制盐业成本管理探析

本文作者：刘小左 单位：湘衡盐化有限公司

1建立标准成本作用

建立标准成本主要用来衡量产品制造过程中工作效率和控制成本，具体如下：（1）便于分清各成本中心的责任。由于标准成本将成本中心划定到车间、作业区这一级。能较快揭示出差异产生的原因，可以确定每个成本项目实际脱离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任；（2）便于成本控制。明确成本中心的责任后，使成本控制的责任下放到车间、作业区成本中心，并将成本标准、成本指标层层分解到班组，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩；（3）提高决策的准确性和有效性。单位边际贡献=单位销售收入－单位变动成本，进行标准成本管理，可以确认企业的单位边际贡献，有利于企业测算出盈亏平衡点，从而提高决策的准确性和有效性；（4）能够延伸分析原材料质量。通过原材料消耗量分析，可以提高对原材料质量关注度，进一步提高原材料采购性价比。

2井矿盐行业标准成本体系设计及组成

我国井矿盐制盐企业产品比较单一，产品生产连续，中间产品流转快。主要生产工艺如图1，从图中可看出：井矿盐行业最终产品主要是散盐或大包盐，部门（中间）产品包含六种产品，分别是：精卤、蒸汽、电力、淡水、散盐（硝）、大包盐（硝）。涉及五个主要生产部门，分别是：制卤厂、热电厂、供水厂、制盐厂、包装厂。

井矿盐行业建立标准成本体系时，直接材料煤炭、包装物、碘酸钾、抗结剂、石灰、阻垢剂等可按单位产品设定标准耗量、标准价格；直接人工、制造费用中的变动部分则与单位产品耗量无直接线性关系，“外购电费”更是反比例关系，因此实施标准成本管理时，将“应付职工薪酬”、“折旧费”、“保险费”、“农赔费”、“外购电基价”、“防暑防寒费”作为固定标准成本。将制造费用中随产品变动部分或半变动部分作变动标准成本。按井矿盐行业特点，为了使产品完全成本能分解落实到各厂、各班组，标准成本体系可包含三个方面内容，主要是：中间产品标准成本；产品制造标准成本；产品完全成本。

2.1中间产品标准成本

中间产品标准成本标准耗量按照井矿盐企业装备水平，生产工艺设计单位消耗，以及新技术运用和以往生产运行情况综合考虑、计算分析得出。由于中间产品生产部门不具有对外销售产品权力，也不具有投资决策权，实际只是一个对产品成本费用负责的中心，因此中间产品主要控制产品变动成本。

2.2产品制造标准成本

产品制造成标准成本主要是指产成品标准成本，即大包盐标准成本由于产成品所需的各种原材料标准耗量已分配到中间产品生产过程中，因此中间产品对原材料的耗量就是产成品原材料的耗量；产成品所需原材料价格即原材料实际价格。

2.3产品完全成本

产品完全成本指在产品销售成本基础上，加上应分摊的期间费用和销售税金及附加。建立产品完全成本目的是为了更好地衡量单位产品盈利能力或边际贡献，为领导经营决策及时提供信息，进一步指导销售定价。为了进一步加强期间费用控制，减少不必要的开支，在建立标准成本体系时，将期间费用可控部分可归口到相关部门管理。

通过以上建立三级标准成本体系，真正做到了各个部门有任务，各个指标有人管。

3标准成本制定

在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘得出成本标准。标准成本一年一定，表现形式可以为年初财务预算。标准成本的制定不能高不可攀，避免打消员工的积极性，但也不能门槛太低，失去成本管理的意义，应该是切实可行的，大部分人通过努力能够达到，同时企业要定期对标准成本进行评审和维护，以保持标准成本的先进性和稳定性。制定单位产品标准成本按照全员参与，从上到下，再从下到上的原则，由成本相关部门共同制定。

制定标准成本的依据：⑴新技术、新工艺、新设备应用情况；⑵历年实际消耗水平；⑶国家各部门的标准；如食盐碘酸钾添加量；⑷各种技术标准，如：卤水净化时石灰、阻垢剂、絮凝剂添加量；⑸行业消耗情况。

4产品标准成本实施实施标准成本系统分以下几个步骤：

4.1制定单位产品标准成本。

4.2根据实际产量和成本发生情况计算出产品的实际成本。

4.3计算标准成本与实际成本的差异；标准成本在控制过程中应该是及时的、全面的、动态的，能及时核算出任意时期产品实际成本，以及发现生产经营中存在的偏差。

4.4分析成本差异发生的原因，采取措施，消除产生差异的因素。

4.5向成本负责人提供成本控制报告。

5成本差异分析

成本差异是实际成本脱离标准成本差异的简称。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以改正。由于变动成本与固定成本具有不同的特性，因而其成本差异分析法也有一定区别，应分别进行。变动成本差异分析主要从数量差异和价格差异进行分析。固定成本差异分析与变动成本差异分析不同，其分析方法有二因素法和三因素分析方法两种。由于井矿盐行业成本差异分析方法与其他行业是一致的，这里不再论述。