税改下的小型微利企业税收筹划

摘要：本文首先对小型微利企业税收优惠政策进行了解读，简单介绍了小型企业的合理避税渠道，其次介绍了H公司的基本情况与财务数据，最后结合H公司的实际情况，从企业所得税与增值税这两个角度，提出了适合H公司的税收筹划策略，以期实现H公司的节税目标，并为其他小型微利企业对税收优惠政策的合理利用，提供一定借鉴。

关键词：税改背景；小型企业；税收筹划

小微企业是我国市场主体，贡献了超过80%以上的就业，超过60%的GDP，因此小型微利企业的发展对我国经济具有重要影响。在进入经济新常态后，小微企业市场竞争加剧，加之疫情的反复，为中小企业的经营带来了一定压力。为了更好地促进小微企业的长久、稳定发展，我国政府自2019年之后，颁布了一系列关于小微企业的税收优惠政策。中小企业应把握机遇，响应国家号召，充分利用税收优惠政策，实现税收收益。

一、小型微利企业税收优惠政策的解读

为了推动小型微利企业的全面发展，我国自2019年开始，先后出台了一系列税收方面的优惠政策，并在《通知》①中指出，查账征收或核定征收方式的小型微利企业，均能够享受普惠性税收减免政策。为了更好地做好税收筹划工作，企业必须要及时掌握政策变化，并加以利用［1］。本文从所得税优惠政策与增值税优惠政策两方面进行解读。

（一）所得税优惠政策解读在《通知》中加入了企业所得税超额累进计税办法，对小微企业年应缴纳所得税进行了分档，分为100万元以下、100-300万元之间两个档，分别减按照25%、50%计入应纳税所得额，税负直接降到5%、10%。在新税改政策实施后，小微企业最为受益。

（二）增值税优惠政策解读第一，关于小微增值税优惠政策的解读，首先要了解政策对企业月销售额的规定，月销售额包括销售货物、服务、劳务、无形资产以及不动产。若企业的月销售额不足10万元，免征增值税；若超过10万元，则要将不动产的销售额刨除之后再重新计算，若重新计算后，不足10万元，那么除不动产之外其余部分免征；若重新计算后仍在10万元以上，那么按照规定进行征税。第二，对于从事生产、生活性服务业的企业而言，可按照规定，基于当期可抵扣的进项税额加计10%。［2-3］

二、税改背景下小型微利企业的税收筹划路径-以H公司为例

（一）H公司基本情况H公司是一家集生产、销售于一体的公司，符合小微企业认定标准，主要生产、销售各种乳制品，H公司近两年收入组成情况如表1所示。2020年，该公司员工总人数186人，资产总额为1143.5万元，应纳税所得额158.2万元，企业目标在2021年，纳税在100万元以下。从成本费用来看，H公司2020年的成本费用相比于2019年，增长率达到了6.10%，营业成本率为39.21%。综合来看，H公司近两年的营业收入增长率比较高，尽管营业成本有所降低，但是成本费用还是逐渐增加，其中税金与附加项目的增长幅度是最高的。从纳税情况来看，在2019年之前，H公司不属于小微企业，所以一直是按照一般纳税人25%税率缴纳企业所得税，增值税率按照16%缴纳；2019年之后，新税收政策的实施后H公司符合小微企业认定条件，按小微企业优惠税率缴纳企业所得税，增值税率按13%缴纳。

（二）税收筹划路径由前文可知，H公司的企业税负中，企业所得税与增值税是主要税种。在2019年新税收政策颁布后，极大地增加了该公司的节税空间。本文结合H公司的实际情况，按照新税改政策，基于企业所得税与增值税这两个角度，对H公司进行税收筹划。1.企业所得税的税收筹划本文结合H公司的实际情况，对其应纳税所得额进行调整，主要从固定资产一次性扣除、研发费用加计扣除以及其他费用等三个方面展开筹划，以充分享受税收优惠。第一，固定资产一次性扣除的税收筹划。H公司可以酌情利用固定资产一次性扣除政策，即通过购买特定固定资产的方式，将资金计入企业的成本费用当中，以达到节税目的。H公司预计2021年应纳税所得额设为固定值a（万元），若H公司购买X万元的固定资产，当X＜（a-100）万元时，H公司可以节省X*10%（万元）的所得税；当（a-100）（万元）≤X≤a（万元）时，H公司的税负可以减少［（a-100）*5%+X*5%］万元。但是，需要注意的是，大量购买固定资产，容易为企业带来一定负担，H公司应量力而行。第二，研发费用加计扣除的税收筹划。文件②指出，针对致力于创新、研发新技术的企业，可给予研发费用加计75%扣除的优惠，形成企业无形资产的，要按照无形资产成本的175%在税前摊销。H公司预计在2021年研发费用投入为200万元，研发专利无法在年底快速形成企业的无形资产，经筛选，该公司的研发费用符合扣除标准，由加计扣除政策，H公司可享受350万元（200*175%）的税前扣除，企业所得税可以少缴纳7万元左右。第三，其他费用的税收筹划。H公司的其他费用主要包括业务招待费与公益性支出两方面。在业务招待费的税收筹划方面，税法规定业务招待费可以依年发生额的60%扣除，扣除额最高可以达到惬意年销售额的0.5%，超出部分则不允许在税前扣除，这种情况下企业所得税便会增加。结合H公司的实际情况，预计2021年的销售总额为1526.71万元，年业务招待费预计15.43万元，那么按照规定，H公司业务招待费最高扣除额为7.63（1526.71*0.5%）万元，那么H公司有7.8（15.43-7.63）万元无法在税前扣除。这种情况下，就要找到业务招待费的“最佳额度”，来合理节税。由计算可知，当业务招待费是销售收入的0.833%时，H公司能够享受业务招待费最大限度地扣除。在公益性支出的税收筹划方面，根据规定，企业的公益性指出在年度利润总额12%以下的部分，可以在税前扣除。

H公司可以根据实际情况，结合自身年应按税额，通过公益性组织或政策进行捐赠，可以节省一定企业所得税，但节省的额度相对较小。2.增值税的税收筹划第一，纳税身份筹划。小微企业享受新税收政策优惠的前提，要先决定企业究竟要作为一般纳税人还是小规模纳税人。H公司的销售成本率为37.90%，根据目前H公司的销售合同，其2021年预计将有1042.73万元的合同收入，这些收入均是采用直接收款方式。而若将收款方式变成分期收款或者赊销的方式，并且收款日期设定为2021年，那么H公司在2021年的应税销售额就会降到341.5万元。这种情况下H公司有两种原则，一是作为一般纳税人，这种情况下增值税额仅需要缴纳30.85万元；二是作为小规模纳税人，按照3%征收增值税，税额为12.50万元。因此，本文认为，H公司可以通过赊销的方式来销售产品或劳务，再将税款延续至下一年度缴纳，同时也可以让H公司享受更多的优惠政策。需要注意的是，H公司要格外关注款项入账的时间，严格按照合同操作，不可出现舞弊。第二，月销售额与纳税期限选择的筹划。按照新税改政策，对月销售额低于10万元的小微企业免增值税，而且还为小规模纳税人提供了两种纳税期限的选择，即按月或按季度。所以，对于H公司而言，纳税期限的不同，会直接影响公式享受的税收优惠政策方式。结合H公司的实际情况，变更成小规模纳税人之后，2021年应税销售额为341.5万元，那么其月销售额还是远超于10万元，因此还需要进一步筹划。H公司同样可以通过改变销售方式的方法，合理合法延迟销售额的入账确认时间，将前三个季度每一个季度的应税销售额分别降到30万元，10月份与11月份的销售额分别降到10万元，余下的231.5万元，都放到10月份入账，这种情况下增值税可以再降低3.3万元。

三、结语

小微企业已经逐渐成为我国经济发展的主力部队，更成为了解决就业问题的主渠道。在新税改背景下，中小型微利企业应深入解读新税收政策，充分利用新税收政策对小微企业的优惠，合理合法的减少企业税负，促进企业发展。本文以H公司为例，结合其财务数据，从企业所得税与增值税两个维度，展开了税筹筹划分析，旨在进一步减轻企业税负，提升企业经营效益。

参考文献

［1］郭梦媛，王畅，李锺奥.小型微利企业创业融资的纳税筹划分析——基于生命周期视角［J］.中国集体经济，2020（4）.

［2］曹莉，范晨，卢孟秋.新税改背景下中小企业纳税筹划浅析［J］.中外企业家，2019（5）.

［3］周华音.新税改背景下小规模纳税人税收筹划分析［J］.现代经济信息，2020（12）.

作者：罗红华 李晶 罗婷 单位：佛山职业技术学院