节税与税务筹划精选(九篇)

第1篇：节税与税务筹划范文

关键词:企业并购;税收筹划;策略;作用

中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)27-0019-02

近年来,中国许多企业为达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用,使企业取得更大的竞争优势而进行大规模的并购。企业的并购过程,必须重视税收筹划。同时,企业并购也是税收筹划的常用手段之一。税收筹划作为企业经营管理中不可缺少的重要组成部分,可以为并购企业提供寻求企业行为与国家政策法规最佳结合点的途径,通过节税来帮助降低并购成本减轻税收负担,实现企业价值最大化的财务目标。

一、企业并购中税务筹划的作用

企业并购中税收筹划的作用主要体现在如下几个方面:

1.并购中税收筹划的成功能直接给企业带来资金上的收益,推动相关并购项目的成功。也就是说,并购中的税收筹划是一项能产生附加值的经济行为。

2.并购中税收筹划的成功能降低企业的纳税成本,实现财务利益最大化,对于因节税目的而激发的并购尤其如此。市场经济是效率经济,它要求以最少的投入创造最大的产出。节税是企业节约费用的一个有机组成部分。

3.并购中的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计人员的管理水平。企业并购中的税收筹划是通过对并购中融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行择优,从而实现并购目标的过程。所以并购中的税收筹划可以提高企业的管理水平。同时,企业进行税收筹划离不开会计,它要求会计人员不仅精通财务会计和企业管理方面的知识,而且精通税收法律法规,所以进行并购中的税收筹划还可以提高企业会计人员的管理水平。

4.并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险,顺利融入全球化竞争之中。

二、企业并购的税务筹划策略

企业并购行为的税收筹划,是指纳税人在并购活动中充分考虑税收因素,通过对各项决策中不同的纳税方案经济后果的估算和综合衡量,系统地对并购目标企业的选择、交易方式和融资行为等作出事先的筹划和安排,以尽可能地节约纳税成本,使税后收益长期稳定增长的系列活动。税收筹划与企业并购相互促进,二者目标具有一致性。节税是激发并购产生的一个重要动因,而税收筹划又是企业并购方案中不可缺少的组成部分,对于在并购决策中达到预期目标起着重要作用,从这个意义上说,并购中的税收筹划既有可行性又有必要性。因此,有必要对并购中的相关税收筹划策略进行分析。

1.并购对象选择的税收筹划。一是采用横向并购方式:从税收筹划角度来看,横向并购一般不会改变并购企业的纳税税种与纳税环节。仅因规模效应形成,并购企业可由增值税小规模纳税人变为一般纳税人或采用抵免技术形成税收筹划空间。二是采用纵向并购方式:纵向并购可以通过将市场交易转变为企业内部交易降低交易成本。对并购企业来说,由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为,其增值税纳税环节可以减少。三是采用混合并购方式:在这种合并行为中,由于企业跨入其他行业,因此可能会面对与以前完全不同一些税种,并购企业的应税种类也可能大大增加。另外,纳税主体的属性也可能发生变化。

2.并购筹资方式的税收筹划。筹资方式下税收筹划的主要切入点是税法规定企业的债务利息可以在税前利润中扣除,这对参与并购的企业同样适用。在企业筹资决策中,不仅要求筹集到足够数额的资金,而且也要求以较低的代价取得。在通常情况下,当企业息税前的投资收益率高于负债成本率时,提高负债比重可以增加权益资本的收益水平。这时,选择较高比例债务筹资的筹资方案就是可取的。通过提高整体负债水平,以获得更大的利息避税效益。反之,当企业息税前的投资收益率低于负债成本率时,债务筹资比例提高,股东的投资回报率反而下降,这时高债务比例的筹资方案就未必可取。下面举例说明。

案例:M公司为实行并购须筹资400万元,现有三种筹资方案可供选择:方案一,完全以权益资本筹资;方案二,债务资本与权益资本筹资的比例为10∶90;方案三,债务资本与权益资本筹资的比例为50∶50。利率为10%,企业所得税税率为25%。在这种情况下应如何选择筹资方案呢(假设筹资后息税前利润有80万元和32万元两种可能)?

从筹资方案选择计算值可知,当企业息税前利润额为80万元时,税前股东投资回报率>利率10%(即债务成本率)。股东税后投资回报率会随着企业债务筹资比例上升而相应上升(从15%上升到22.5%),这时应当选择方案三,即50%的债务资本筹资和50%的权益资本筹资,此时应纳税额也最小(为15万元);当企业息税前利润额为32万元时,税前股东投资回报率

3.并购支付方式的税收筹划。一是现金购买式:现金购买式是节税利益最小的一种。从并购企业角度看,它不能带来抵减目标企业亏损的好处,但是可利用资产评估增值,获得折旧抵税利益。对于目标企业而言,它是税负最重的一种,目标企业必须就转让的资产缴纳相应的税款,没有筹划的余地。采用购买式并购对于被并购企业股东来说,几乎没有节税利益。二是股票交换式:与现金购买式相比,股票交换式对并购双方税负较轻。对于并购企业而言,可利用合并中关于亏损抵减的规定,获得绝对节税利益。对目标企业来说,不用确认转让资产的所得,不必就此项所得缴纳税款。对于目标企业股东来说,采用股票交换式进行并购,可获得延期纳税的利益。三是承担债务式:无论对于目标企业还是目标企业股东,承担债务式在三种并购支付方式中是税负最轻的。

4.并购后企业整合环节的税务筹划。决定并购成败的关键在于后期的整合。为了完成这一关键过程,并购企业需要全面评估企业架构,而决定价值最大化架构的重要一环就在于如何最大程度地降低企业税负。企业整合是并购业务中的一个重要环节,企业整合是一个复杂的过程,包括组织整合、业务整合、财务整合、人力资源整合、文化整合等多个方面。在组织整合和业务整合方面是税收筹划的重点。通过组织形式的选择、经营范围扩大、业务的变更达到税收筹划目的。

5.企业并购前税收筹划。企业并购前的税务尽职调查是并购业务税收筹划十分重要的一环,重在防范涉税风险。在企业并购前,并购方应通过税务尽职调查清楚了解收购行为的涉税风险,使被收购方的净资产价值彻底明朗化,然后再决定是否并购或者如何实施并购。

三、企业并购税收筹划的技术方法

企业并购本身是一个极其复杂的经济行为,对并购行为进行税收筹划更是一项技术性、综合性的工作。企业并购税收筹划中技术方法主要有:

1.减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。

一般来说,国家有两类不同目的的减免税,一类是照顾性减免税;另一类是政策性减免税。由于照顾性减免税是在非常情况或非常条件下才能取得,只是弥补其所遭受的损失,所以税务筹划不能利用其来达到筹划目的,只有取得国家奖励性减免才能达到筹划目的。

2.扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节减税额,或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术。在收入相同的情况下,各项扣除额越大,应税基数就越小,应纳税额也越少,所节减的税款也就越大。例如,企业通过并购亏损企业,以亏损企业的账面亏损来冲抵盈利企业的应纳税所得额以减少所得税税基或在并购资金的筹集中,通过比较举债和发行股票来确定其融资方式,都是采用了扣除技术来进行税务筹划。

3.税率差异技术。税率差异技术是指在不违法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低节减的税额就越多。税率差异技术主要用于企业的混合并购。在混合并购中,若涉及到增值税和营业税,则可能会出现混合销售行为或兼营行为。由于增值税和营业税的税率不同,这两种行为的最终税负自然也就不同,企业可以通过对这两种行为技术上的筹划来节减税收。

4.抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中减去税收抵免额以求出实纳税额。抵免技术就是在不违法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的筹划技术。如在横向并购中,并购企业选择库存货的增值税进项税额较大的企业作为其并购对象,以期在“销项税额―进项税额”的计算公式中获取最大的增值税税收利益,就是充分考虑到了抵免技术。

5.延期纳税技术。延期纳税技术旨在不违法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值,延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款,可以在本期有更多的资金用于投资和再投资,将来就可以获得更大的投资收益,或者可以减少企业筹资成本,相对节减了税收,取得了收益。延期纳税技术主要用于企业的纵向并购。

总而言之,并购活动的复杂性决定了并购中税收筹划的复杂性。并购过程中面临的税收问题多种多样,这些问题分布于并购活动的各个环节,对各个税种以及各个环节进行筹划的策略,交织成一张严密的税收筹划网。在这张网上的每个税务筹划策略都不是孤立的,而是相互联系的。在具体运用中它们往往是相互渗透、相互交叉的。在选择并购税收筹划策略时,不仅要使各项税收筹划策略相互协调,首尾一贯,还要结合企业并购的具体实际,与其他方面目标相统一,使其服从于企业并购的总体目标。

参考文献:

[1]艾华.税收筹划研究[M].武汉:武汉大学出版社,2006.

第2篇：节税与税务筹划范文

【关键词】 税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法

为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（sec）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。

一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标

（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化

有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。

（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险

如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。

二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则

（一）合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

（二）成本效益原则

企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。

（三）可行性原则

税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。

（四）有效性原则

对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。

三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤

（一）搜集和准备有关资料

进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。

（二）制定税收筹划计划

税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。

（三）税收筹划计划的选择和实施

一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。

四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议

（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法

1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义

企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。

2. 适用性分析

如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。

（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义

对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。

对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

2. 适用性分析

如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。

（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义

新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。

2. 适用性分析

对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。

【参考文献】

[1] 黄黎明. 税收理论的最新发展. 涉外税收，2004，（02）：77-78.

[2] 方卫平，税收筹划. 上海：上海财经大学出版社，2001，320.

[3] 财政部注册会计师考试委员会办公室. 税法. 北京：经济科学出版社,2006，3-4.

[4] 刘军， 郭庆旺. 世界性税制改革理论与实践研究. 北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.

[5] 朱洪仁. 国际税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2000，260-262.

[6] 杨斌. 进一步完善税收制度、促进经济健康发展. 税务与经济，2003，（06）：76-78.

第3篇：节税与税务筹划范文

关键词：企业纳税筹划；方案；设计

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02

征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本，提高企业纳税意识，改善生产经营模式，提高财务管理水平，降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排，做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。

一、纳税筹划的定义及原则

纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下，在既定的税制框架内，为达到降低税负和防止税收风险，运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划，以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。

纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分，必须按照以下几条原则：

第一，依法合规原则。企业在日常生产经营中，依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志，税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划，必须按照法律规定选择各种纳税方案，而不能违反制度规定，逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，纳税筹划从某个角度上看是“钻了法律的空子”， 但依法办事是硬道理，务必以法律法规制度为准绳，在规章的制约下从事税务筹划活动，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。

第二，总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发，税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益，追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上，要通过测算分析综合各个税种的税负影响， 选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。

第三，成本效益优先原则。纳税筹划的根本目标就为了公司利益最大化。但是，任何事物都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人为了获取额外的税务利益，必然会为该筹划方案的开展支付相应的费用，以及因为选择该筹划方案而需要负担其他方案的机会成本。企业的纳税筹划不是税率税金的单一比较筛选，务必参考财务思维模式计算资金时间价值。

第四，事前规划原则。税务工作一般包括事前、事中、事后三部分，纳税筹划要在事前借助多项手段开展设计安排、统筹规划提高事前管理行为能力。企业在生产经营中纳税义务通常滞后于应税行为，为了节省资金成本提高资金效率延迟缴纳税金，客观上提供了在应税行为前事先做出筹划的可能性，有利于开展各项税务筹划工作。

二、纳税筹划方案设计的目标

纳税活动本身就是一个知识交叉领域，融财务会计、税收、法律和管理为一体。纳税筹划方案设计，是一种融战略规划、经营模式、商业模型及管理模式于一体的，以税收规划设计为核心要素的智慧。

纳税筹划方案设计，是企业税务管理的创新，财务管理工作的重要组成部分。纳税筹划方案设计的管理目标是：

1.规避企业税收风险

规避风险是纳税筹划方案的目的之一。虽然纳税筹划在概念上不等同于偷逃税款、漏缴税金，但在实际生活中两者之间经常出现混淆。纳税筹划方案的设计要吃透法律精髓，领悟税法内涵。纳税筹划方案设计过程中，企业不定期进行税务工作自查自检活动，过滤、清理、消灭隐患；谋划即将开展的纳税工作，设计规避未来税收风险的方针战略。

2.探索规律性的税务模式

由于企业经营活动和运作管理有规律性，根据企业自身特点有的放矢地制定纳税筹划最优方案。研究设计方案过程无疑就是去挖掘最为有效、最为合适的纳税模式，将其固化于生产经营过程中，逐步提高企业内部控制管理水平，长期对企业的特定业务发挥作用。虽然每个企业都有其特点，但在税务管理上却有共同共通的部分。在税务策划方面，出色的纳税模式是可以复制、嫁接和移植的。成功解决企业税收问题的纳税筹划方案，可以成为一种优秀的创新模式，规律性地推演到其他相邻行业企业中。

3.实现企业合法权益

纳税筹划方案的设计推动税务工作在重大涉税业务的事前参与，维护企业合法权益。在重大涉税事项的决策流程中，挖掘了税收操作的最佳模式，加入税务咨询环节，探寻了合理纳税的最优方法。提前开展税务尽职调查和税务筹划，节约纳税成本，确保应当获得的合法权益，规避纳税风险，在合法基础之上的节税效应是没有法律风险存在。纳税筹划方案要实现企业效益增值，需在设计过程中评价方案的的可操作性和可行性，并从法律角度维护纳税操作的有效性和合法性。

三、纳税筹划方案设计的切入点

纳税筹划方案设计必须依法合规，不是所有的经济行为都可以进行合法地税务筹划，税务管理有其特定的客观空间。课税范围、对象、税率、应纳税额有选择性的开展筹划，并不是所有税种都具有筹划空间，进行纳税筹划方案设计要选择合适合规地切入点：

1.确定节税幅度大的税目切入

从根本上看，所有税种都可以进行税务方案研究设计，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的办法、渠道及其效益也不同。在判断节税事宜上，重点关注两个因素：

（1） 税务与经济活动的相互影响。在经营管理中某些税种对企业的效益影响深远，在经济活动中地位特殊比重较大作用明显。这些特别税种通常就是税务筹划的重中之重，因此，企业在进行方案研究设计之前要排查确定哪些税种具有筹划价值。

企业作为市场活动主体，在进行经营管理活动时，即要自觉地使本企业的经营管理行为与国家宏观经济政策的规定保持同步，也要考虑个体的经济效益。在市场经济条件下，当国家的经济政策具有显著的产业倾向时，税收作为有效的经济手段直接作用于市场，鼓励并扶持符合国家产业政策，具有强势竞争力的行业、市场和产品。因此企业在重大涉税经营事项决策时，就应当按照国家宏观经济政策的要求，放弃限制发展的行业，以此来增加营利能力，减少财务风险。

（2）潜力大的税负弹性。税负弹性具有很强的引导性，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。按照以往的规律，税种的税源充足，税负的弹性伸缩也大，重点税种是纳税筹划的主要关注对象。税制要素构成也是影响税负弹性的重要因素。其主要包括税率、税基、扣除额和税收优惠。税收扣除额越大，税收优惠越多，税负就越轻。税基越宽，税率越高，税负就越重。

2.依据税收差别待遇切入

税收优惠既税收差别待遇是税制设计的基本要素，用足用好用活税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。国家为了充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能、体现产业政策，通常在税种设计时，制定了不同经济行为的税种差别、优惠政策差别和税率差别。税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。纳税人应充分了解税收优惠政策，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的税收权益。税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定，有许多有待进一步改善的地方，企业不得滥用税收优惠条款，曲解税收优惠政策，杜绝以欺诈手段骗得税收优惠

目前，我国经济体系尚不健全，税制不完善，市场波动性教大，法规法制力度较差，企业在财务税务方面与政府机关有很大协调沟通空间。因此，企业应主动与各财税机关建立保持长期稳定的政企关系，了解国家财政、税务统计动态，多沟通多交流掌握国家在财税上有何特殊优惠政策及要求，积极争取政策扶持照顾，获得最大税收利益。

3.从纳税主体构成切入

根据法律规定，每一税种都明确规定出各自的纳税人，凡不属于某一税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。由于生产经营活动的复杂性及特殊性，在某些特定范围上税法未给予准确的界定。做纳税筹划调研时企业必须进行全方位的利弊分析，全面综合的考虑争取选择避开成为某一税种的纳税人，尽量从根本上减轻税收负担问题。

4.从应纳税额的动因切入

影响应纳税额的动因主要有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。反之，计税依据越大，税率越高，应纳税额就越大。所以纳税筹划的操作方法就是要分别从这两个方面入手找到合法的手段控制应纳税额，实现降低税负的目的。

四、纳税筹划方案设计的结合点

纳税筹划方案设计需要以下几个关键环节的结合，即：

纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理

因此，抓住三个关键结合点是做好纳税筹划方案设计的必要条件，即将现行的有关税收政策和业务流程结合起来；将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来；将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体阐释：

1.业务流程与税收政策的结合

所谓的业务流程是指企业开展某项工程业务的全过程，如企业开展大型投融资行为、扩大某类产品的市场份额等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务与之相关的税收政策、税率各是多少，自始至终涉及哪些税，采取何种征收方式，过程中有无税收优惠政策可以有效运用，法律和法规是怎样规定的，有无可以利用的规章制度漏洞来获得额外的税收利益。在深刻分析以上情况后，企业应高效、有针对性地利用这些动因来开展纳税筹划节税增收，实现企业价值最大化的目的。

2.筹划方法与税务政策的结合

纳税人在准确掌握与自身经营相关的税收法律、法规的基础上，充分运用合理有效的税收筹划方法对各项法律法规进行安排，选择与自身经营活动相适应的纳税筹划切入点。

3.财务会计与纳税筹划的结合

纳税筹划的终点是降低税收负担，减轻企业税收成本。其目标是由企业财务管理的目标决定的。实现该目标只有税收政策和筹划方法还不够。税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，企业的所有经营业务的结果最终都要在会计核算中体现，在确定税收筹划方案时，企业还要利用好会计处理方法，不能一味地仅考虑税收成本的降低，把纳税筹划结果恰当地体现在会计处理中，以期达到降低企业税负的最终目的。

五、纳税筹划方案设计的关键期

1.企业建立、调整组织架构时

企业建立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期，税收政策中有许多法规尤其是营业税、增值税和企业所得税政策都是针对新成立的企业制定的。企业的组织架构调整会给财务管理带来很多影响，包括税务和经营方面，调整组织架构是值得关注的重要时期，所以要走在组织架构调整之前进行纳税筹划方案设计。

2.企业开展重组整合时

为了增强市场竞争力企业进行分立合并，在并购重组中寻找纳税筹划的节税空间极为重要，国家出台了相关政策来规范企业的合并分立活动。在资产整合及分立合并之际对现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，获得较大的纳税筹划空间，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。

3.签订合同契约时

在对外签订契约时，企业要综合考虑合同条款对纳税活动的影响，否则会给企业的后期经营带来隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，为了达到纳税筹划节税目标必须调整或改变合同条款。

4.开展特殊重大业务时

企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务特殊影响重大，会直接作用于企业的经营管理和财务管理上。企业准确掌握充分了解相关税务规章制度，设计最优纳税筹划方案，可以利用该特殊业务一举筹划成功。

5. 调整税务政策时

国家出于调节经济结构的目的，不定期会对税收政策作出改变调整，重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、研究税务方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如， "营改增"企业利用该税制调整时机，把一些设备购置时间适当推迟到"营改增"之后就可以享受进项税额抵扣的好处。

企业的纳税筹划必须符合国家的法规政策要求，在减轻纳税人负担的同时，要牢记税收筹划不是万能的，谨防税务筹划的风险。企业开展纳税筹划工作即要实现税收成本最小、企业财务利益最大化，又要建立健全税务风险管理，全面提升经营管理水平，实现企业的内在价值。因此，我国企业应充分认识纳税筹划的复杂性和重要性，依法合规地进行税务管理工作。

参考文献：

[1]袁园.浅谈企业税收筹划的四个契入点[J].江西财税与会计， 2001（8）.

第4篇：节税与税务筹划范文

税收筹划论文范文一：对建筑施工企业的税收筹划思考

【摘要】税收筹划是企业依据相关税收法律法规，通过事前经营活动安排来降低税收负担的合法行为。建筑施工企业主要涉及的税种包括增值税、营业税与企业所得税。通过对企业组织结构的合理设计、合同管理设计、原材料及设备使用设计及劳动用工设计等税收筹划措施，能够帮助建筑施工企业降低税收成本。

【关键词】建筑施工企业；税收筹划；营业税；营改增

一、税收筹划的概念与特性

税收筹划是企业建立在对税收法律法规充分理解与掌握的基础上，通过对相关经营、投资等活动进行安排进而达到降低企业的税收负担的合法活动。税收筹划具有合法性、事前筹划性与目的性三种特性。合法性是指税收筹划本身是严格遵守税收法律法规的合法行为，如通过违规行为获得的降低税负不属于税收筹划。事前筹划性是指税收筹划是在正式纳税申报前所开展的节税行为，通过企业账目调整而进行节税明显是违规且不符合税收筹划定义的行为。目的性是指税收筹划的根本目的在于降低企业的纳税负担，这是税收筹划的基本动因。

二、施工企业税收筹划总体建议

(一)税收筹划应当具有全局性

税收筹划应当是站在企业全局所采取的行为，不应当仅仅站在财务部门的角度考虑。根据税收筹划的事前筹划性可以得知，税收筹划应当站在企业全部的业务流程进行考虑。因此，全局性的税收筹划可以从公司与子分公司的设置、合同的签订、原材料采购、设备使用、人员设置等角度来采取综合性的企业税收筹划措施。

(二)必须对施工企业纳税规则做到充分了解

税收筹划必须是严格遵守税收法律规则的行为。故缺乏对施工企业纳税规则的理解无法帮助企业有效的规划税收筹划措施。按照现行规定，施工企业所适用的税种包括增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税、车船使用税及车辆购置税。其中，增值税、营业税、企业所得税是施工企业税负的主要来源。施工企业适用税种问题不可避免地会涉及到施工企业的“营改增”问题。国家财政部与税务总局在2012年1月1日正式启动营改增改革试点。施工企业虽然目前尚未纳入到营改增的试点范围内。但随着改革的逐步推动，“营改增”将成为施工企业税收缴纳所必须面对的问题。“营改增”虽然可以从抵扣减税的角度降低企业税收负担。但是，由于施工企业涉及砂石、沙土等原料的采购难以取得进项税发票，大型设备难以抵扣进项税额等问题的存在，故在“营改增”实施后，短期内有可能造成税负“不降反升”的尴尬状况，施工企业仍需要通过系统完善的税收筹划措施才能有效降低企业的税收负担。

(三)企业内部财务管理的完善是施工企业进行税收筹划的基础

规范的财务管理制度是有效实现税收筹划的保证。不规范的企业内部财务管理，一方面导致企业票据账目管理、会计核算的混乱；另一方面，由于财务人员缺乏相关税收规则体系，缺乏对税种税率、缺乏对相关税收优惠政策及纳税会计核算调整的了解，导致无法有效利用税收规则进行税收筹划。因此，企业内部财务管理的完善是建筑施工企业进行税收筹划的基础。

三、施工企业税收筹划的具体建议

(一)在公司组织结构设计中进行税收筹划

《企业所得税法》规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。在企业组织机构中可以体现出子公司与分公司的区别。子公司具有独立的法人资格，而分公司不具有独立法人地位。因此，分公司企业所得税应当合并在总公司中缴纳。对于建筑施工企业而言，由于项目大多不在同一行政区域，如当地可以享受到所得税减免政策，可以采用设置子公司的形式进行税收筹划。但是，如果母公司自身能够享受到相关税收优惠政策，异地分支机构可以通过设置分公司的形式来起到税收筹划的作用。

(二)在合同管理中进行税收筹划

合同的签订是施工企业重要的经营活动内容。税收筹划可以通过对相关合同内容及条款的设置来起到降低企业税负的效果。《营业税暂行条例》中规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。如施工企业与建设单位签订了建筑安装工程承包合同，其将该工程分包给其他单位，不论是否参与施工，均应当按照建筑业适用3%的税率缴纳营业税；如施工企业不与建设单位签订承包建筑安装合同，则应当按照服务业适用5%的税率缴纳营业税。因此，在建筑施工企业的合同签订上，签订建筑安装工程承包合同适用的税率要明显低于不签订承包合同的情形。因此，通过相关合同签订适用税率的区别，帮助企业合理适用税率，能够起到税收筹划的作用。此外，总包企业的营业额计算是以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，譬如分包方将分包部分开具发票时可以带出总包方给建设方的营业税发票，“一税双票”避免同一劳务重复纳税。这就要求总包企业在分包工程的过程中，认真做好相关分包款项的会计核算，来减少企业不必要的税务支出。

(三)在原材料及设备使用方面进行税收筹划

根据《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，建筑施工企业施工过程中的原材料、设备及其他物资和动力价款等相关工料费应当计入营业额。因此，在建筑施工企业原材料采购应当尽量采用包工包料的形式，通过与长期合伙伙伴进行采购来降低采购成本，从而降低计入营业税计税依据中的原材料价值，进而达到税收筹划的效果。在建筑施工企业设备管理方面，企业可以利用相关折旧政策，增加折旧摊销费用，这样增加企业成本，进行降低企业收入来起到税收筹划的作用。

(四)在劳动用工方面进行税收筹划

《企业所得税法》规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。因此，建筑施工企业可以在相关事宜的岗位适当安置安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员进行就业，从而达到税收筹划的作用。同时，在劳务公共方面，通过与工程劳务公司签订《工程劳务分包合同》，一方面相关工程发票可以进行税前扣除；另一方面，避免了劳务用工本身所可能产生的个人所得税缴纳问题，降低了企业的税收成本与纳税风险，起到了税收筹划的作用。

四、结语

税收筹划可以在低纳税风险的环境下帮助企业有效降低税收负担。税收筹划应当具有全局性、必须对施工企业纳税规则做到充分了解、企业内部财务管理必须完善。在此前提下，通过对企业组织结构规划、合同有效管理、原材料及设备使用及劳动用工方面的合理安排，能够帮助建筑施工企业进行有效的税收筹划。

参考文献

[1]周煜.建筑施工企业营改增后的税收筹划[J].市场营销，2014.7.

[2]王俊兰.建筑施工企业税收筹划浅谈[J].科学之友，2010，10.

[3]李玉枝，刘先涛.浅论企业税收筹划[J].企业经济，2008，4.

税收筹划论文范文二：汽车销售税收筹划与财务风险控制

摘要：面对日益激烈的汽车行业，汽车销售企业如果想要在当中获得优势，其销售环节的税收筹划和风险控制就相对重要，企业应该考虑到权销售环节的长期发展，在遵守国家规定的前提下，制定出科学合理的生产营销方案和商务决策，选定好销售方式，从而使税收成本降低，有效的避免税务风险，最终使经济效益最大化。汽车制造商和汽车专卖店的主要税种为消费税、增值税及营业税，其能够利用对税法条款的研究，发现税收筹划的突破口，理清业务流程，规范内控细节，更好的完成税收筹划。

关键词：汽车；销售环节；税收筹划；财务风险控制

一、汽车销售过程的税收结构

本文所研究的汽车销售环节的税收筹划与风险控制，以汽车专卖店销售模式为主，包括制造商与专卖店两个层面的税收筹划。当前，我国汽车销售模式主要包括专卖店、汽车超市、交易市场三大类型。其中，汽车专卖店由汽车制造商授权建立，通过签订合同，专卖店获取汽车制造商特定品牌的经营权，开展营销活动。模式中，汽车专卖店不论是建设，还是管理、营销、服务，都应该按照汽车制造商的要求进行，具备整车销售、零配件提供、售后服务及信息反馈四大功能。按照结构，税收筹划以汽车销售环节为链条，包括制造商环节、销售公司环节及专卖店环节，重点把控消费税、增值税及营业税的筹划。

二、销售环节中税收筹划的重要性

汽车行业是技术及资本密集型行业，同时还有着经济效应，能够推动全经济链条的发展，其属于国民经济里的重要角色。当前，我国的汽车市场仍处于需求旺盛的阶段，开展专卖店销售方式，为的就是使自身的市场份额增大，通过铺设销售网点及专卖店，汽车制造商实现了地域扩张，能够按照各网点及专卖店的销售情况制定决策，是提高制造商竞争力的重要手段。汽车行业的竞争随着专卖店数量的增长而日益激烈。大部分的汽车专卖店都存在着较大的税务风险，其原因是地区之间及地区专卖店的管理水平的差距较大。税务部门在进行税收检查的过程中，对汽车制造商出台的商务决策表示质疑，其觉得一些商务决策没有遵守有关税收法律法规，同时还发现部分汽车专卖店存在违法行为。汽车制造商不仅要强化利润获取能力，为长期发展提供基础，也要不断强化内部管理，实现真正的可持续发展。为了避免税务风险，汽车制造商应该先科学的对税收进行筹划，再建立商务决策和汽车专卖店设计的销售方案。其中设计销售方案是汽车销售环节中的重中之重。由此以来，不仅能够使汽车制造商和汽车专卖店销售环节中的成本最小化，获得更大的节税利益，还可以根据税收筹划调整业务流程，以长期目标为基础，避免为实现短期利益的最大化而损害了长远利益，严防短期行为。因此，现代汽车生产商及销售商在构建税务筹划办法时，应当首先以合法性为基础，设计合法、合规的销售方案，筹划涉税营销环节，在将税务风险控制到最低的同时实现企业利润最大化，促使可持续发展。

三、销售环节税收筹划方案研究和风险点控制

(一)消费税的税收筹划

按照国家消费税暂行条例的规定，“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳消费税。”汽车行业里乘用车和中轻型商用客车属于此规定重点应税消费品，应在生产环节中纳税。

(二)增值税和营业税的税收筹划

增值税和营业税都属于流转税，其与汽车制造商和经销商的销售活动有着紧密关系。增值税和营业税所牵扯到的经济业务通常有交集，会有混合销售行为、兼营行为等情况出现，并且混合销售行为和兼营行为在某些情况下能够相互转换。这将致使增值税和营业税拥有巨大的税收筹划空间。

1、利用混合销售行为和兼营行为开展税收筹划

当前，我国税法规定，混合销售行为中的涉税点及涉税额应由企业年销售额或营业额所占比重确定，且企业年销售额及营业额所占比例也决定了营销涉税具体涉及增值税还是营业税。当前我国汽车制造商与销售商都是一般纳税人，业务处理中一般以汽车销售与维修服务为主，因此，当涉及混合销售，通常会按应税项目金额征收增值税。在混合销售与兼营方式利用的过程中，汽车制造商与销售商需要把握业务与财务流程的畅通性，严密关注销售行为是否能够被判定为混合销售或者兼营。在兼营活动的处理中，若企业无法将单据、宣传的业务流程进行分离处理，税务机关很可能将此行为判定为混合销售，极有可能面临处罚，并补缴增值税。财务风险产生。

2、利用减少应纳税额开展税收筹划

面对竞争越来越激烈的市场，汽车制造商通过各种途径激励汽车专卖店销售自己品牌的汽车，目的就是维持或扩大所拥有的市场份额；汽车专卖店采用多种营销途径从而抓中消费者的眼球，促进产品的推销。税法中各销售方式都有其特有的计征增值税的规定，汽车制造商和汽车专卖店在销售方式上都具备自主选择权，从而能够通过不同的销售方式开展税收筹划。汽车专卖店的营销途径较复杂，包括积分换礼品、买一送一等等。不同的营销途径都要注意事前的税收筹划。选定折扣方法销售需控制的风险点是，将销售额和折扣额抵减的同时，减小销售额需要掌控定价的尺度，若税务机关指出价格过低，那么税务机关将有权核定销售额。

综上所述，企业在选定营销途径之前，不能急于求成，需要具体了解税法的有关规定，健全销售环节的业务手续，选定最优的科学销售途径，使税收成本最小化，降低税务风险，使得经济效益最大化。

参考文献：

[1]殷晓霞.汽车行业税务筹划思路[J].会计师，2010(11)

第5篇：节税与税务筹划范文

成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零，真是“绝顶精明”。这位年近七旬的商人，既精于经营，也精于纳税，是税务筹划的典范。

在市场经济下如何合法合理地减轻企业税负是一个复杂的问题，企业不同，面临的税收环境各异，税务筹划的结果或许不会一致。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终要比机械地学习、运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。如此，国家的各项税收优惠政策对企业无异于纸上谈兵。

开展税务筹划对我国企业而言最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于对财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想过通过自身的税务筹划能合理合法地节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。

随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济体制下的做法。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务筹划为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。

二、规范税务筹划基础工作

税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明：会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门份内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错：账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。

（一）强化决策科学化的管理

筹划性（在事件发生之前而非之后进行“谋化”）是税务筹划的特点之一。在市场经济条件下，企业的各项活动最终都会归结为一种财务活动，为使每项活动的财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，保证必要的技术、人才、资金以及税务上的可行性论证，杜绝领导干部的“一言堂”。只有如此，才能开展正常的税务筹划活动，税务筹划也才能真正在企业中发挥“节税”的综合财务作用。

（二）规范企业财务会计行为

设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表既是国家财务法规对企业的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税收筹划的微观技术基础。完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理便于企业对税务筹划进行本利分析，为提高筹划效率提供依据。实践证明，企业会计资料越规范，税务筹划的空间越大。为此，治理我国企业中普遍存在的会计账目不全、假账滥账现象，不仅是企业外部监管部门的工作，更是企业领导义不容辞的职责。

（三）明确税务筹划的主体

税务筹划是一项政策性、业务性较强的工作，企业必须有相应的执行主体具体经办才能使税务筹划真正开展。由于税务筹划涉及的职能部门较多，筹划主体专业要求较高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由领导、会计、税务专家组成的企业税务筹划组。税务筹划与会计具有天然的联系，高质量的会计信息是税务筹划的基础，会计人员做税收筹划的优势是具有扎实的会计专业功底，不足是对税法了解不够。同时，因角色定位我国会计人员目前难以参与企业的高层决策，由会计人员单独从事税务筹划效果不会理想。企业的领导者虽负有使企业发展增值的责任，也具有最高决策权，但他们对会计、税法的了解不够，做税收筹划既缺乏能力，又没有太多的精力，也无法充当税收筹划的执行主体。聘请税务筹划的中介机构参与可以弥补企业内专业人员的不足，但中介机构尽管具有较强的专业能力，但对于企业的具体业务、经营特点、发展方向等信息缺乏足够的了解。因此，可以考虑建立三者合作模型，在领导的重视、会计支持、专家献计的情况下，把税收筹划工作落到实处。2.改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内设立专职税务会计一职。目前，许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。随着我国税收、会计改革的逐步深入，会计政策和税法之间出现了越来越多的差异。企业追求自身利益的主动性，要求会计不仅能够提供企业纳税义务发生和履行情况的信息，而且能够提供避税和节税的信息以支持管理决策。对此，笔者认为，在现阶段我国对税务会计和财务会计应否分离的讨论没有定论的情况下，企业可以借鉴国外做法，专设税务会计岗位。其职责除了编制纳税申报表、办理涉税事宜满足税务机关的要求外，应有更多的精力对企业税务活动进行合理筹划，尽可能使企业税收负担降到最低。

三、加快引进和培训企业内税务筹划人才

税收筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。具体来看，事这项专业工作的人员必须具备的能力条件有：

第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。现实经济中，许多企业对放在身边的税收优惠不知道使用，发生了应享受税收优惠的经济行为，但没有办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，没能享受到税收优惠政策，白白丧失了大量的节税利益，成为只知道辛苦创业、埋头拉车的“愚商”。

第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的税收筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。例如，固定资产的加速折旧，方法可以减少当期应纳所得税额，推迟所得税的缴纳时间，是一项很好的税务筹划方案。但是，如果企业正处于减免税阶段，运用加速折旧法则会使当年应纳所得税额减少，所享受的税收优惠额度减少，而在以后年度应纳税额反而增加，这对企业是不利的。因此，税务筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的税收筹划方法。

第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求税收筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，更需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。

此外，税务筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的税收筹划愿望也难有成功的筹划作为。

从国际范围内看，自20世纪50年代以来，税务筹划专业化及跨国税务筹划趋势十分明显。许多企业不惜花费大量的精力和财力聘请税务专家（税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才）从事税务筹划活动，以节约税金支出。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。

从我国的情况看，要解决企业因能力不足而带来的税务筹划水平低下的问题，笔者认为有多种措施可供企业选择；

（一）聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划。

我国的税务业经过十多年的建设，已有了很大的发展。从最初的仅仅为企业办理一些简单的纳税申报等业务发展到现在已逐渐地介入企业的税务筹划，其为企业所带来的节税效应已令不少企业相当满意。有条件的企业可以聘请专业的税务中介机构为其提供专业化的纳税服务。

（二）引进高素质专业税务筹划人才。

在我国，出资雇用外界为税务活动出谋划策还不普遍的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，必须引进具备税务筹划能力的人才。国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的财务人才，强调财务人才的税务及其所应具备的其他知识背景。

（三）加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。

在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视对现有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。

【参考文献】

[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001.

[2]刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9.

第6篇：节税与税务筹划范文

关键词：油田企业所得税；税务筹划

通过税务筹划，让企业为自身发展提供了更多的资金，国家也会因为企业发展而扩大税收基数，从长远看，税务筹划有利于企业长远发展，也有利于国家税收增长。

一、油田企业所得税税务筹划的意义

在当今企业各种纳税中，种类很多。例如，营业税、城建税、教育费附加、车船使用税、房产税、印花税等等，企业所得税在企业纳税中的比重越来越大。油田企业的实际所得利益，只有在扣除了所得税之后，才是真正的收益。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到油田企业的切身得益，所以所得税税务筹划工作变得日趋重要。

二、油田企业所得税税务筹划的方法

（一）做好政策环境的税务筹划

（1）根据国际惯例和WTO规则完善相关税收政策。对外工程承包的管理工作一直依靠部门的规章进行，并无完善的法律法规，终将导致市场经营秩序的混乱和企业之间的恶性竞争，最终遭受损失的是我国对外工程承包的整体形象以及国家利益。这就要求根据国际惯例和WTO规则完善对外工程承包相应的税收政策方面的法律法规。同时，在与其他国家签订双边税收协定时，既要保护引进外资中我国的税收权益，也要保护企业境外投资中对我国税收权益的维护，做到两者并重。

（2）完善税收抵免办法和税收饶让制度。对纳税人从对方国家得到的减免所得税，不论对方国家是否与我国签订避免双重征税协定，都可以由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已全额缴纳所得税进行抵免。对企业在境外设立全资子公司，通过全资子公司在其他国家或地区投资设立地区级子公司，并拥有该地区级子公司股份不少于10%的，可以延伸税收抵免，其税收抵免额可以包括全资子公司就股息相应的公司利润额所缴纳的公司所得税和对地区级子公司抵免不足的税额。

（3）明确境外项目应纳税所得额的计算方法，完善申报制度。明确国内与境外项目所得合并纳税的范围。汇总合并纳税的范围只局限在境外设立分公司的形式，即在境内外总分机构之间合并纳税，并允许境内外之间的盈亏互补。境外子公司应在我国进行纳税申报，但不与境内母公司实行合并汇总纳税。因为海外子公司与境内母公司之间不能盈亏互补，合并纳税并没有实际意义。事实上，既然境内外之间的盈亏不能互相弥补，境外项目所得不能享受境内企业的税收优惠政策，是否属于免于补税的境外投资收益对境内企业的税收待遇应该没有影响，那么，对征纳双方都有效的方法是将境外投资收益的纳税申报采用单独设表计算。

（二）做好筹资过程的税务筹划。

一般说来，企业筹资方式主要有股权式筹资、债权式筹资、租赁筹资等。对油田企业而言，固定资产建设项目，大部分份额是借款完成的，实际操作中，借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期，实现借款费用的税务筹划。

（三）做好投资过程的税务筹划

（1）在选择企业组织形式方面。首先是对投资设立公司还是合伙企业进行选择，通过事先对企业组织形式的选择，达到减轻税负的目的。其次，是对分公司与子公司的选择，由于大多数国家对在该国设立的子公司与分公司在税收上有不同的规定，并且在税收优惠政策方面也有差异，所以这也是税务筹划必须考虑的问题。

（2）在选择企业投资地方面。跨国项目重点是境外项目内部化。在国际税务筹划实践中，其根本仍是以纳税人或征税对象的来源能否在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。境外项目要成功进行税务筹划，应从以下几个方面考虑：1）境外项目内部化及内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位。2）世界各国税制差异及税收优惠政策，为境外项目税务筹划提供了广阔的空间。

（四）要做好经营过程的税务筹划

经营过程的税务筹划是通过折旧和存货计价方法实现税务筹划。首先，在油田企业正常的经营活动中，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。就折旧方法而言，加速折旧法就是一种比较有效的节税方法，它也是通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为税务筹划提供了可能性。其次，存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而为所得税缴纳提供筹划空间。

（五）做好特殊事项的税务筹划

（1）环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税务筹划。所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。我们将购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资的相关资料进行清理保存，严格按照扣除程序进行运作，达到合理节税的目的。

（2）运用加计扣除项目的税务筹划。我们目前把技术开发项目纳入每年的计划预算管理，每年年初上报本年度研发项目计划，上级部门进行审查论证并审核立项。在项目研发过程中以财务部门为龙头积极协调技术部门与各生产单位共同参与，加强整个企业的节税意识，对每笔实际发生的费用，按照是否符合税法规定的范围进行归集，并将符合规定的研发费用进行科学、合理、全面、及时的归集，为油气田企业每年的研发费能够享受税收优惠政策，提前做好各项资料及数据的准备工作。

三、总结

我国税收政策法规的变化是比较频繁的，这就要求财务人员及时学习新的税收法规政策，了解财务法规、税务法规的差异，采用相应的纳税筹划方案，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做纳税筹划的合法性。

参考文献：

[1] 中华人民共和国企业所得税法[S].

[2] 盖地.企业纳税筹划理论与实务[M].2008.

[3] 徐世华.中小企业所得税纳税筹划[J].现代商业，2010（05）.

第7篇：节税与税务筹划范文

关键词:税收筹划;目标;原则;方法

一、税收筹划的目标与意义

(一)税收筹划的概念

税收筹划,是指纳税人在税法规定许可的范围内,以税收政策为导向,通过对涉及税收的经济事项进行事先筹划与安排,以尽可能减轻税收负担,达到税后财务利益最大化的经济行为。企业税收筹划不仅是一种节税行为,也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。

(二)税收筹划的目标

企业作为纳税筹划的主体,如何来实施纳税筹划,还是要取决于纳税筹划的根本目的,其目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化,包括以下方面:直接减轻税务负担;获取资金时间价值;实现涉税零风险;追求经济效益最大化及维护自身合法权益。

1、直接减轻税务负担。直接减轻税务负担,减少成本,增加企业利润。企业可以通过纳税筹划,在不违反税法的基础上,进行合理的避税、节税,以达到减少税收成本、增加利润的目的。

2、获取资金时间价值。利用资金时间价值,增加企业的盈利机会。对于资金充裕的企业来说,可以运用税法规定范围迟延支付的税款进行投资,获取比资金时间价值更高的投资收益,即我们通常所说的机会收益概念;对于资金短缺的企业来说,企业可以把有限的资金用于关键之处,在不影响企业正常生产经营的前提下,善于打“时间差”,合理调度应交未交税款,获得资金的时间价值,从而实现纳税筹划目标服务于财务管理最终目标。

3、实现涉税零风险。实现涉税零风险,是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税务方面的处罚,即在税务方面没有任何风险。为了规范纳税人的纳税行为,我国税务机关引进了纳税信用等级制度,对于信用等级越高的纳税人给予一定的奖励措施,例如,减少对纳税人的纳税检查。纳税人要充分考虑税务机关对本企业的纳税信用等级评价,在既不影响本企业纳税信用等级,又不损害本企业利益的双重目标下进行纳税筹划,从而有利于实现企业价值最大化。

4、追求经济效益最大化。纳税人从事经济活动最终目的应定位于经济效益的最大化,而不应该是少交税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少交税款上,那么该纳税人最好不从事任何经济活动,因为这样其负担的税款数额就会很少,甚至没有。获取最大的经济效益既然是纳税人从事经济活动的最终目的,那么也理所当然是纳税筹划目的体系中不可缺少的元素之一。因此,纳税人在进行纳税筹划活动时,应注意考虑以下方面:加强企业生产经营管理,提高管理水平;加大科技投入,改进生产技术;寻找生产规模的最佳转折点,实现规模经济;促进制度创新,获取超额利润。

5、维护自身合法权益。依法治税是一把双刃剑,它不仅要求纳税人依照税法规定及时、足额地缴纳税款,而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善,法制水平还有待进一步提高,在现实社会中,人治的因素还在影响着人们的生活与工作,权力的越位要求纳税人利用纳税筹划武器维护自身的合法权益。加之这几年税收任务比较紧,税务机关为完成任务想尽了办法,权力的越位也就不可避免,例如,有的地方实行包税,有的地方强行摊派等。如果纳税人进行纳税筹划不注意维护自身合法权益,而任由税务机关根据需要征收税款,那么,无论该纳税人进行如何周密的筹划都无济于事。因为这样下去必然会养成税务机关征税的惰性,即不注意征管水平的提高,只注意权力的滥用。这时,无论纳税人是否进行纳税筹划,都没有任何意义,因为税务机关根本不依法征税,其筹划的方案将得不到承认。因而,注意维护自身合法权益也是纳税人进行纳税筹划必不可少的一环。

(三)税收筹划在企业财务管理中的意义

1、有助于实现纳税人财务利益最大化。税收筹划可以减少纳税人的税收成本,税收可视作经营费用,是企业纯利润的减项,企业在不违法的前提下不纳税或少纳税,就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护,同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱,税法陷阱是税法漏洞的对称,税法漏洞的存在,给纳税人提供了避税的机会;而税法陷阱的存在,又让纳税人不得不小心,否则会落入税务当局设置的看似漏洞,实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱,就要缴纳更多的税款,影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱,不缴不该缴纳的税款,实现财务利益最大化。

2、有助于提高纳税人的纳税意识。税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现,企业的纳税意识普遍淡薄,不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行,企业为减轻税收负担,当然会进行税收筹划,不过是在保证依法纳税的提前下操作。

3、有助于优化经济结构。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策,实施投资、融资和产品结构调整等决策,尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担,但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下,逐步走向优化产业结构的道路,有利于资本流动和资源的合理配置。

4、有可能增加国家财政收入总量。企业进行税收筹划,虽然旨在降低企业税负,但随着产业布局的逐渐合理,可以促进生产的发展。企业规模扩大了,效益提高了,收入和利润增加了,从整体和发展上来看,国家的财政收入也将同步增长。

二、税收筹划的基本原则

作为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分,为充分发挥税收筹划的作用,促进现代企业财务管理目标的实现,进行企业税收筹划必须遵循以下原则。

(一)事先筹划

事先筹划要求企业在进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,减轻税收负担,实现税收筹划的目的。

(二)合法性原则

合法性原则要求企业进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。只能是在税收法律许可的范围内进行,而不能违反税收法律规定,逃避税收负担。而且企业税收筹划也不能违反国家的财务会计法规及其他法规。所以,企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更,及时进行相应的修正和完善。

(三)综合性原则

企业在进行税收筹划时必须着眼于企业整体税负的轻重,不能只关注个别税种的负担。企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑各种因素,例如,资金的时间价值、生产成本、管理、财务费用等与总的税负间的关系。应该选择使自身价值最大化即税后利润最大化的方案,而不一定是税负最轻的方案。

(四)服务于财务决策过程的原则

企业税收筹划是通过对企业的经营,投资和理财活动的安排来实现,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策,企业的税收筹划不能独立于企业财务决策,必须服务于企业的财务决策。

三、税收筹划的技术方法

(一)免税技术

免税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如,农业生产者销售自产农业产品,免缴增值税。

(二)减税技术

减税技术是指在法律允许的范围下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个方面:一是照顾目的,例如,对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减轻或免征企业所得税一年,这是国家为照顾性质的减税;二是出于鼓励,利用税收手段调控、引导经济的发展。

(三)税率差异技术

税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。例如,外商投资企业所得税,不同地区有不同的适用税率,企业在设立时就可以考虑税收因素,选择低税率地区,从而减少税收支出。

(四)分割技术

分割技术是指在法律允许的范围内,使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。

(五)扣除技术

扣除技术是指在法律允许的范围内,使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。例如,纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。

(六)抵免技术

抵免技术是指在法律允许的范围内,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如,国外所得已纳税款的抵免,研究开发费用等鼓励性抵免。

(七)延期纳税技术

延期纳税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。由于货币的时间价值,纳税人对因节税省下的资金进行投资,可产生更大的收益,对纳税人而言是相对节减税收。

(八)退税技术

退税技术是指在法律允许的范围内,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。例如,在我国,外商投资企业的外国投资者,将其从企业分得的税后利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已纳所得税的40%税款。

企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的,企业要想达到财务利益最大化的目的,就必须依法办事。只有合法,才能经得起税务机关的检查,这是税收筹划的立足之根本,只有在符合或不违反税法的前提下,通过周密的税收筹划,从中选择最佳税收缴纳方案,从而达到合法节税、尽可能减轻企业税负之目的。税收筹划的兴起与发展,是纳税人观念更新的产物,是适应市场经济需要的,也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善,新一轮税制改革的展开,依法治税进程的加快,税收筹划必定越来越受到重视,它将具有广阔的前景。

参考文献:

1、盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社,2006.

2、王棣华.财务管理中的税收筹划问题[J].中国纳税人,2007(4).

3、仵凤光,夏英华.论国有企业税收筹划应遵循的原则[J].现代经济信息,2007(7).

4、陈拥军.国有企业税务筹划探析[J].科学之友,2007(12).

第8篇：节税与税务筹划范文

一、烟叶复烤企业税务筹划概述

（一）烟叶复烤企业的生产特点

烟叶复烤企业主要业务是通过接受烟草工业企业或商业企业的委托对烟叶进行复烤加工，就提供的烟叶委托复烤加工生产服务收取加工费，从而产生相关的经营收入和支出，一般属增值税一般纳税人，由于没有烟叶收购权，不能直接进行收购，烟叶复烤企业接受各烟草工业企业订单委托加工;全国各大烟草工业企业在烟草商业公司购买烟叶，然后委托烟叶复烤企业进行复烤加工之后，产出片烟封箱运回，产生废弃物烟梗烟末等。很多复烤企业都具有季节性生产的特征。即每年上半年一般生产到4～6月，下半年最早的在8月开工，很多复烤企业一般一年生产6～10个月，停产2～6个月，由于生产期间的资金支付金额相对集中，致使金额较大，资金流难以控制，更由于季节性生产的原因，其纳税没有规律，每到生产季节纳税金额较大较集中，而在停产期间，其主要税种增值税和企业所得税纳税金额几乎为零。相对于资金较为紧缺的企业来说，生产期间的税负剧增，对企业来说是一种相对来说比较重的负担，因此对成熟阶段、规模较大的烟叶复烤企业来说将长期价值最大化作为企业根本目标，进行纳税筹划是非常必要的。

（二）税收筹划对于烟叶复烤企业的意义

1. 减轻税收负担

烟叶复烤企业在烟草行业当中是属新兴产业，其处于烟草行业的底层，因此属于烟草行业的弱势群体，其收入来源于烟草行业内部，收入单一，没有自主定价权，资金流相对于烟草行业来说是属于偏少的企业，因此可通过纳税筹划，使企业达到减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间;进行纳税筹划，其目的主要是在增加经营现金净流入的同时，尽可能减少税金支付。企业纳税筹划前提条件是要合法合规，在合法合规的前提下进行纳税筹划，即熟悉和掌握国家法律法规的前提下，相对减少企业税收负担，节约税务成本;企业通过税收筹划，在不违反税收法律法规的前提下，延迟纳税时间，可以视同为企业获得无息贷款，如果企业有能力运用这种货币的时间价值，加强流动资金的周转，将会为企业创造更多的价值。

2. 规避税务风险

烟叶复烤企业纳税筹划必须在税法所允许的范围进行，有效地规避税务风险，尽可能实现税收零风险的目的。但是纳税风险和纳税筹划风险是客观存在的，而正确认识税务风险是纳税筹划的基础，要想规避纳税风险，烟叶复烤企业财务人员必须通过学习税收相关法律法规、学税法、了解税法，通过合法合规的纳税筹划从而达到规避纳税风险的目的。

3. 有利提升企业经营管理水平

纳税筹划过程需要对企业经济活动的各个方面事先进行科学安排，要想企业经济活动的安排合理和科学，必须依据相关法律法规和管理手段，而这又促使烟叶复烤企业中高层管理人员必须去了解和学习相关的法律法规、同时学习科学管理方式和方法，并运用到日常生产经营的管理，从而有助于提高企业经营管理的水平，促进企业管理精益化。

二、烟叶复烤企业税务筹划面临的风险

（一）国家税收政策的变动风险

国家的税收政策在不同的时期和不同的税收法律制度中有不同的表现形式与内容，不论税收政策的具体内容如何，但就其经济影响方面的功能而言，大体上可归纳为四种主要类型：激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策、维权性税收政策。这种税收政策的目的首先是为了贯彻对等原则和维护国家的经济权益，同时也体现了税收的激励或限制政策，但是国家会根据经济发展状况需要对税收政策进行一定的调整，以达到影响经济的目的。随着国家经济发展的持续增长，国家不断为适应经济增长、为控制经济增长和调节经济，通过调整税收政策来达到或适应国民经济发展的需要，因此，企业就面临着税收政策变化的风险。税收政策的变化导致企业原先所选的节税、避税策略失去原有的效用，进而导致税收策划的失败，甚至面临被税务机关查处的危险，特别是烟草行业，更是社会、税务关注的重点，而作为烟叶复烤企业更不另外，因此烟叶复烤企业应当制定和预测政策变动带来的风险并及时调整税收筹划策略，以防止风险发生时，没有任何的处置措施。

（二）税务筹划的片面性

税务筹划受国家政策影响，也受地方政府和地方法律法规的影响，同时与决策者、税务策划者的个人风险喜好等也有关：1. 决策者片面地认为纳税筹划是财务人员的事情，而与其他部门无关，或认为与税务部门搞好关系就能疏通摆平，盲目操作造成的纳税风险;2. 纳税筹划人员主管性、片面性带来的纳税筹划的风险，比如对税收政策理解不到位不全面、或是税收优惠政策理解不透彻，应用不到位从而形成逃税、偷税，丧失诚信纳税的信用，致使企业声誉受到严重影响;3. 单纯以降低税负为主的纳税筹划目标的片面性，片面强调降低税负、规避纳税风险而忽视了其他非税风险的存在，也就是说没有充分考虑因纳税筹划导致的生产经营、环保责任等方面风险的增加，最终导致企业总体风险的加大;4. 没有将纳税筹划置于企业整体理财活动之中，没有与其他筹资、投资和运营活动充分联系，因而缺乏全面性和系统性，未能充分考虑货币时间价值的影响，因而具有短期性。

（三）税务行政执法偏差性

在很长的时间里，由于我国税法制定中常保留一定的弹性空间，致使我国税收执法的自由裁量权非常之大，且各地执行也极不统一，以及执法人员的素质各有差别，造成税务行政执法偏差性。由此会产生这样的情况，税收筹划合法，但由于税收执法人员的素质差异，造成税收筹划被划定的结论也是不尽相同，可能会因为合法的行为被判定为偷税行为，而宣告失败，致使企业节税目的无法实现的同时反而更加重企业税收负担。

（四）税务筹划人员的专业能力和素质

由于烟叶复烤企业基本规模不大，大部分属中小企业，受成本效益限制，其在招聘财务人员时，要求条件并不高，基本是最低门槛，因此也造成财务人员素质整体不高的状况，而由于烟叶复烤企业的生产经营具有一定的特殊性，故策划方案的制定与具体实施基本由企业财务人员自行实施，受制于企业财务人员对税收相关法律法规的理解不深、掌握不到位，会造成税收策划的不合理及实施的风险存在，而税收策划的合法性由税务部门来认定，故就有因为企业税务筹划人员的理解与税务理解偏差而造成税务筹划不被认定为合法的风险存在。

三、针对存在的风险提出相应的防范措施

（一）密切关注税收政策的变化，树立风险意识

由于国家税收政策不管因何种原因发生变动，都有可能造成纳税筹划的失效，因此必须密切关注国家税收政策的变化，全面掌握税收各项政策及其操作过程，以免得不偿失;同时多与税务专家接触，了解他们对税法的理解，沟通双方的差异，以达到求同存异，向他们咨询国家税法法规的变化，针对文章上述四种类型的税收政策，企业在开展税收筹划时要尽量回避限制性税收政策，主动响应激励性税收政策，即积极用好、用足、用活各项税收优惠政策。

树立风险意识最好的方法就是塑造一种风险文化，风险文化是企业内部控制制度范畴在人们意识形态上的延伸和表现，是一种自觉意识的行为，是管理者做决策时、企业流程优化时、企业变革时、员工日常工作中、与客户谈判等情况下，所表现出来的风险防范和应对意识，是一种理性的应对。在纳税和纳税筹划上，企业更要有这样的风险意识，作为企业要有积极主动的纳税意识，不要一味追求减负少税，从而步入逃税、偷税风险;同时企业也应意识到纳税筹划的风险存在，因为纳税筹划的一个显著特点是在法律规定的边缘操作，其实蕴含着很大的风险，企业应当强化风险意识并建立纳税风险管控机制，减少涉税风险。

（二）以力借力，规避税务筹划片面性风险及税务行政执法偏差性风险

纳税筹划是一项技术性要求高，综合性很强的业务，也是一项创造性的活动，不仅要求策划人员精通税法、更要具备会计、金融、投资、管理等与企业经营活动相关的专业知识和能力，相比企业经营管理，纳税筹划人员的素质要求更高，而由企业财务人员承担这样的技术性要求很高的业务和活动，可能无法达到其节税和减负的目的，反而误入违法违规的歧途，因此，在有必要的情况下，在筹划方案的节税额远大于筹划成本时，可以聘请纳税筹划专业人员来进行纳税筹划方案的咨询或制定，以其专业能力和方法帮助企业制定更为合法合规的方案，并协助完成方案的实施，从而达到规范纳税筹划，提高纳税筹划的合理、合法性，从而进一步降低纳税筹划风险。税务筹划方案能否得到有效实施，前提需要得到税务机关的认可，因此应以尊重税务机关及税务人员的意识，加强与税务机关及其税务人员上下的沟通，邀请税务机关到企业进行税务相关知识培训，通过税企携手共建活动等，得到其专业的认同和支持，才能有效实施税务筹划方案，并达到我们税务筹划的目的。

（三）贯彻成本效益原则

企业进行纳税筹划的目的即实现合理避税和节税，但不是偷税，在企业达成节税目的同时，企业进行纳税筹划，必然会产生一定的成本，可行的纳税筹划方案即使得纳税筹划节税额要大于筹划方案的成本和风险损失，其方案才是可行，否则，其方案是不能被企业所接受。因此，企业在制定纳税筹划方案时必须贯彻成本效益原则，在制定纳税筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑纳税筹划的直接成本以及机会成本，以保障税收筹划方案能给企业带来绝对的收益。

（四）提高税务筹划人员的专业能力和素质

企业税务筹划的成败，很大程度上是由税务筹划人员的素质和能力决定的，要保证税务筹划方案的可行，就应当提高税务筹划人员的素质。首先，加强税务筹划人员的法律知识的学习和培训，并对相关法律进行研究，了解合法和非法的界定，划分合法和非法的界限，以保障税务筹划的合法;其次，企业应重视税务筹划及对税务筹划人员专业知识和能力的培训，为税务筹划人员提供专业的外部培训或者定期聘请外部专家的进入企业进行内部培训，并通过考核的方式提高税务筹划人员的专业水平，当税务筹划人员具备较高的税收政策水平，具有对税收政策深层加工的能力时，才能保证筹划方案的合法性，纳税筹划人员的良好专业水平是税收筹划成功的另一基本保证。再次，加强税务筹划人员的职业道德水平，职业道德水平决定一个税务筹划人员的职业道德素养，也是纳税筹划财务人员进行纳税筹划的道德规范基础，有好的职业道德水平，才能依照国家税法规定制定切实可行的税务筹划方案，为企业合理节税，避免纳税筹划风险等，作为烟草行业的纳税筹划人员更要坚守职业道德，不得违背财务人员职业道德要求，做违背国家利益和消费者利益的事情，不得以损害国家利益为目的纳税筹划行为。最后，纳税筹划人员具备良好的沟通能力，必须具备良好的沟通能力，与税务部门进行良好沟通，以获得国家税务部门对企业纳税筹划的认同并得到的他们的帮组，使的纳税筹划方案合法合规。

第9篇：节税与税务筹划范文

一、企业税务筹划重要性

（一）有助于提高企业经营管理水平与经济效益效益是企业经营活动的出发点和归宿点，企业效益的取得中非常重要的一环是进行科学的决策。为作好科学决策，企业必须关注税收因素。通过进行税务筹划，有利于帮助企业投资者分析税负轻重，做出正确、合理、科学的经营、投资决策，以提高投资效益，减少经营风险，获得最佳效益。而企业进行税务筹划就必须建立健全规范的财务制度和会计核算形式，增强企业投资、经营、理财的预测和决策能力，这有利于提高企业的经营管理水平和经济效益。

（二）有助于企业更加灵活地调度资金企业可以根据税收政策规定，实施合理的税务筹划，使其经营活动当期享受盈亏互抵之优惠，在纳税期间减少纳税金额；企业还可以通过合法手段，如加速折旧、坏账备抵、提取退休金准备等会计方法，使其享受赋税延期待遇，相当于企业获得了一笔无息贷款，从而使企业能更加灵活地调度资金。

（三）有助于加快依法纳税进程税收待遇在不同纳税人、不同征税对象、不同地域之间的差异性，为纳税人事先做出税务筹划提供了客观上的可能性。税务筹划是企业的一项理性经济行为，税务筹划择优的结果必然是以企业有税负能力为前提。在生产经营活动已经充分考虑了税收负担并合理安排履行纳税义务的时间，这样，企业不会因税负过重而甘愿冒被法律制裁的风险，在客观上大大减少了税收违法犯罪行为的发生。同时，由于税务筹划是企业在税法许可范围内的一种对税收法规的自觉遵从和选择，因此有助于企业自觉遵守税法，增强纳税意识，积极履行纳税义务，从而加快我国依法治税的进程。

（四）有助于实现国家宏观调控税收兼有经济调节和法律约束两项功能。国家为了实现整个国民经济的协调稳定和高速发展，必然要利用税收这一经济杠杆，通过制定不同的经济政策来调整经济结构，使之趋于合理。正是由于企业自身具有强烈的节税欲望，才使国家能够利用税收杠杆来调整纳税人的经济活动，从而实现税收对经济的宏观调控作用。

二、企业税务筹划常用方法

（一）固定资产加速折旧固定资产折旧实际上是将固定资产的价值以特定费用的形式通过产品的价值或其他形式收回的一种手段。正确计算和提取折旧，有利于正确计算成本，折旧金额的大小直接影响成本的大小，进而影响企业利润水平以及所缴纳的所得税税金。表面看来，固定资产的价值不变，无论采取何种方法提取折旧以及提取时间长短，其提取的折旧总额不变，似乎不会影响到总的利润水平以及应缴纳的税收。但在不能采用其他减免税优惠政策且使用比例税率的条件下，运用加速折旧法与直接线相比，在确定应税收益时，由于早期计入折旧费的数额较大，使早期的应税收益相应减少，从而使企业能在使用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税。虽然在总盈利不变的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于为企业提供了一笔无息贷款，使企业能从中得到一定的财务利益。

（二）存货计价方法选择不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，企业采用何种计价方法，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法，这样可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；反之，预计物价将下降，则应选择先进先出法，以提高当期销货成本，相对减少当期营业利润，从而减轻当期企业所得税负担，达到利润后移、延迟纳税的目的。另外，若企业处于征税期，其实现利润越多，缴纳的所得税就越多，企业可以选择后进先出法，加大当期材料的摊入，以达到减少当期利润，减轻税负的目的。反之，若企业处在所得税的免税期，则可以通过选择先进先出法计算材料费用，以便减少材料费当期的摊量，扩大当期利润。

（三）债券溢折价摊销方法选择对长期债券投资溢折价的摊销有直线法或实际利率法，债券摊销方法不同，虽不影响利息费用总和，但影响各年度的利息费用摊销额，当企业在折价购入债券的情况下，选择实际利率法核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的投资收益也就少于直线法的投资收益，公司前期缴纳税款也就较直线法少，后期缴纳的相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反，企业在溢折购入债券，应选择直线法摊销，对企业更有利。

（四）筹资渠道选择企业为从事生产经营和进行各项活动，需从不同渠道筹措资金，企业筹资的主要渠道有权益筹资和债务筹资。权益筹资无固定利息负担，使用比较安全，其成本是股息，从企业的税后利润中支付，不能减少应纳税所得额，不能获得税收上的好处；而债务筹资到期还本付息，其成本是利息，可以计入财务费用在税前扣除，降低税基，从而少交纳企业所得税。如果单纯从减轻税收负担的观点来看，企业筹资应尽量采取债务筹资方式，然而实际上随着债务筹资额的增加，企业财务风险以及筹资风险都将上升，当债务筹资的资金成本大于企业自有资金收益率时，债务筹资将引发财务杠杆负效应，从而降低企业的权益资本收益率。所以，债务筹资应该有一个限额，对限额以外的部分采取权益筹资。

（五）纳税时间选择纳税申报期限，不同的税种长短不一，纳税人如果能够充分利用这个不一的期限，就能在规定的纳税期限到达前充分利用这些税款。另外，税法规定，企业在规定的期限内，可分期或延期缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处不言而喻。在不违反税法的前提下，尽量延缓缴纳税款，企业就如得到了一笔无息贷款，从而可达到增收节支的目的。

三、企业税务筹划应注意事项

（一）选择节税空间大的税种从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间的大小有两个因素应该考虑：一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税种通常就是税务筹划的重点，因此，企业在进行税务筹划之前要分析哪些税种有税务筹划价值，避免得不偿失。二是税种自身的因素。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也越大。税务筹划就要瞄准税负弹性大的税种。

（二）具备风险防范意识纳税人开展税务筹划，需要具备风险防范意识。既然税务筹划要在不违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好。企业要注意增强法治观念，熟练掌握税收法律和法规，熟练掌握有关的会计处理技巧，熟练掌握有关税务筹划技巧。从根本上讲，纳税人只有确保自己的行为不违法，才能较好地保护自身的合法权益。

（三）加强与税务部门沟通协调由于不同类型的税种具有不同的弹性空间，各地具体的税收征管方式也不同，因此税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业在进行税务筹划时，争取税务机关的同意，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。纳税人和税务机关对问题理解上的差异，将可能导致双方在处理问题时产生争议，如果被提请税务复议或诉讼程序，就会加大相关的税务成本。企业应及时了解国家税制改革和税收政策变化动态，加强与税务机关的协调和沟通，增加税务筹划的可行性。

（四）加快税务筹划相关人员专业知识培训在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。

（五）审慎选择税收筹划方案税收筹划可能在给企业减轻税收负担、带来税收经济利益的同时付出相应成本，税收筹划费用应小于筹划收益。企业税收筹划方法有多种：尽可能享受税收优惠政策；选择低税率；延期纳税；制定和选择最优方案；进行税收转嫁等。企业应根据自身生产经营项目、地域、甚至自身发展阶段的差异，在选择单一或者多种方法时小心慎重，不能只为了降低税负，不考虑企业的自身状况。

（六）重点筹划与全面筹划相结合重点筹划是指针对企业需要缴纳的主要税种进行的筹划。企业需要缴纳的主要税种一般占其缴纳税金总额的80% 以上，这些税种一般包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、土地增值税等。对于重点筹划的税种，企业应加大筹划成本，以期取得更大的筹划效果。全面筹划是指在重点筹划的基础上，对次要税种进行的筹划。虽然次要税种所占税额的比重不大，但是企业也不应忽视这些税种，因为如果能筹划得好，还是能为企业带来一定的经济利益。

（七）将税务筹划与企业财务管理总目标相协调税务筹划的最终目的是实现企业的财务管理目标，即税后利润最大化，取得“节税”的税收收益。企业或者选择低税负，降低税收成本，或者选择延迟纳税，都能够实现税收收支的节约。企业的税务筹划应与财务管理的总目标相协调，因为税收负担的降低并不一定带来企业总成本的降低和收益水平的提高。比如税法规定，企业负债利息在企业所得税前扣除，故负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，能够降低企业的税收负担。但随着负债比例的提高，企业的财务风险和融资风险也随之加大，当负债成本超过息前的投资收益率时，负债融资呈现出负的杠杆效应，而权益资本的收益率也随之下降。因此，企业在进行税务筹划时，不能仅仅以税负的轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而是要考虑企业财务管理的总目标。

税务筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，随着世界经济的进一步发展，随着我国市场经济体制的不断完善，特别是随着我国税收制度的进一步完善、税收法制化进程的加快以及税收征管效率的提高，企业税务筹划将面临全新的理财环境，面临诸多的机遇和挑战，企业必须审时度势，积极探索企业税务筹划的新思路。