民营医院科室成本核算实践浅析

摘要：随着新医改政策的稳步推进，医改进入深水区，医保DRG、DIP付费模式的全面推行，民营医院以药养医的运营模式受到了前所未有的挑战。医院要做到持续健康发展，提高成本管理水平，规范科室成本核算是重要途径。本文结合医院实际情况，提出通过八级分摊法方式进行科室全成本核算的探讨方案。共分两大步骤，第一步，将除行政后勤费用之外的医辅科室、医技科室、护理单元等与临床医疗业务密切相关的成本费用，通过逐级分摊方式归集至临床科室，形成临床科室第一层考核利润；第二步，将行政后勤费用，通过四级分摊方式，最后归集到临床科室，形成科室全成本利润。本文希望通过对此方案的探讨，使科室成本核算为民营医院在改善运营管理和提高成本管理水平方面提供一定的帮助和借鉴。

关键词：民营医院；科室成本核算；分摊方法

一、引言

医院全成本核算，传统模式为先将各种成本费用直接归集到各类核算科室，然后采用三级分摊方式，第一级分摊：将行政后勤科室成本费用往下分摊至医辅科室、医技科室以及临床科室；第二级分摊：将医辅科室成本费用往下分摊至医技科室和临床科室；第三级分摊：将医技科室成本费用分摊至临床科室。经过逐级分摊，医院所有成本最后全部归集到临床科室。但在实际工作中，无论是只通过直接成本指标，还是通过完全成本指标对临床科室进行考评，均不尽合理，传统全成本核算模式对科室考核借鉴意义不大。我院为一家二级综合民营医院，编制床位400张，笔者以本医院的科室成本核算作为实例，对科室全成本核算的具体做法进行了梳理和分享。

二、开展科室成本核算的必要性

一方面，全成本核算，在医院已经是普遍现象，随着医院成本管理越来越精细化，科室成本核算更成为医院内部管理中必不可少的环节。尤其医保实行DRG和DIP付费模式后，药品、耗材从原来可以赚取差价，变成了医院的直接成本。无论是在医院内部建立起全成本核算与单病种成本、项目成本相融合的管理体系，还是在医院内部开展科室绩效评价、综合评价，均要求更加准确地归集各种直接成本和间接成本，做好医院内部全成本核算。另一方面，开展科室成本核算，可以培养科室成本意识，使其能更加主动地用成本和效率控制理念来规范科室的内部管理，让科室内部管理从经验到量化，从模糊到精确。

三、科室成本核算的基本步骤

1.设置最小成本中心

科室设置分为：临床、医技、护理、医辅、行政后勤五个组成部分，然后根据各组成部分分解为最小成本中心。医院所有成本费用通过直接或间接方式全部归集到最小成本中心。成本中心设置如下（详见表1）。

2.设置分摊参数

成本分摊参数关系到成本核算分摊时的分摊原则。实践中，受计算的复杂性及参数数据收集准确性等因素影响，医院出于便利经常采用单一分配基准进行分配，二级分摊参数的设置成为公认的科室成本归集与分摊的难点。实际操作中，应该采用成本动因原则，对各项费用进行具体分析，对不同成本动因的费用，采用不一样的分摊系统，或找出各项费用的主要影响参数，构建多个分摊参数组合的组合参数进行分摊。医院通过提前选定与医疗业务活动密切相关的参数，按照费用不同类型，采用给相关参数赋予不同权重的方式，使公共费用的分摊相对合理。公共费用分摊参数（详见表2）。

3.直接成本费用归集

通过谁受益谁承担原则，将可以直接归集到实际使用科室的成本费用直接计入科室成本，如：药品、卫生材料等，按领用科室直接通过HIS系统统计归集，人力成本通过人员所属科室直接归集，设备折旧费用按设备实际使用科室直接归集。以直接记账方式记入各成本中心，形成各科室直接成本。

4.开始八级分摊法

（1）第一级分摊：公共费用分摊。将无法直接计入科室的当期成本作为公用成本，按照合理分摊方法，计算出各成本中心应分摊的金额。至此，公共费用全部分摊至行政后勤科室、医辅科室、护理单元、医技科室和临床科室。如：水费、电费、保洁保安费、燃气费、房屋修缮、房屋租赁费等。（2）第二级分摊医辅科室费用分摊。将医辅科室费用分摊至医技科室、护理单元和临床科室。医辅科室成本费用分摊方式（详见表3）。（3）第三级分摊医技科室费用分摊。按科室医技收入的固定比例，将医技科室费用分摊至临床科室。由于我院床位使用率不高，手术人次和检查人次不饱和，手术室、功能科、放射科、DSA室成本如果实行全额分摊，尤其是手术室和DSA室造价高，如果进行全额成本分摊，对于外科科室和介入科室极有可能手术做得越多，科室分摊的成本越高，将极大地影响核算的准确性。为此，医院对术室、功能科、放射科、DSA室成本采取按科室医技收入的固定比例方式进行费用分摊。剩余未分摊完的成本，纳入第七步分摊。（4）第四级分摊护理单元费用分摊。将护理单元费用分摊至医辅科室、医技科室和临床科室。由于医院存在临床科室共用护理单元情况，对独立病区科室，护理单元费用直接计入对应的临床科室；共用病区，护理单元费用则按床位数权重20%，住院床日数权重80%进行费用分摊。（5）第五级到第八级分摊。按照传统分摊的模式，第五级分摊为将行政后勤科室的全部成本，往下分摊到医辅科室、医技科室、护理单元和临床科室；第六级分摊为将医辅助科室的全部成本，往下分摊到医技科室、护理单元以及临床科室；第七级分摊为将医技科室的全部成本（包括行政后勤和医辅科室分摊进来成本，及按固定比例分摊后尚未分摊完成的医技科室成本），分摊到护理单元和临床科室；第八级分摊为将护理单元的全部成本，分摊至临床科室。经过逐级分摊，医院所有的成本费用，最后都全部归集到临床科室。

四、结语

医院实行全成本核算的目的就是通过分析全成本核算执行收支配比原则中存在的问题，提出相关改进建议，从而达到准确计算各科室收入、成本，为经济管理决策提供准确的数据依据。通过上述全成本核算方式调整后，科室利润可以分解为二层，第一层为第一级至第四级成本分摊后计算出的科室利润，我们称之为科室考核利润，此利润与科室经营密切相关，接近科室可控利润。医院可将此作为临床科室绩效与运营考核指标；第二层为第五级至第八级成本分摊后计算出的科室利润，也就是传统意义的科室全成本利润。通过对各成本分摊参数赋予权重、分层计算科室利润后，科室成本更精细，也更贴近实际。对于临床科室员工人数多，人力成本高，占用资源多的科室，分摊的成本费用自然就多；科室效益的提高，不仅要从增加工作量、优化收入结构、培养全员成本节约意识等方面着手，提高设备利用率，减少设备盲目购置同样是降低成本的有效方式。对科室的成本核算情况，医院通过定期经营分析会、科室经营分析会和BP岗位的设置等方式，定期与科室沟通反馈，各职能部门从各个维度向临床科室提出改进意见和建议，取得了良好的效果。科室全成本核算并非千篇一律，尤其是民营医院，各家都有自身特色，医院应根据实际情况，在各个发展阶段，选择适合自己的科室成本核算模式，达到科室成本核算服务于医院内部管理的最终目的。

作者:李纯良 单位:武汉济和医院