物料流量成本会计及运用

摘要：物料流量成本会计能量化内部资源损失，为企业改善潜力的挖掘和资源利用率的提高提供信息基础；而较好的内部管理和组织能力是确保MFCA实施效果的关键。本文以物料流量成本管理为理论基础，引入决策成本法，利用其约束条件来控制环境成本管理质量和资源利用率管理的实践，通过这种方式提高成本管理水平，建立起更加符合企业实际需求的成本核算体系，使得成本核算制度更加的完善，在节能环保和使环境得到充分保护的基础之上，促进企业的健康、长远发展，本文还结合个案对此加以探讨。

关键词：物料流量成本会计；决策成本法；成本管理

一、国内外物质流量成本会计应用综述

20世纪90年代开发的物流流量成本核算一经提出,就引起了国际社会广泛关注和应用。日本和德国是MFCA最初设计和测试的国家。Burritt（2006）等通过分析日本田边制药案例发现借助MFCA数据能够更好开展绩效评价［1］。Jasch（2011）指出在物质流成本会计当中引入生命周期法，能够更加科学测算供应链中的成本［2］；Michael等（2013）在成本核算中，借助ERP信息管理系统运用MFCA可提供详实数据信息[3]。而我国起步相对较晚，郭晓梅（2002）[4]、王立彦（2004）[5]、肖序（2002）[6-7]、冯巧根(2008)[8]对物料流量成本理论进行较为深入研究，构建了基本理论体系。郑玲、肖序(2010)[9]在ERP系统中建立流转导向的资源流转模型。施惠卿(2012)[10]将物料流量成本会计和生命周期理论结合评估外部损害成本等。尽管MFCA传播越来越广，然而实践应用相对较少。归根结底在于企业管理方法中暴露出很多不足，如MFCA无法更好融入到现有管理系统中、无法充分展现出自身优越性、部门间无法实现高效协作等。因此，必须要辅之以PDCA等科学管理模式才能够更好的应用MFCA。

二、物料流量成本会计与决策成本法整合思路

物料流量成本会计就是量化物料流量系统的各要素，由于具有内部透明性特征，物料流量成本会计从数量和价值两方面反映了企业内部废弃物损失，因此能够使物料流量充分体现出自身的生态和经济导向功能。决策成本法的主要目的在于加强对企业内部管理，根据标准体系建设规范企业行为，提高企业经营效率，利用其约束条件来控制环境成本管理质量和资源利用率管理的实践，以达到优化成本管理水平的效果，使得物料流量分析体系最终得以建立健全。因此，决策成本法指导下的物料流量成本会计是实现保护环境和经济协调发展的管理工具。

三、基于决策成本法的某色纺企业物料流量成本核算分析

（一）P阶段———制定计划

1.背景介绍该企业以色纺纱生产为主，色纺纱行业工艺比较独特，采用染色在先，纺纱在后的新工艺，将色棉经过清花、前纺、梳棉、并条、细纱、络筒多道工艺流程完成色纱生产，比传统工艺节水减排50%以上，属于环保类型的产品，具有较好的市场发展前景。2.管理目标该企业根据市场环境风险分析讨论通过决定引入物料流量成本会计进行成本管理。为适应降低成本和节能环保行业发展趋势要求，对目标进行了设定。从中长期来看，应当着力促进企业价值的提升，在规模上有所扩大，积极进行品牌的建设，在生产方面实现创新发展等，除此之外，还需要逐步的提升企业生产能力，增强自身整体竞争实力。3.物料中心划分在决策成本法概念框架基础上，根据本企业实际需求深化MFCA，依照物料流动关系结合改进预期，同时考虑收集成本设置物量中心，并以物料流动方向为纽带，建立一套符合企业生产状况物料流量体系，以达到效率效益最大化。将生产流程划分为清梳、牵伸加捻、自动络筒、包装入库四个物量中心。

（二）D阶段———数据收集整理

1.成本划分在核算过程中，所有物量中心均属于最基本的单位。按照不同类别，我们可以用正产品成本和负产品成本来划分物量中心的成本费用，并根据物量中心物料流动系统来对成本进行计算。根据物料流量成本会计物质流平衡原理，针对每个物量中心物料流动状况，测定其物料类型，归集每一物量中心的物料成本、能源成本、系统成本和废弃物处置成本。2.成本核算物料成本通常都是按照环境资源流转平衡原理来分配正负产品，根据正负产品生成数量比例来对每个物量中心投入的成本项目进行分配。成本核算并非针对某个环节，而是对各个环节成本加权计算，所以对于正产品的成本核算，必须要将各个流量中心所产生成本累加得到实际总投入成本。而对于负产品而言，因为无法再进入到下一环节，所以核算完本步骤之后按照废弃物对待，不再进行流转。

（三）C阶段——检查提升效果

借助MFCA能够得到该企业资源利用率以及浪费成本在实物以及金额方面的表现，虽然相较于传统方法数据收集成本有所提高，但从长远利益来说更为有效，实现了为企业考量对环境的影响提供信息支持，达到节能环保的目标。其次，良好综合效益调动了员工的工作积极性，提高了部门间员工协同效应。

（四）A阶段———信息决策生成

在决策成本法指导下，根据各物量中心资源浪费率和成本损失率对比分析，根据问题重要程度予以完善：1.改善原材料类型根据MFCA核算结果发现清梳中心物量中心资源浪费率最高，损失率最高达到95.08%，重点关注投入物料的利用率发现消耗最严重的是棉花,而国内棉花价格居高不下，棉花成本控制是问题关键。伴随国内外利用非棉纤维开发色纺纱技术日益成熟，借助决策成本法的四个概念和两个约束条件辅助决策时发现，传统使用的地方棉染色后棉花质量下降幅度较大，由于对色泽要求严格造成了整体资源浪费。而通过非棉纤维工艺技术引入扩大非棉色纺纱的比重降低原材料使用成本。在先进理念和直观数据指导下，企业管理层决定后续生产中更多引入非棉纤维使用比重，降低棉花在色纺中用量。2.改进生产设备根据核算结果发现企业自动络筒中心的材料成本损失率相对最高，但主要影响资源利用率的因素已在物量中心一部分考量过。因此，此处考虑系统成本和能源成本节约。根据决策成本法下的目标一致性约束条件，考虑到在不降低员工薪资和福利水平前提下，发现现有络筒机有较大改进空间。目前使用的自动络筒机采用的是负压风机，风机电机按最大功率设置，功耗浪费较大。通过将自动络筒机从负压式转换成变频式之后发现，整机节能22.6%，风机节能41%，整体耗电量降低，除此之外电动机从2Hz启动对电机等冲击小，毁损频率降低，设备使用寿命延长，维护维修成本降低，也就是说后者更加节能环保，符合绿色发展环保要求，对于企业长远发展有利，并且能够有效降低成本。另外，通过“可联动性”概念分析发现采用变频技术改进之后，欠电压、缺相保护等功能得到进一步完善。通过权衡比较发现采用改造后的自动络筒机更加有利于企业发展，符合环保要求，因此决定改进自动络筒机。

四、总结

物料流量成本会计通过可视化和量化材料损失来支持管理层决策，将环境成本的相关信息传递给企业的决策者，进而使其对环境问题给予更多的关注；而引入较好的内部管理和组织能力才能使其得以推行，决策成本法是提升企业的内部成本管理能力的重要手段。两者的结合完善产品成本核算制度，使得企业不仅能够获得较好经济效益，同时也有助于改善环保，更加高效的利用资源。.

作者：焦琳晓 千敏 单位：安徽三联学院