企业增值税会计核算方法的策略

摘要：中国的商品流通企业中的增值税主要实施以不含税为计税的凭证，也就相当于核算税收的款项以及货物应税劳务的价格。同时需要依据增值税的发票上面所注明的抵扣款项，按照购入扣税的原则去计算应纳的税额。在企业实施商品流通过程中，会计的政策与增值税的政策都存在着很大的不同，在实收税务中对增值税有一定的计算、记录、核实的方法也实在不好统一，同时也就影响了增值税的质量。企业商品流通作为一个特别的行业，在增值税上的核算方法与会计的处理方面都有着自身的特点，与一般企业存在一定的差距。本文将针对企业上会计的特点分析了企业增值税的核算以及处理方面的问题。

关键词：增值税；会计核算；方法

一、商品流通会计的概念及特征

（一）商品流通会计的概念

商品流通会计的含义就是以会计的商品流通企业为主体，商品流通会计的应用价值是核算、管理、监督的一种活动，也就是在提高商品流通经济效益常见的一种管理性活动。组织商品的流通是商品的主要经济活动之一，也就是买进、售出、存储，把社会的产品从生产的领域转向到消费的领域，来促进生产的发展和满足现在社会的需要，从中获得盈利实现了商品的价值。

（二）商品流通会计的特征

企业的商品流通与工业间存在最大的不同就是商品流通的供应与销售的过程，在这其中并没有生产过程的产生。商品流通具有明显的两大特征，第一是成本计算的特殊性。企业的会计核算中最重要的内容就是生产成本的计算，但商品流通计算成本问题已经不存在了。再就是存货核算，工业企业包括的材料类别较多，企业的商品流通存货核算并没有那么多的种类进行核算。

二、增值税出现的问题

（一）存货的成本缺乏可比性

企业间的核算不同，同时它也就违背了会计核算的原则。倘若在购进货物时取得了专用发票，它也就不包括付过的进行税额，如果取得的发票不符合规定，存货的成本也就包括了进项税额。这样明显的对比就能够看出对比性的不同。小企业规模的纳税人无论取得的是任何一种发票都将会都会按计价税法来进行一定的计算。然而在成纳税人取得规定的发票却又按照价税分离来进行核算，这也导致了企业间存货计价比的不同。

（二）计价与成本上存在差异性

根据某一相关会计准则的法律规定存货成本包括了成本的加工及采购，成本的采购也包括进口的关税、价格及相关的税金等。但就现在的税法规定纳税人在拿到发票的情况下，可所付出的实际上却是增值税及商品的采购价，买进价计入存货的成本中，可单独抵扣不计成本，也就是单独进行核算，也就看出存货的不符及不符合原则性的要求。

（三）确认进项税额以及销项税额的时间不同

（1）确认销项税额的时间。在满足以下条件销售的产品才能进行进一步的确认，首先就是把主要风险转给购入货物的那一方；之后就是企业没保留相关的所有权管理，这样对于产品的销售也就没办法进行控制；对金额的收入进行相对应的计量；商品销售所产生的效益极大可能流入企业之间；最后就是要对产生的成本进行有效又可靠的计算，假若销售额产品不符合就不进行金额的收入，与此却在税法上出现了义务。举个例子：买方甲的固定资金周转实在是困难，连一部分的钱都拿不出来，所以收回款项的可能性就不是很大，在销售产品的时候就不能够进行确认，同时也就产生了义务。（2）确认进项税额的时间。某一法律法规规定了进项税额的申报抵扣时间是纳税人在当天及时拿到专用发票、机动车销售同一发票、公路内河货物运输业的统一发票后，在开发票的当日开始180天之内到税务机关进行有效的办理认证手续，且在次月的申报通过期间，主动向税务机关进行相应的进项税额抵扣。若没有在有效的时间进行办理认证将不进行抵扣进项税额。

（四）应收款项的坏账损失中增值税处理方式不合理

坏账损失理所包含的增值税不能抵扣也不能退税，对于坏账里的增值税不作任何的处理。但有坏账的现象发生，销货的一方不仅要损失销售额，还要莫名的赔进去一笔挺大的数额，也是该企业不该承担的费用，与此同时也给企业造成了双重的损失。

（五）设置账户的问题

现在的增值税制度里没有增值税的费用账户，相关的费用都储存在购入成本中，有可能是应付福利费等相关性的科目，所以在会计的财务报表上不能够展现增值税的相关信息。

三、核算商品增值税的处理方式及策略

（一）商品增值税的处理方式

售价核算是建立在实物的负责制基础上，对库存的商品按照售价进行记账来控制库存商品的进、售、存情况，这样的核算方式一般适用于零售企业。按照售价来记载库存商品的价值，根据此方式来确认事务负责人的职责，确定所负责的售价是否含税，若有关的规定中没有明确的说明，在不含税的情况下增加管理制度以及核算的难易程度；若含税，在还有明确规定处理的方法下则进行明确的反映给上级。在税收管理国际方面进行相比的话，国内还存在着很大的差距。为制定稳定的政策来实现在收付制与权责的发生制为基础的核算下所出现的一些问题，会有赊销的情况出现，双方缺乏公平性和公正性，造成这样的负担，也不利于相关标准的统一。

（二）改进商品增值税核算方法的建议

（1）编制报表。对报表产生的最大影响就是增值税费用化，在利润报表中所表现出的都是经营费用。在其利润报表中都是属于含税金额。在负债表当中分别的反映了该交但并没有交的增值税以及抵扣相关税额信息的内容。“存货”是恢复了价格，这样可以使更多的会计主体信息具有彼此的可比性，这样也可以更全面、系统、准确的体现出报表使用者的财务状况和经营成果。（2）具体步骤的核算。按会计的相关制度准则来要求企业的业务进行确定的测量，购入货物的时候无论纳税人取得任何一种发票都按照计价的成本来算。在出售企业的产品同时，所含的税额及所有成本以及收入都有含税的成本及收入，这样可以反映出为取得该商品企业所应付出的代价，才能够使“主营业务收入”和“主营业务成本”更加的具有可比性和真实性。据现在实行的税法法规，实际的成本会与核算出现一定的落差，缺乏完整性的增值税，也就无法上交科目，在企业中没有办法去代表支付资产的全部成本计算。（3）严格控制商品审批手续，加强税收管理。加强控制审批商品的相关手续，也同时加强账务税收的检查以及规定。当卖出的产品削后的价格低于当时进货的价格，也就是降低价格的产品销售低于原进价部分对应的产品，当时应作进项税额的转出，使其列作企业核算的“营业外支出”，让该企业无法削低价格来做出逃避税收的行为。（4）建立一个完整的体系。现今的财税分流正是我国目前正在实施的一种核算模式，这种模式可以使会计信息进行质量上的提高，使可比性增强。若企业要与国情进行结合，就需要借鉴国外的企业管理模式的理论，使其引用到本身的企业当中，核算体系建立完整，使税收的体系也能不断地完善，充分发挥增值税在企业核算中所有的优点。

四、结语

总体上来看商品企业流通作为一个特殊的行业，只有供应过程和销售过程，并没有生产过程的出现。对于企业来说除了人工费，材料的成本所占的比例相对较大，在控制成本下，提高盈利也有着很大的作用。在企业的发展越来越追求高效和持续发展的今天，会计核算作为商品流通企业管理的重要手段之一，在企业的运营中也有着很大的作用。进行监督能够使企业避免一定的财务危机和经营风险，会计核算安不仅能够计算财务经济范围内的数据还可以进行计算非财务信息，在一定的程度上可以反映了当前的企业竞争变化。会计核算在我国事业也占据着重要的位置，是促进企业的长远发展。

参考文献

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作者：章青 单位：武昌工学院