企业发票管理的难度加大。与营业  税发票的管理相比，增值税专用发票在开具、审核和管理方面都具有  一定的难度，而且，企业对增值税发票的审核更加严格，增值税的申  报和销项税、进项税有关，与小规模纳税人和一般纳税人有关。小规  模纳税人需要开具普通发票，在管理发票工作上和营业税发票的管理  相似，但是一般纳税人发票包含普通发票和增值税专用发票两种，增  值税的计算涉及到进项税抵扣，如果没有恰当的使用增值税专用发票  会使企业的财务面临法律风险。企业财务部门在使用增值税专用发票  时必须严格遵守相关法律法规，要按照税法规定开展相关纳税工作，  加强对发票的管理，确保企业财务部门工作的顺利开展。  3.对企业财务报表的影响。“营改增”的税制改革实施后，对企  业的资产负债表、利润表，现金流量表都会产生一定的影响。  在资产负债表中，最重要的项目是固定资产。在改革后，由于  抵扣进项税额的增加，固定资产的入账价值减少，随之减少的还有累  计折旧，最终会使期末余额减少。在长期发展下，企业会不断地扩大  资产规模，使得其资产总额和负债总额得以提升。  在利润表中，“营改增”使得“营业税金及附加”项目的金额  减少，相关成本费用下降，利润上升。另外，在改革前，“主营业务  收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而改革后“主营业  务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”。假设实际税负  变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率  （利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。  在现金流量表中，现金流量表是反映在一定时期经营活动、投  资活动、筹资活动对企业现金流量的影响。在经营活动中，“营改  增”使得企业的税负下降，成本费用下降，从而现金流量上升；在投  资活动中，由于进项税额的可抵扣性，企业会增加对设备等的投资，  在流量表中会显示现金流出的增加，但是相对于改革前，现金流出是  减少的，从而促进企业的规模化发展；在筹资活动中，伴随着“营改  增”给企业带来的一系列益处，企业会加大融资力度，在“营改增”  的大环境下实现企业的迅速发展，但在其背后所产生的融资利息会增  加企业的偿债压力。  4.对企业会计核算的影响。在“营改增”推行前，营业税的核  算仅需用税率乘以营业额即为营业税，且营业税仅需计入“应交税  费——营业税金及附加”科目，会计核算相对简单。然而，改征增值  税后，企业的会计核算变得复杂化。企业可能需要在材料购进与分  配、各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也  更加明细化，需增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转  出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的  核算。  不仅如此，在成本的核算上，与改革前相比，还需要进行价税  分离，分离出两部分：真正成本和进项税额，按照开具的进项税发票  和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用  发票的能力有关。例如，建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备  维护修理费用。目前建安企业租赁设备的情况占70%到80%，“营改  增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。  在收入的核算上，“营改增”使得企业在收入的计入和原则上  发生了很大的变化。以建筑工程企业为例，在“营改增”之前，缴纳  营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外  税，交税依据为不含增值税的工程造价。价税分离具体分析公式为：  不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）。另一方面，在改革前营业  税只需用发票金额入账即可，而增值税需要用当期销项税额减去进项  税额的差额，这无疑增加了收入核算的复杂程度。

 三、应对“营改增”的可行性措施 

第一，加强对发票的管理。“营改增”的推行，使得相关企业  由开具普通发票转为开具增值税专用发票，所以需要有专人专管增值  税专用发票的开具、管理和使用，做到合法合理合规。其次，需要严  格执行增值税发票管理的的各项规定，不可以随意放置、丢失、撕毁  发票，对于开具好的发票应及时登记与核对。另外，部分企业在过去  的营业税中对发票的要求不高，则改革后企业需要对发票管理人员进  行严格要求和监督，或者进行专门的培训，同时加强企业内部的审计  工作，防止出现虚开发票等舞弊行为。增值税发票的使用与企业的税  负及未来的发展密切联系。因此，加强对发票的管理有助于企业健康  良好的发展。  第二，提高财务人员的业务素质。随着“营改增”税制改革的  不断深入，对企业财务人员的专业知识水平提出了挑战。企业的财务  人员应及时掌握并熟悉最新“营改增”政策的变化，提升自身的专业  知识，并结合自身企业的性质和特点来减少企业的税负压力；财务人  员应加强对增值税专用发票的认识，防止使用不当为企业带来不必要  的法律后果。因此，提高企业财务人员的素质有助于完善企业财务制  度，让企业更好的适应社会的发展。  第三，加强企业的税务筹划。企业的财务人员应结合自身企业  的特点，在熟悉掌握“营改增”政策和相关减税免税优惠的基础上，  将企业的税收降到最低。但是在减税的同时需要考虑企业的财务风  险，应提前制定抵抗风险的措施，合理的规避风险。同时，要学会合  理利用进项税额抵扣这一契机，在企业处理业务时尽量选取有能力开  具增值税专用发票的企业，减少税负压力。因此，加强企业的税务筹  划有利于企业可持续发展。

 参考文献：

 [1]柯金娇.浅谈“营改增”政策对企业财务的影响与对策[J].财税  金融，2017(07). 

[2]吕连菊.邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计  之友，2015(16). 

[3]黄树红.“营改增”对会计核算带来的影响[J].财务天地，  2013(02). 

作者:司宇 单位:铜陵学院