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注册会计师的职业道德修养解析

摘要:注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。对于注册会计师起着导向、约束的重要作用。提高注册会计师的职业道德水平,有助于维护市场经济秩序,打击经济犯罪,促进社会主义市场经济的健康发展。基于此,本文就注册会计师的职业道德修养进行了探讨。

关键词:注册会计师;职业道德修养;原因;措施

近年来,我国资本市场造假事件频繁发生,而且规模越来越大,注册会计师的独立性和职业道德问题成为各界批评和关注的焦点。本文从行业环境和注册会计师自身出发,分析了注册会计师职业道德问题产生的原因,并提出了相应的解决对策。

1.注册会计师职业道德缺失的原因

1.1利益的驱使

在利益的诱惑下,不顾注册会计师的道德约束,唯利是图、见利忘德是注册会计师职业道德水平低下的根本原因。在审计活动中,某些注册会计师禁不住利益诱惑,收受他人贿赂,与被审计的公司串通一气,对审计结论不负责任,弄虚作假。失去了客观、公正、公平的原则,丧失了注册会计师职业道德。

1.2上市公司运作不规范

一些公司并不具备上市要求,为了满足上市条件,委托人与注册会计师合谋出具虚假的材料,而且注册会计师缺少外在压力让他们恪守职业道德,律师、券商、评估师等都会为了公司上市弄虚作假,这样一个环境,注册会计师很难独善其身。目前,上市公司的证券交易投机严重,股民并不关心真实的会计信息,更注重股价的上涨,而且容易受到虚假会计信息的误导,促进了股价的涨跌,注册会计师恪守职业道德的压力在这种环境下小了许多。

1.3立法滞后

现行的有关注册会计师责任的法律有《刑法》《注册会计师法》《证券法》和《公司法》,这些法律明确了注册会计师的法律责任,这一系列的法律规定对市场有序运行起着非常重要的作用。但是外部环境在不断地变化,这些法律规定出台的先后顺序也不同,在这些法律中有关注册会计师责任的条文规定存在不少矛盾之处。

1.4注册会计师审计制度存在缺陷

一是被审计企业和会计师事务所是雇佣和被雇佣的关系。会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用,被审计企业是注册会计师的经济来源,所以为了生存需求,会计师事务所和注册会计师会迎合雇主,而偏离了注册会计师执业道德。二是会计事务所和被审计企业关系过密。一些公司企业长期和同一会计事务所长期保持业务关系,在人情来往中不利于注册会计师恪守职业道德。三是收费方式不合理。现在惯用的付费方式是被审计企业向会计事务所预付费用,被审计企业完全决定了会计事务所的收入。四是会计事务所除了提供审计服务外,还提供其他服务。这样就导致了被审计企业的业务活动被会计事务所过多的参与,使两者的利益关系更加复杂,为了双方的利益,置职业道德于不顾。

1.5注册会计师职业道德规范不完善

注册会计师的职业道德需要制度来进行约束,但现状是缺乏有效机制维持注册会计师的职业道德水准。首先,职业道德基本准则对违法行为的监管和处罚不力,不能有效地起到约束作用,缺少一套有效的考核评价机制和职业道德机制。其次,职业道德基本准则对实际操作缺乏指导性,没有明确划分职业道德标准的层次关系及其执行范围,没有明确规定各项行为守则和涉及公众利息原则。

2.增强注册会计师职业道德修养的措施

2.1优化注册会计师的执业环境

社会环境对注册会计师的职业道德有重要的影响作用,职业道德水平的高低不仅取决于个人的修养,不良的外部环境也会影响审计人员对职业道德的坚守。优化注册会计师的职业环境,树立一个良好的社会风气,提高注册会计师的职业道德水平。

2.2加强执业队伍建设

加强对执业人员的职业道德教育,强化敬岗爱业、诚实守信的理念。全方面的进行注册会计师职业道德培训,在考试中加强职业道德方面的比重,在注册会计师的后续培训中,加强职业道德方面的内容,把职业道德要求变成内在的信念和行为准则,抵制错误思想的侵袭,形成良好的职业操守。完善注册会计师的后续教育制度。在制度上保证注册会计师的学习时间,提高执业人员的专业能力,加强学习,增长技能,更好地承担起监督服务的重任。强化会计事务所的执业质量管控,从根本上降低审计风险,提升注册会计师的职业形象。

2.3完善职业道德法律规范体系

为规范注册会计师职业道德,制定了《中国注册会计师职业道德基本准则》《中国注册会计师职业规范指导意见》等相关准则,在《公司法》《刑法》等相关法律中规定了对注册会计师职业道德行为的法律责任,但是这些准则和法律规定还需进一步完善,进一步加强注册会计师职业道德法律规范体系建设。

2.4加大惩罚力度

财政部依法公开查处会计行业的违反法规的案件能够起到敲山震虎的作用,市场执法部门认真履行职责,对违法违规者发现一个查处一个,那么也能有效减少违法违规事件的发生。另外,要充分利用行业协会等行业自律组织在职业道德建设方面的作用,我国的行业协会为数不多,且绝大多数没有形成有力的自律机制,难以承担本行业的自我约束和管理责任。行业协会应摆脱行政机关附庸的阴影,担当起本行业职业道德建设的重任,制定适合本行业特点和一般社会公德要求的职业道德准则,维护职业道德的权威,提高整个行业的职业道德水平。

2.5加强政府和行业监管力度

有关部门应规范上市公司聘用会计事务所的程序,增加更换会计事务所的成本,并要向监管部门汇报更换会计事务所的原因。这将能提高会计事务所的地位,敢于对上市不合理的要求说“不”,使会计事务所和注册会计师能够真正地对委托人负责,并维护中小股东的利益。在政府监管的同时,我们还要加强注册会计师职业道德的行业监管,将政府监管与行业自律结合起来。

参考文献;

[1]胡晓敏.中小会计师事务所存在的问题与对策,2010.

[2]中国注册会计师职业道德规范指导意见.2002.

作者:杜玉奎 单位:洛阳万福顺会计师事务所

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