热电企业管理会计应用实践初探

摘要：本文从几方面入手对管理会计在热电企业的应用实践进行分析，包括：通过价值链成本管理降低企业总体成本、建立全面预算管理提升运营管控能力、完善员工绩效评价体系调动员工积极性。

关键词：热电企业；管理会计；价值链成本管理；全面预算管理；员工绩效评价

一、价值链成本管理降低企业总体成本

热电企业主要产品为电、蒸汽和热水，电费售价由国网确定，蒸汽和供热价格多数是由各省、市根据当地供热成本、由物价部门、财政部门、供热管理部门依据“保本微利、略有盈余”的原则来确定的。热电企业无法根据市场需求自行调整销售价格，管理部门对统一售价指定以后多年未调整，但采购成本却逐年上升，日益加剧的竞争使降低成本成为获利的重要前提，成本优势已成为企业获得竞争优势的重要基础。在这种情况下热电企业应采取成本领先战略，成本领先战略中的成本并非单指“产品生产成本”，而是指基于价值链的“产品总成本”，通过价值链成本管理的各种技术、工具和方法努力实现总成本最优。热电企业要推行价值链成本管理，必须树立成本管理理念，放眼于整个价值链，不仅要关注工程投资、工艺流程设计、采购、生产、销售等内部价值链，还要关注行业上下游、竞争对手等外部价值链，不仅要注重单个价值链环节的成本管控，还要做好各价值链之间统筹协调，实现全价值链成本最优。（1）要重视原材料供应环节。企业可以结合具体情况，区分价值链中的核心环节和非核心环节。热电企业对燃料的需求非常大，煤是其中的主力热源，煤的采购成本和库存成本在生产成本中占了重要比重。可以采取的措施有：挑选具备良好质量、信誉的供应商进行合作；约定到厂验收，对外部运输过程中的损失不承担风险，加强验收检验和监督；在合同中约定根据煤的到厂化验热值进行最终价格结算；尽量减少内部周转运输，以免增加运输成本；按供暖期和非供暖期分别设定安全库存量，避免紧急采购或长时间存放引起热量自然损耗增加的成本。（2）将非核心优势环节外包。如输煤环节、锅炉生产环节、检修环节、制水环节、环保用量投放环节等都属于技术含量比较底的环节。将厂、网、站的生产检修、巡视、环保运行等进行外包，专业的事交给专业公司负责，公司通过考核每月的原材料单耗、污染物排放等指标对委外单位进行管控。外包可节约大量人力成本，同时也减少了公司雇佣到技术不合格工人的风险。（3）外部价值链管理。热电企业的外部价值链即包含纵向的供应商、电力公司和区域内的用热客户，也包含了横向的同行业竞争对手。企业可以跟周边的热电厂建立联合采煤机制，增加采购量以达到在煤价谈判和运输中的优势，降低成本。在经济下行的大环境下，应严格客户信用管理，对工业用户，介于供热的特殊性，合同中约定的付款周期不易过长，针对用热量大的客户可以办理银行托收业务，没有按时付款的客户，应发送催款通知书并及时了解未付款的原因，必要时停止继续供应，对逾期达到一定时间的客户提起诉讼。（4）生产环节与销售环节互相影响。热电厂生产出来的产品质量直接影响到客户的使用效果，高质量的产品可以减少售后服务成本。同时，在经济下行的情况下，经营部门应更加关注客户的盈利能力，统计客户的需求变动，及时给热电厂提供销量变动情况，热电厂根据经营部门提供的蒸汽销量和供热面积来计算安排生产量，不同的产量开启不同产能的锅炉，进一步减少燃料动力和维修的投入。（5）热力管网建设对维护环节的影响。对固定资产的管理周期不仅包含建设阶段，还包含未来管理维护阶段。在热电企业热力管网的投资成本高，管网的修理维护费在成本中的占比也不底，而且前期的建设设计会直接影响到后期的修理成本。如地下铺设会加速管网腐蚀性，而且维修时需要发生绿化或道路赔偿，挖填土，损坏几率高，维修成本大，所以管网建设过程中在政府相关部门允许的情况下应尽量采取架空建设的形式。

二、全面预算管理提升运营管控能力

（1）为何做预算。热电企业在供热和蒸汽销售过程中虽然具有非常大的垄断性，但收入增长也受到区域发展进度的影响，特别是处在比较成熟的城市或区域，收入的增长非常有限，就要求企业通过全面预算对有限的财务资源和非财务资源进行科学合理的分配，并全面控制企业生产经营管理活动，落实企业战略目标。（2）如何做预算。全面预算管理是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算及资本性支出等预算于一体的综合性预算管理体系。预算基础数据来源于各个部门，因此编制预算并非一个部门的事，需要全员参与。预算编制的第一步应该先制定年度经营计划，公司管理层对各个部门在下一年的工作任务要进行讨论和审核，明确各部门要做什么工作，完成哪些目标，类似投资计划等重大决策还需要提前报集团层面批准，在这个过程中管理层可以熟悉资源的总体投入，并将资源进行合理的分配。各部门将业务计划进行量化后填制到预算模板中，再由财务部门汇总编制，并经领导审批下达后形成最终预算报告。预算模板的搭建一定不能脱离业务特点，根据业务需求来设定预算科目，预算科目要跟会计科目进行对比，记录差异性，利于日后分析对比。（3）如何实现预算监控与分析。很多企业虽然编制了预算，但日常经营中没有根据预算对经营活动进行控制，使预算流于形式，无法实现预算的控制功能。预算分析仅仅停留在预算数据与实际数据的比对上，没有针对问题背后的原因进行深度挖掘和分析，也没有及时对管理者发出预警信息。预算监控与预算分析是保证预算管理落地实施最有效的一个环节，也是实现运营管控的抓手。在热电企业应如何实现呢，比如热电企业要降低各项成本费用、提高净利润有若干个因素和指标，如果要改善管网的损耗，应用的措施可以有加强工程现场勘察提高设计方案可行性，加强巡逻发现漏气漏水现场并及时堵漏，增加计量表的校验频率等，接下来还需要明确节省的量化目标是多少，谁来牵头、谁来配合，对应的人和流程是什么等等。只有做到追根溯源，预算监控和分析才能真正提升企业管控能力。全面预算管理作为管理会计的重要方法之一，如实施得当，可以助力热电企业提升管理控制水平，增强企业的竞争力，为战略落地保驾护航。但是在实施过程中要切忌“拿来主义”，企业应冷静分析所处的管理现状与需求，设定合理的阶段性目标，持续、渐进地构建全面预算管理体系。

三、员工绩效评价体系调动员工积极性

热电公司存在着人员流动小，个人工资基本稳定的特点，大部分人都乐于安于现状，一些追求个人发展的员工又很难得到相应的机会，这种现象对热电企业降低成本和实现预算目标都存在着阻力。建立科学完善的绩效评价体系，特别是员工绩效评价体系，一方面可以衡量员工的业绩，促使员工脱离懒惰，另一方面也可以起到激励员工的作用，便于企业培养人才，留住人才。一套有效的绩效评价指标体系，要在员工可控的范围内制定考核指标用于评估其业绩，确保考核体系的合理性和公正性，最好能在员工共同参与的基础上选择评价指标，并与员工签定任务责任书，使员工理解和认识自己的业绩将如何被评价，调动员工的工作积极性。热电企业领导层级的绩效评价与企业层面的绩效评价分不开，短期的绩效考核指标一般有营业收入、利润总额、国有资本保值增值率、党政廉洁及企业文化建设等。中层员工的绩效评价指标可以依据年度部门工作计划和部门职责制定，如经营服务部的考核指标可以有营业收入完成率、工业客户收费率、居民客户收费率及客户投诉反馈及时性等。一般员工的绩效评价指标结合部门工作目标的分解和岗位职责来设定，如换热站管理员的绩效评价指标有客户投诉情况、换热站实际支出预算完成率等。

参考文献

［1］肖苏珠.管理会计在中小企业的应用策略思考［J］.现代经济信息,2015（3）.

［2］刘娜,高明.基于价值链理论的小型热电企业成本管理探讨［J］.东方企业文化,2014（2）.

［3］李守武.管理会计实战工具［M］.北京:中国财政经济出版社,2015.

［4］邹志英.玩转全面预算管理魔方［M］.北京:机械工业出版社,2014.

作者:刘家莉 单位:天津天保财务管理有限公司