企事业单位会计基础规范思考探析

［提要］随着经济社会和现代信息技术的不断发展，会计基础规范在企事业单位财务管理工作的重要性与日俱增。研究发现：新形势下企事业单位财务会计工作中仍然存在财务管理意识自上而下整体缺失、财务会计制度不完善、缺乏有效的内部控制管理体系和财会专业人员业务水平有待提升等问题。应当通过提高财务管理意识、完善财务会计制度、建立内部会计控制和规范人员管理、提升人员专业素养等措施，在财务管理工作中严格落实会计基础规范。

关键词：会计基础规范；内部控制；财务管理

随着我国财政管理体制改革不断深化，财务会计工作对企事业单位财务会计制度和财会人员专业水平的要求越来越高。而当前各企事业单位尤其是中小企业财务会计工作中存在的一些问题暴露得越来越明显，通过完善会计基础工作，结合财务管理新模式，进而促进企事业单位持续、稳定发展显得尤为重要。

一、会计基础工作在企事业单位财务管理中的重要性

会计基础工作是企事业单位财务会计工作中基础性工作的统称，具体包括会计凭证（账簿、报表等）的规范填报、会计档案的保存和财务会计制度的建立和执行等。1996年6月颁布的《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）详细规定了会计基础工作的各个方面。我国经济社会的不断发展使《规范》也在不断修正的基础上逐步完善，为各行业财务会计工作的稳健运行提供了制度保障。同时，由于我国财政管理体制改革不断深化，财务会计工作在企事业单位管理中扮演角色的重要性与日俱增。此时，会计基础工作在财务会计工作中的地位也水涨船高，规范和完善会计基础工作对于保障企事业单位财务管理工作高效率、高质量发展至关重要。

二、新形势下企事业单位财务会计工作中的问题

如前文所述，在经济社会发展的大背景下，企事业单位内部财务管理体制都随之发生了相应的变革。改革工作推进过程中，由于财务会计制度的滞后性和财会专业人员专业知识的欠缺等因素的影响，导致新形势下企事业单位财务会计工作仍然存在一定问题。

（一）财务管理意识自上而下整体缺失。经过笔者调查发现，不论是国有企事业单位还是民营企业，尤其是中小微企业，普遍存在对财务会计工作重要性的认识不足，实务中大量存在财务管理与会计核算工作的混同，认为会计核算等同于财务管理，在经济效益的驱动下，对财务管理工作的认知仅仅停留在简单的、原始的会计工作中。甚至大量的单位负责人对本单位财务管理工作知之甚少，究其原因，与其缺乏相应的专业知识和对财务管理工作的正确认识密不可分。鉴于此，本单位财务管理部门的工作也很容易流于形式，形成对财务管理工作自上而下的意识缺失。

（二）财务会计制度不完善。财务管理工作的稳健推进离不开完善的财务会计制度，然而现实中由于多种因素的综合影响，单位的财务会计制度存在简单照搬同类企业的相关文件，在相应位置做出简单修改后就颁布实施的问题，这就导致了本单位财务管理工作无法有效开展，仅仅能够完成一些形式上的会计核算工作，进而无法有效地规避本单位财务风险。不仅如此，缺乏完备的财务会计制度也使得财会专业人员不能正确履行工作职责，导致资金使用的混乱，容易导致坏账、资金利用率降低等资产损失。

（三）缺乏有效的内部控制管理体系。内部控制与企业风险管理体系密不可分，一般包括事前风险防范、事中风险控制和事后管理监督三个部分。高效的内部控制体系有利于提升企事业单位经营效率，有效降低经营风险。事实上，在经济社会高速发展的现在，仍然有相当数量的单位没有建立起有效的内部控制体系，例如，在编制每月银行存款调节表时，经常出现由出纳人员进行该项工作，显然不符合内部会计控制的要求，同时，由此导致的单位人员侵吞财物等违法行为屡见不鲜。

（四）财会专业人员业务水平有待提升。作为企事业单位财务管理工作主要执行人的财会专业人员，在财务管理工作中扮演着非常重要的作用，信息技术的高速发展也要求财会专业人员提升自身的专业素养。从实务中看，财会专业人员的专业素养仍有较大的提升空间，主要表现在新老员工工作配合的程度上，具体而言，新员工掌握着最新的信息技术获取和使用能力，但缺乏财务会计实务经验，而老员工却用陈旧的工作方式指导和培训新员工，这导致了先进的信息技术水平与财务会计工作不能有效的结合，严重影响了企业财务会计工作的效率。

三、会计基础规范指导下企事业单位财务管理工作完善措施

结合前文指出的企事业单位财务会计工作中存在的问题，笔者认为，应当通过完善会计基础工作，结合财务管理新模式，进而促进企事业单位财务管理工作持续、稳定发展。

（一）摒弃陈旧观念，提高财务管理意识。如前述，《规范》是为了加强会计基础工作、建立规范的会计工作秩序、提高会计工作水平而制定的部门（财政部）规章。在信息技术和经济社会高速发展的背景下，企事业单位应当摒弃固有的陈旧观念，开展自上而下的财务管理规范学习，尤其应当对修订后的《规范》加强学习，以提升全员的财务管理意识，提高单位的财务管理水平。具体而言，对于单位负责人，应当提升自身对于财务管理工作的重视程度，加强对会计基础规范的宣传力度，组织相应部门的员工不定期学习专业知识，提升工作能力。对于专业出身的财务会计人员而言，更应当时刻牢记会计基础规范对于财务管理工作开展的重要性，着力提升财务管理意识和专业水平。

（二）加强体系建设，完善财务会计制度。完善的财务会计制度是保证企事业单位财务管理工作稳妥运行的前提，实务中，各企事业单位应当根据自身所属行业、企业规模等因素的差异，有针对性地建立本单位财务会计制度，坚决杜绝生搬硬套，免于财务会计制度流于形式。具体而言，应当至少包括两个方面：首先，应当保证财务会计制度健全；其次，应当切实做到严格落实已经建立的财务会计制度。保证财务会计成果能真实、全面地反映本单位生产经营活动。建立健全财务会计制度应当从以下角度入手：第一，严格根据《公司法》和《企业会计准则》等规范文件制定本单位财务制度文件，第二，在生产经营过程中，有针对性地对财务会计制度进行完善，杜绝文件一经制定就束之高阁，流于形式。严格落实已经建立的财务会计制度同样重要，应当根据本单位财务会计制度设置相应的部门和岗位，杜绝一人兼数职，尤其应当杜绝一人负责全部财务会计工作的现象发生。

（三）严格会计管理，建立内部会计控制。构建合理的内部会计控制体系应当注意以下几个方面：第一，完善人事制度。合理设置采购与付款业务的部门和职位。对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准程序，互斥岗位做到相互分离，有效控制。第二，建立财务风险控制系统。如规范投资决策程序，在讨论重大投资项目时，需加强项目自立项至实施等环节的管理，对于决策、实施等环节建立责任追究制度，严格控制投资风险。第三，强化内部会计控制监督体系。杜绝只强调对审批程式的监督，坚决落实实质重于形式原则，确保内部会计控制监督落到实处。

（四）规范人员管理，提升人员专业素养。财会专业人员是财务管理工作中的重要参与者和主要执行者，信息技术和经济社会的高速发展也要求企事业单位加强财会专业人才队伍建设，以适应财务知识的不断更新换代。有鉴于此，对于企业而言，应当在招聘本单位财务会计人员时，着重考察应聘人员对财务会计知识的熟悉程度，坚决杜绝无证上岗。此外，企业应当根据自身需要，合理设置财务会计部门和岗位，加大对财务部门的资源投入，确保不得一人兼数职，尤其不得兼任互斥岗位的工作。同时，建立岗位考评机制，落实奖惩制度。对于财会专业人员而言，应当加强自身财务知识的学习，熟悉财会相关法律法规和《规范》内容，不断提升业务能力，保证财务会计数据的真实性和完整性。

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作者：焦洋 黄渝露 孙欣 单位：江苏省地质测绘院