会计准则实行状况探究

本文作者：杨卫东 单位：山东省茌平县财政局

俗话说:“无规矩,不成方圆”。完善社会主义市场经济体制,需要完善的标准体系来支撑。会计的重要作用不言而喻,是经济、财政工作的重要基础,小企业发展需要适合经济发展的会计体系。随着我国经济体制的改革,会计制度随着经济发展形势的变化几经更改。2005年建成的新《企业会计准则》,自2007年1月1日起在大中型企业中有效实施,取得了良好的效果。现行小企业会计制度是2004年制定的,部分内容已滞后于小企业自身业务和市场经济发展的要求。因此有必要制定新的小企业会计准则。

我国大型企业采用统一的新的会计准则,但是小企业会计制度越来越不适应当前小企业发展的实际,导致很多小企业转而采用企业会计制度,而又部分小企业采用小企业会计制度,这样小企业采用的核算方法参差不齐,企业之间缺乏可比性,严重影响了会计信息的质量,也给管理带来了困难。大中型企业和小型企业之间存在差别,必然要分别按照不同的制度进行核算,这是国际上许多国家的普遍做法,制定实施小企业会计准则是与国际接轨的必然选择。

一方面,小企业会计准则的制定实施能够推动小企业税负的公平。由于会计信息质量不高,目前税务部门对相当一部分采用核定征收方式。能够建账核算自身应纳税所得额的小微企业享受国家20%的所得税优惠税率,在这种情况下,很多企业便无法享受到所得税的优惠措施,实际上造成了同类企业税负的不公平。制定实施小企业会计准则,统一核算制度,可以促进小企业税负公平,也有利于国家宏观政策的实施。另一方面,小企业会计准则的制定实施可以改善小企业的融资环境。我国小企业发展面临的实际困难众多,而当前最突出的是融资难问题。严峻的经济环境下,银行惜贷,贷款审批严格。其中造成小企业无法获得贷款的原因就是信息质量不高,会计核算不健全。制定实施小企业会计准则,可以使小企业从自身的实际情况出发加强管理,从制度上缓解小企业融资难的问题。

小企业会计准则内容特点

小企业会计准则简化了核算的要求。首先,简化、统一会计要素的计量核算方法改变了《企业会计准则》关于企业可以根据实际需要选用方法对会计要素进行计量的规定,要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。小企业的资产不再计提资产减值准备;长期债券也不再按照公允价值入账,而是按照实际的成本入账;租入的固定资产按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定;负债按照实际发生额入账;借款利息按照借款本金和借款合同利率计算;在收入计量方面,按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额;长期股权投资业采用成本法进行计量。其次,简化了折价溢价的核算债券的折价或者溢价采用直线法,改变了原有价值权衡的方法;资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价),也就是说只核算小企业收到的,投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。第三,简化了会计报表项目的核算采用应付税款法核算所得税,将计算的应交所得税确认为所得税费用,这大大简化了所得税的会计处理;取消了外币财务报表折算差额,小企业既不会产生外币财务报表折算差额,也减少了外币财务报表折算的工作量;简化了财务报表的列报和披露;统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理

小企业会计准则与税法保持协调一致。会计政策税收政策的一致性关系到小企业税收征管、税收优惠等政策实施,如果二者之间存在差异,会对税收政策和企业经营产生影响。小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异。

注重与《企业会计准则》的衔接。站在企业发展角度上看,《小企业会计准则》和《企业会计准则》可以看作企业不同发展阶段的会计准则。充分考虑小微型企业发展为大中型企业的可能性,为会计准则的适用性,小企业会计准则自然要与企业会计准则向衔接。比如《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范,这些交易或事项一旦发生,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理。

小企业实施会计准则的问题

小企业常规会计业务不规范。会计核算是一项遵循严格程序的基础性业务。目前很多小企业的会计基础工作做得不好。大部分小企业重视管理、利润,轻视核算、监督,规范性更是无从谈起。日常业务中会计凭证的管理,会计账簿的设置、管理,会计报表的编制、审核、报送,会计档案的整理、保管等工作做得不到位,在这种情况下实施小企业会计准则,相当于在没有打好的地基上盖房子,必然是困难重重。

小企业领导层对会计准则的认识误区。小微型企业大部分都是独资企业,管理水平很大程度上取决于领导的水平,企业内部制度简历也也取决于领导对某项制度的认识。大部分小企业的领导存在对会计核算认识上的误区。有的企业领导认为,企业的发展完全取决于经营、管理以及营销,只需明确成本即可,把会计看成政府收税的工具,平时根本不在乎会计核算,甚至存在弄虚作假的情况。有的企业甚至只做内部帐,也就是内部流水账,向税务机关报送的时候找报税机构。部分小企业领导虽然明确会计核算监督对于企业发展的重要作用,但是故意“揣着明白装糊涂”,认为“浑水好摸鱼”,故意在会计处理上采取混乱的办法。在这种情况下实施小企业会计准则,必然无法真正建立起有效的体系,好多小企业需要新建立会计核算制度,虽然少了转型的历史包袱,但要面对更大的困难。

管理制度转型的“滞后效应”影响新准则的实施效果。企业一旦选用了某种管理制度,就形成了与此制度相对应的一整套业务流程,一旦改变,必然会增加管理成本,影响企业的经营效率。部分小型企业原先采用《企业会计准则》进行核算,部分采用《小企业会计制度》核算,现在都需要按照《小企业会计准则》进行核算,无论哪种类型都存在转型成本,短时间内难以适应,必然存在着较长的过渡期,直接影响实施效果。

财会人员缺乏胜任能力。财务会计人员是小企业会计准则的直接执行者,是小企业会计准则能否顺利推行实施的关键。但是我国大部分小企业的会计人员业务水平相对低,小企业发展的众多限制条件使其没有足够的能力关注财会人员的培养和素质的提高,财务人员往往缺少系统化的会计专业知识和技能。小企业会计准则岁财会人员的业务素质和专业判断提出了更高的要求。转变过程中需要重新学习,实际运用的磨合也需要时间。

政策建议

首先,加强小企业会计常规业务健全的会计基础业务是实施小企业会计准则的重要保障。小企业必须加强会计基础工作的规范化,为新的小企业会计准则实施提供良好的环境和条件。加强对会计凭证的管理,严格管理会计账簿,按时如实编制、报送会计报表,同时注重会计档案的整理、保管等工作。其次,小企业领导层需要转变管理理念,重视会计作用会计的作用不仅仅在于为国家的税收征管提供了依据,更重要的是,会计是一种监督管理活动,通过严格的会计体系可以加强企业的管理与内部控制,提高小企业的效益。小企业管理层应该从思想上改变对会计核算的抵触,重视会计核算,以小企业会计准则的实施为契机,建立完善有效的会计核算体系,为小企业的长远发展提供制度保障。第三,加强小企业财会人员的业务培训小企业自身可以加强已有财务人员的业务培训,提高业务水平,为实施小企业会计准则提供人力支持。同时站在企业长远发展的高度,引进高素质财务人员。监管部门可以定期举办小企业会计准则培训讲座,帮助小企业顺利实施新的会计准则。