口子窖消费税的纳税筹划

［摘要］企业在经营过程中，税负占费用的很大比例，可以直接影响到企业的利润水平。白酒行业的整体税负严重。因此，纳税筹划十分必要。本文从介绍白酒行业概况入手，分析了口子窖的税负情况，就消费税进行了税收筹划，提出建议。

［关键词］税负；纳税筹划；白酒行业

1白酒行业概况

白酒一直深受众多消费者喜欢。随着居民收入的增加，白酒消费档次的提高，白酒价格也呈现上升的趋势。根据国家统计局的2017年的白酒行业数据，全国规模以上白酒企业完成酿酒总产量1198万升，同比增长6.86%；主营业务收入5654亿元，同比增长14.42%；利润总额1028亿元，同比增长35.79%。白酒产品的流通渠道决定企业市场的延伸范围和企业盈利空间。由于地区间的文化差异和消费水平差异，区域市场的消费习惯和理念会有差异，这使得白酒行业出现了另外一个特点，即区域性强。口子窖70%以上的消费者都是安徽省内，安徽省外的只占20%多。白酒行业的盈利空间主要取决于三个要素：销售市场，产品价格和税负。白酒行业所征收的税负中，主要的税项是增值税、消费税和所得税。若能够做好纳税筹划，则企业在减少税负的同时也增加了利润。

2口子窖公司概况

安徽口子酒业股份有限公司于1997年成立，拥有口子窖、老口子、口子坊、口子美酒等系列中高档白酒产品，和五粮液、茅台、汾酒一起成为浓、酱、清和兼香型白酒的领袖。口子窖在2017年的白酒产量为31549.60千升，比上年增加9.77%；销量为32938.70千升，比上年增加16.36%；库存量为1556.23升，比上年减少47.16%。营业收入为3602647169.79元，同比增长27.29%，口子窖具体纳税情况：其中消费税486287959.72元，占总税负的30.5％；增值税523461554.5元，占总税负的32.9％；所得税447619672.40，占总税负的28.2％。由上可知，增值税、消费税和所得税是口子窖的主要税负。通过纳税筹划对这三种主要税负进行筹划，可以大幅降低企业的财务成本，企业获得更多的利润。本文就口子窖所发生的消费税进行纳税筹划。

3口子窖公司的消费税筹划

我国税法规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人，为消费税的纳税义务人。酒精和酒类为应税税目之一。口子窖公司的产品为粮食白酒，2017年适用的是从价定率和从量定额复合计税的方式征收消费税，对粮食白酒除按20%的从价比率和按每斤0.5元从量定额征收消费税。按规定，消费税属于价内税，实行单一环节增收，酒类是在生产、委托加工和进口环节缴纳，而在以后的批发零售环节中，由于价款中已经包含消费税，不必再缴纳消费税，白酒应纳消费税的计算公式为：应纳税额=应税消费额×比例税率（20%）＋应税消费额×定额税率（0.5元/500ml）。由白酒应纳消费税的应纳税额的计算公式可知：比例税率和定额税率是由税法规定的，无筹划空间，所以筹划空间只有应税销售量和计税价格。因此，消费税的税收筹划就是要减少或延迟应税销售的确认，降低计税价

3.1降低计税价格

降低计税价格是消费税筹划的主要策略。在税率无法改变的情况下，降低计税价格，可以减少应纳税额，达到降低税负的目标。降低计税价格可通过改变集团企业的组织结构来实现，比如设立销售分公司。按规定消费税在批发零售环节不再缴纳。口子窖公司的计税价格应该是对外的出厂销售价格。将原来的生产企业划分为生产和销售两个独立核算的企业，生产企业将产品低价销售给销售企业，销售企业再高价出售，这样生产环节就会少缴纳消费税。值得注意的是，分离出来的生产企业和销售企业必须独立核算，独立纳税，否则起不到减少税负的效果。在将原来的企业分成生产企业和销售企业以后，还需通过降低内部结算价格。内部结算价格越低，应纳税额就越低，缴纳的消费税就越少。分立的两个企业是独立纳税人，他们之间的交易价格可自由商定，越低越好，但是也可能引起国家通过反避税措施来抵制该情况的出现。白酒行业中，同一个企业不同产品的定价可以差别很大，不同企业的产品之间定价也可有差别，因此口子窖分离出的生产企业可以制定较低的内部结算价格。对于他们二者来说，生产企业除了向销售企业销售产品之外不对外销售，销售企业也只向生产企业批发进货，因此这种方法可实现。此外，需要降低企业的生产成本和费用。比如，部分成本和费用让其他非生产企业来承担。一般来说，企业经营很大一部分资金来源是负债或借款，利息的支出无疑会增加企业的财务费用。口子窖可以让其控股的子公司来承担债务和利息支出，使得母公司的财务费用减少，从而降低成本，使得产品定价偏低，应纳税额减少。对于整个企业集团来说，消费税减少，盈利增加。以口子窖公司2017年的月平均销售量和平均销售价格为筹划对象，分析企业通过将生产企业和销售企业分为两个独立核算的企业的方案对公司税负的影响。由前面介绍的口子窖公司的资料可得;口子窖在2017年的月营业收入为30022万元，月销售量为2745千升，假设口子窖的生产企业和销售企业的内部结算价为原来销售价格的80%，企业在分立前后均采用直接收款方式，则口子窖在分立前的应缴纳的消费税为5406.5万元，分立后应缴纳的消费税为4380.1万元。由上可知，将原来的企业分为生产企业和销售企业可以减少税负。

3.2改变销售结算方式

税法中针对不同的销售方式规定了不同的纳税义务发生时间，具体如下：①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；②采取预收货款计算方式的，为发出应税消费品的当天；③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。根据以上的规定，口子窖公司可采取通过延期确认销售收入延迟纳税发生的时间，利用货币时间价值来实现减少税负。企业通常采取先收款后发货的模式，鉴于降低税负考虑，企业可采取赊销和分期付款的结算方式，在确保能收到款的情况下尽可能将合同约定收款日期拖延；少采取预收货款方式。由于口子窖的销售量绝大多数是销往安徽省内，所以其在外地的库存量应该很少，将产品直接销售给外地的销售商所确认的收入占整个企业的销售收入比重很小，筹划空间不是很大。用上述的数据来分析合理的销售方式的选择可以减轻税负。企业的月平均销售收入约为30022万元，平均月销售量约为2745千升，且假设企业在销售产品时只收到40%的货款，其余的货款在一年以内以直接收款方式付清。当企业采用直接收款方式时，企业应缴纳的消费税5406.5万元，当企业采用赊销和分期付款方式时，只有在企业收到剩余60%的货款时，才会缴纳60%所对应的消费税，即3243.9万元会推迟纳税一年，这样公司整体负担的消费税减少，还可以节约资金，获取税款的时间价值。

3.3利用税收优惠政策

关于消费税的税收优惠政策是生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，不予以计算缴纳消费税。由口子窖的消费者的地域分布来看，这种策略表面看起来不可行，但是为了扩大企业占有率，口子窖可以考虑向国外出售，这样不仅可以提高口子窖的市场占有率，提高营业收入，同时还可以享受国家的税收优惠政策。这样可以提高企业利润。同样以上述例子为例，若假设口子窖2017年的所有产品均直接销售至国外，且通过自营或通过委托外贸企业来实现出口，这样其应缴纳的消费税5406.5万元就可以享受免税优惠将税收全额转为利润。

4关于口子窖公司的纳税筹划的建议

企业作为纳税筹划实施的主体，必须认识到企业税负对企业的影响以及对企业实施纳税筹划的必要性，及时调整纳税策略使企业的税负最小化。要想对企业进行纳税筹划，需要专业的纳税筹划人员来负责该工作。因此，企业需要招聘一些专业的人员或者对财务人员进行专业的培训之后来实施企业的纳税筹划工作。企业的税务人员或者财务人员还应该及时了解税收政策的变动，加强对税法法律法规的学习和理解。主要渠道可以有：对员工进行定期培训，学习税务机关提供的书面材料或者政府相关网站的电子资料；建立轮岗制度，使员工熟知政策适用范围，做到对岗位和制度的深入了解；此外，企业应多与当地的税务机关保持联系，以获得最新的税收政策。

[参考文献]

[1]曹慧.浅谈消费税的纳税筹划[J].会计师,2015(01).

[2]黄德军.消费税的纳税筹划[J].现代商贸工业,2015(11).

作者：靳海花 单位：西安石油大学