谈成本管理下的钢铁企业财务管理

钢铁工业是国家重要的原料工业之一，对推动国家工业发展，保障社会经济稳定有着重要意义，因此须高度重视钢铁工业的发展。钢铁企业是围绕黑色金属矿物的采选与冶炼的生产性组织机构，原材料包含了以铁、铬、锰等为主的矿产品。与钢铁冶炼有关的矿产供应、冶炼技术、成本与生产管理等都对钢铁企业的发展有着重要的影响。钢铁企业普遍具有高投入、高消耗、高产出的特点。尤其是特种钢材、精炼钢材对产品的技术性能要求高，其生产过程更为复杂、成本投入更大，对该类企业钢材冶炼与加工过程实施成本管理，能够较好地促进复杂制造业的精细化管理，减少不必要的成本投入，继而提高企业的管理效率。《复杂制造业成本管理方法研究———以钢铁企业为例》一书系统阐述了复杂制造业成本管理的体系构建过程，对比分析了企业成本管理的六大方法，分别就原料成本差异核算、制品成本追溯及管理、逆向生产物流成本分析等方法在企业成本管理中的应用进行了探讨，重点结合复杂制造业中钢铁企业投入—产出过程中的成本核算、成本管理等内容进行了分析，对复杂制造业的财务管理具有较好的指导作用。

笔者在四川省教育厅社会科学重点研究基地的资助下，对该书进行研读。与其他行业相比，钢铁行业生产所需的相关原材料多属于常规矿产资源，具有储量大、分布广、选采规模大、开采难度高、远距离运输成本高的特点。钢铁的冶炼需要借助规模化的生产设备、需要进行不同型号与性能钢材的成分配比及相应熔炼温度的控制，由此可知钢铁企业其生产过程较为复杂。该书首先就复杂制造业的共性特点进行了概括，指出了复杂制造业表现出的产品类型多样、市场波动性较强、供应管理内容繁杂、生产协作要求高、生产设备投入大、成本控制难度高、技术水平高、操作精度严等特点。从四个方面（组织机构、程序、过程、资源）就成本管理体系的构成进行了相关的探讨，分析了复杂制造业中不同人员的职能分工，剖析了程序与过程的相互关系，探究了控制活动的关键节点，结合企业生产所需的人员、设施、材料、资金、技术、方法、信息等要素，从成本构成要素的优劣、削减成本的方法、控制成本的措施方面分析了成本管理体系的形成过程与具体应用。钢铁行业属于原料导向性产业，钢材及其相关制品在造船、航空、机械加工、汽车工业、建筑、日常生活等方面广泛应用，钢材及其制品的市场需求量大，使得钢铁企业对铁矿石及相关矿产的需求不断增加。钢铁企业实际生产经营发现，原材料的采购成本是钢铁企业生产投入的重要部分。

该书重点就钢铁冶炼过程中主要材料、辅助材料、外购半成品、机械修理备用件、燃料等要素投入的实际成本核算方法进行了分析；阐释了原材料核算应包含的材料本身、材料采购环节、材料价格随市场波动差异等指标的具体核算内容；明确了企业在生产过程中实施发料登记制度的重要性，强调对发出材料的计划成本进行控制，分别计入制造、销售、管理等会计科目。重视对原材料实际成本与计划成本差额的核算，就原材料成本差异的影响因素进行会计分析，厘清原材料成本变化对钢铁企业生产投入的具体影响。钢铁企业的在制品管理涉及到从原料的投入到最终制品入库的全过程。由于钢铁企业在制品种类繁多，钢制品型号、规格、形态多样，因此重视对在制品的管理能够较好地把控产品生产环节中的成本。该书结合钢铁企业生产过程，通过对不同系列钢材及其制品的规范化标识，实现对在制品的可追溯管理，建立在制品状态的三维描述模型，对在制品的成本追溯规则及具体算法进行了探究；结合钢铁企业的实际案例，对描述模型的适用性与可行性进行了验证，肯定了追溯模型对在制品生产—入库环节成本核算的精准度。钢材及其制品属于大宗货物，在运距、运费方面的耗费较高，应重视与之相关的物流成本。该书从逆向物流的开展方面探讨了钢铁企业、第三方物流公司、客户三者的物流结算方式，肯定实施物流费用由客户向物流公司统一结算对钢铁企业会计核算成本的有利影响。

主要从逆向物流过程的推动主体、费用结算的方式、所依托的ERP系统支持方面阐述了逆向生产物流的主要思想；概括了逆向生产物流成本的相关特征（效益反向规律、不可预测、隐含性、不可控性）。结合钢铁企业原材料购置、生产制造、产品流通、费用结算等方面的相关案例，分析有关复杂制造业成本管理的应用。该书从理论出发，从成本管理的多种方法切入，结合钢铁企业的投入—生产—销售等环节，分析探讨了原材料、制造过程、产品存储、物流等方面成本的具体管理措施与方法，分类研究了复杂制造业成本控制的管理方法，为引导复杂制造业企业成本管理体系的构建及内部财务核算方法、规则的实施提供了参考。

作者：刘俊涛 魏桂杰 单位：黑龙江中医药大学