会计师历年真题 |
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来源：www.21ks.net 作者：佚名 更新时间：2008-6-12 16:58:35 |
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考试目的：串联借款费用，资产负债表日后事项等考点
（一） 资料：甲股份有限公司（以下称甲公司），为建造一栋办公楼，预计总投资2000万元，于2002年7月1日借入一笔外币（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次还本付息。甲公司将工程出包给某建筑公司，工程的实体建造工作在7月1日已经开始，按合同规定，甲公司从7月1日起，每月支付人民币200万元。该工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工扰民引起纠纷被迫停工。工程在2003年3月1日恢复施工后，在2003年8月31日达到预定可使用状态。
甲公司的记帐本位币为人民币，外币业务采用业务发生时当日市场汇率核算，公司按季进行借款费用处理。已知7月1日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，9月30日的市场汇率为1美元=8.50元人民币，10月31日的市场汇率为1美元=8.7元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=9.00元人民币，假设甲公司的所得税税率为33%，盈余公积按15%提取。
要求：1。对2002年第三季度、第四季度借款利息作帐务处理；
2．对2002年第三季度、第四季度外币借款折算差额作帐务处理；
3．如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，对上述会计事项作出处理。
(二)答案：
1． 对2002年第三季度借款利息作出处理：
（1） 第三季度利息总额=100万美元× --×3×8.50=85000（元人民币）
（2） 第三季度资本化率= --×3=1%
（3） 第三季度累计支出加权平均数=2000000×（3/3）--+2000000×（2/3）--+20000×（1/3） =4000000（元人民币）
（注：假设外币借款按借入时的市场汇率1:8折成人民币作为本金，即外币借款折成人民币本金为800万元，下同；上述资产支出为600万元，没有超过借款本金）
（4） 第三季度利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=4000000×1%
=40000（元人民币）
（5） 第三季末进行利息的帐务处理
借：在建工程 40000
财务费用 45000
贷：长期借款-应计利息 85000
对第四季度借款利息作出处理
（1） 第四季度利息总额=100万美元× ×3×9.0=90000（元人民币）
（2） 第四季度资本化率= ×3=1%
（3） 第四季度累计支出加权平均数=6000000×（3/3）+2000000×（3/3）=8000000（元人民币）
（注：季初累计支出为600万元应计入本月累计支出中，因借款本金相当于人民币800万元，超出借款本金以后的支出不能计入累计支出的计算中去）。
（4） 第四季度利息资本化金额=8000000×1%=80000（元）（本季仅停工2个月，可将停工期产生的利息进行资本化）
（5） 第四季度末进行利息的帐务处理
借：在建工程 80000
财务费用 10000
贷：长期借款-应计利息 90000
2． 对2002年第三季度外币借款折算差额作帐务处理
（1） 本金的外币借款折算差额=100万美元×（8.5-8）=500000（元）
（2） 利息的外币借款折算差额=10000美元×（8.5-8.5）=0
（3） 第三季度外币借款折算差额=本金的差额+利息的差额=500000（元）
（4） 第三季末作帐务处理
借：在建工程 500000
贷：长期借款-本金 500000
(资本化期间产生的外币借款折算差额全部进行资本化)
对2002年第四季度外币借款折算差额作帐务处理
（1） 本金外币借款折算差额=100万美元×（9-8.5）=500000元
（2） 利息的外币借款折算差额=10000美元×（9-8.5）+10000美元×（9-9）
=5000元人民币
（3） 第四季度外币借款折算差额=500000+5000=505000元人民币
（4） 第四季末作帐务处理
借：在建工程 505000
贷：长期借款-本金 500000
-应计利息 5000
3． 如果2002年会计报表在2003年4月1日报出，已知非正常停工期间已连续超过三个月达到四个月，故2002年11月1日-12月31日所发生的利息只能计入财务费用，即第四季度的资本化期间只有一个月，故应作为资产负债表日后事项中的调整事项处理。
重新计算第四季度利息资本化金额
（1） 第四季度资本化率= ×3=1%
（2） 第四季度累计支出加权平均数=6000000×（1/3）+2000000×（1/3）
=2666666.67元人民币
（资本化期间只有一个月，资金占用的月数也只有一个月）
（３）第四季度允许资本化金额＝2666666.67×1%=26666.67元
（４）应调减资本化金额=80000-26666.67=53333.33元
此外，对非资本化期间发生的外币借款折算差额也只能计入财务费用中:
第四季最后二个月不能进行资本化的外币报表折算差额
=(100万美元×（9-8.7）)+(13333.33×（9-8.7）+6666.67美元×（9-9）)
=300000+4000=304000元人民币
（即本金的折算差额300000元和利息的折算差额4000元,因为至10月末应计利息为
（1000000美元× ×4）13333.33美元，最后二个月的利息（100
美元× ×2）6666.67美元）
故应从在建工程中调整到财务费用的金额 =利息部分+外币借款折算差额部分
=53333.33+304000=357333.33元
调整分录：
借：以前年度损益调整（财务费用） 357333.33
贷：在建工程 357333.33
借：应交税金-应交所得税（357333.33×33%） 117920.00
贷：以前年度损益调整（所得税） 117920.00
借：利润分配-未分配利润 239413.33
贷：以前年度损益调整 239413.33
借：盈余公积（239413.33×15%） 35912.00
贷：利润分配-未分配利润 35912.00
（报表的调整略）
点评：本题涉及到借款费用资本化中借款利息资本化金额的计算和外币借款折算差额资本化金额的计算，同时通过日后事项，把借款费用资本化的考点与日后事项中的调整事项巧妙的联系起来。 |
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资格类录入：小雪老师 责任编辑：小雪老师 |
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