疏浚企业的全面预算管理探析

一、什么是全面预算

全面预算是企业在一定时期内（一般是一年）对生产经营、投资筹资、人力资源筹划等各种业务活动的统筹性安排，是对企业期末的财务状况、预算期内的经营成果及现金流量结果的预测。全面预算包括专业预算和总体预算（财务预算）。第一、专业预算，包括生产经营预算、投资预算、筹资预算、人力资源预算。其中生产经营预算可以细分为新签合同额预算、施工预算、收入及营业税金预算、成本费用预算、存货采购预算、船舶修理预算等。第二、总体预算，也叫财务预算，它是对企业一定时期内经营成果、现金流量及期末财务状况、股东权益的预测，也就是对资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表的预测。

二、全面预算的编制

（一）专业预算

1.新签合同额预算新签合同额是衡量疏浚企业市场开发能力和工程项目储备的最重要的指标。做这个预算前，要充分调研市场，了解各大港口的发展规划，研究政府经济发展方向，准确把握国家货币政策的走向，然后根据以前年度的市场开发情况、自身船舶的施工能力、资金保障能力等，做出符合公司发展的预测。新签合同额预算一般由公司的市场经营部门做出。2.成本费用预算成本费用预算包括营业成本预算、管理费用预算、财务费用预算及其他业务成本预算等，该预算涵盖范围广泛，同时和人力资源预算等互有交叉，而有的成本费用也需要根据营业收入预算来预测，因此做好成本费用预算是准确预计预算期经营成果的基础。成本费用预算由企业的各职能部门根据预算职责分别做出，由财务预算部门汇总、平衡。（1）营业成本预算，成本根据其变动习性分为固定成本、半固定成本和变动成本。首先要编制固定成本预算，比如折旧、摊销、船舶保险等基本不变动的成本，由财务预算部门负责编制。其次是半固定成本，比如职工薪酬、安全生产费预算。最后是变动成本预算，包括机械作业、其他直接费、间接费用三项，机械作业项目（包括船舶修理费、物料消耗、燃油费、润油费等）由船机部门做出，综合考虑船舶自身状况、工况情况、气象条件、修理项目、厂修坞期、物价涨跌等因素预测；其他直接费主要由项目经理部负责，主要是吹填管线费用、测量费用的预测；间接费用主要由项目经理部做出预测。（2）管理费用预算，和营业成本类似，根据费用的变动习性由各职能部门做出，财务预算部门汇总。（3）财务费用预算，主要由财务部门负责，主要考虑的因素有当前的利率水平、现有融资情况、预计融资情况、闲置资金投资情况等，尤其是预计融资情况，要充分考虑公司是否有足够的经营现金流量用来付息、施工项目的垫资情况（如BT和BOT项目），除此之外，施工合同规定的进度款和结算款的支付比例也是影响财务费用预算一个重要因素。（4）安全生产费预算：安全生产费是营业成本中的一项，对于施工企业来讲，安全生产高于一切，根据国家法规的规定，疏浚企业按照营业收入的1.5%计提，一般来说，这项成本就是按照这个比例预测，除此之外，还要做出安全生产费支出预算，也就是计提的安全生产费要用于何处。3.施工预算施工预算是对预算期内工程项目和船舶的施工做出统筹安排。具体到一个工程项目，何时开始进场施工、有哪些船舶（包括外租船舶）进行施工、实际施工天数、预计工程量等，要做出合理安排；具体到一艘船舶（包括外租船舶），何时调遣、何时开始施工、何时加油补给、何时航修、何时厂修、挖泥效率、预计工程量等，要做出合理安排，要和工程项目预算相辅相成、互相衔接。4.存货预算疏浚企业的存货有两种，一种是通常所说的原材料，主要船舶施工所消耗的燃润料、物料、挖泥机具、常规备件，一种是已完工未结算（类似于工业企业的半成品），已完工未结算预算要根据和建设单位工程结算的进度安排作出合理估计。5.投资预算主要是对公司各种非流动资产和金融资产的投资作出预算，主要预算内容有投资时间、预算总投资、本期投资、其中自有资金比例等。6.筹资预算这里的筹资预算是广义的筹资，包括向金融机构借款，应收账款和其他应收款回收、保理业务等。首先，要根据施工合同的约定合理预计应收账款回收额（包括以前年度和本年发生），这里要充分研究合同有关付款的规定，还有建设单位的履约能力及信用状况。然后再根据现有公司的资金状况、应收账款回收情况、各项成本费用支出、投资支出、税金支出计算公司资金缺口，根据这个缺口去预算金融机构借款。7.营业收入及营业税金预算与其他建筑企业一样，疏浚企业收入也是按照成本完工百分比法确认的，因此在各项成本费用的预算完成后，工程部门要根据建设单位的要求、合同中有关工期节点的规定、以及船舶的施工安排作出各个工程项目的完工比例，按照这个比例乘以预计的合同收入（也就是合同标的额）计算项目收入，这里需要注意，“营改增”之后，收入是不含增值税的收入。8.人力资源预算首先人力资源部门要做好预算期内人事安排，需要招聘、解聘、退休的人数、职位、薪酬等，这是预计职工薪酬的基础。员工人数确定后根据公司的《薪酬管理办法》等制度，预计工资薪金、社会保障支出（工资附加及五险一金）等。财务预算部门要根据人力资源部门上报的职工薪酬支出加以分解，分别计入各项营业成本、管理费用、在建工程等预算中。

（二）总体（财务）预算

有了各专业预算的数据，下面开始编制总体预算，先编制会计分录，然后汇总科目余额表，根据科目余额表编制报表。虽然程序简单，实际工作却是比较麻烦，公司的业务繁多，需要编制分录也多，而且这是全面预算编制的最后一个环节，马虎不得。

三、全面预算审批和执行

全面预算编制完成后需要通过董事会审批，董事会是否认同公司编制的预算目标，取决于董事们对公司未来发展的预期，如果董事会预计未来市场发展前景良好，可能会认为公司制定的预算目前有些保守，那么就会要上调预算目标，反之，可能会认为预算目标不切实际。预算经董事会批准后，财务预算部门要以文件形式下发各职能部门执行，并发挥监督作用。

四、全面预算的分析和变更

一个新的预算期开始，预算执行的如何，董事会和经营班子要了解这些情况，这就需要对预算执行情况进行分析。预算分析主要是分析各预算指标的完成情况，以月度分析、季度分析为主要形式，分析各个指标的完成比例、和以前同期的对比、执行中存在的问题等，根据这些分析，决策层需要作出什么调整、措施是什么，各职能部门也要根据分析调整工作计划和思路。全面预算一般不得在中期变更，除非外部环境发生了很大变化，或者企业内部有重大事件发生。全面预算变更相当于根据当前的形势重新编制预算，经董事会批准后按变更后的预算指标执行.

作者:杨国强 单位:唐山津航疏浚工程有限责任公司