新会计制度下高校固定资产折旧管理

【摘要】2019年1月1日起，国内行政事业单位开始全面执行新《政府会计制度》。新《政府会计制度》对固定资产折旧的会计核算与管理提出了新的要求，也为固定资产折旧的会计核算与管理带来了全新的挑战。文章结合工作实践，从会计核算的角度出发，就新《政府会计制度》执行以来，我国固定资产折旧核算及管理上存在的突出问题进行分析，提出优化建议。以提高固定资产折旧的会计核算质量，为科学地展开固定资产的财务分析奠定基础，实现固定资产的精细化管理，进而对固定资产进行高效的资源配置，推进高校高质量内涵式发展提供帮助。

【关键词】高校固定资产；折旧管理；新政府会计制度

新《政府会计制度》要求高校会计核算采取权责发生制与收付实现制并行的会计核算模式，预算会计与财务会计平行的记账模式，这使得高校固定资产折旧模式由原来的“虚提折旧”向“实提折旧”转变。同时也对固定资产的折旧年限以及计提时点等有了明确要求，所以完善固定资产折旧管理对于提高核算质量，做好固定资产清查管理有一定的促进作用，也对政府对高校进行监管以及高校进行后续的教育成本核算提供了数据基础。由于高校固定资产总额占总资产总额比重较大，所以固定资产折旧的核算对高校资产核算工作至关重要。本文就目前T高校固定资产折旧核算管理面临的突出问题进行探讨分析并提出优化建议，以期提高T高校固定资产折旧的核算质量，更真实地反映固定资产价值，深化高校资源配置。

一、T高校固定资产折旧现状

T高校是全国重点大学，学校固定资产涉及数量多、规模大，资产类别十分丰富，涉及的国有资产管理部门就有十余个，其中房屋由资产处管理，仪器设备、家具、公车由资产处和实验室共同管理，修缮中心负责建筑物还有动植物的管理，文化办负责图书、文物、陈列品的固定资产管理。156个部门直接使用国有资产，包括学校各教学科研机构、各职能部门、支撑服务机构、派出研究院、附属机构等二级单位。此外，会计核算中心负责固定资产的账务核算，依据新《政府会计制度》的要求进行固定资产建账、增减值、资产调拨、资产退库、资产处置等账务处理，每月同资产处就该月固定资产明细及科目余额进行账务上的核对，保证账账相符后，进行固定资产计提折旧的工作。目前T高校固定资产折旧总额占总资产的45%左右，其中各类固定资产的原值与累积折旧的情况如图1：从图中可以看出房屋及建筑物的原值较大，占总固定资产达50%左右，其次是通用设备；在累计折旧上通用设备的金额较大，占总固定资产累计折旧的60%左右。究其原因是通用设备的折旧年限较短，最少5年，有些不低于10年；而房屋及构筑物的折旧年限较长，一般不低于30年，每年分摊少，所以原值虽高，但每年分摊的金额并不高。综上所述，T高校固定资产数量多，种类杂，专业性也高，固定资产累计折旧总额较高，各类资新政府会计制度下高校固定资产折旧管理探讨——以T高校为例沙亚美（清华大学会计核算中心）产的累计折旧不尽相同，所以要重视固定资产折旧的核算，也是为更好地管理固定资产打好基础。

二、T高校固定资产折旧存在的问题

（一）固定资产的账面价值失真，折旧计提不准确

1.固定资产重复建账由于新《政府会计制度》实施前，资产系统未完全与财务系统进行对接，经常出现重复建账的情况。例如，T高校某二级单位财务人员在合同签订阶段即进行了建账，验收合格后又进行建账操作造成二次建账；部分因为更换资产管理员，管理员对建账事务不熟悉，导致填写信息不准确且重复提交了建账申请。这些都会导致与账实不符，多计提折旧，从而影响固定资产的实际价值。2.装维修工程中设备及家具少建账装维修工程中设备及家具少建账，这类情况很容易造成国有资产的流失，例如在装维修工程中，包含有固定资产的情况比较普遍，往往打包成装修工程款的合同按照日常维修财务支付一次，且合同中未明确固定资产相关的成本，造成报账人员遗漏资产的建账，对于实际的业务财务人员把握不清，业财融合不够紧密，造成装维修工程中的固定资产未进行建账，其次资产人员对于工程中的价值认定模糊不清的问题。3.免建账业务审核不严免建账仪器设备、家具类固定资产账目的业务是指单价超过1000元，但是使用期间无法保持物质原有形态、状态，使用时间不超过一年或者合同规定需交付第三方的。例如T高校购置价值高的滑雪服其实应该建账，审核人员对于免建账界限模糊，没有进行跟踪了解，存在工作不严谨的问题，容易导致国有资产的流失。造成这种情况的原因往往是资产的审核人员对仪器设备，如元器件、光纤、线路板等的专业知识不充足，加上学校工科院系多，无法全面掌握具体某种材料或者零部件的用途及使用情况和损耗情况。进而导致内控出现缺陷，面临国有资产流失的风险，从而导致未计提折旧，折旧数据失真。4.图书类资产的建账和处置不规范学校规定需要建账的图书范畴为学校图书馆、专业图书馆及院系资料室，通过无偿调拨、购置、接受捐赠等方式入藏的，使用期限超过一年，有固定放置场所（电子文献有固定安装地址或访问地址）或设有专门保管员的图书类资产。T高校有些图书类资产没有专门的资料室但是有专门管理员，购买批量图书后却忽略建账，从而导致账实不符，少计提折旧。此外有些二级单位的资料室图书毁损丢失后，收取了丢书款，却未进行资产处置，导致账实不符，造成多计提折旧。此外还有接受捐赠的固定资产未进行建账；建账分类存在错误的情况，例如某二级单位将无人机还有混合动力变速器教学模型错误列入文物及陈列品，根据规定文物及陈列品不计提折旧，从而导致未计提折旧。综上所述，以上情况是由于账实不符或者建账分类错误导致多计提折旧、未计提折旧、少计提折旧。折旧数据基础不真实、不可靠，将会影响高校教育成本的反映与核算，不利于高校教育服务经济利益的核算，也不利于进行资源配置的决策。同时，不能够合理核算固定资产的损耗，无法真实反映固定资产的真实价值，从而有悖于资产的精细化管理。图1各类固定资产原值和折旧（单位：万元）

（二）不够重视折旧的后续管理

资产管理人员往往把更多的重心放在新增资产上，对资产的增减值、固定资产的大修理支出以及改扩建工程等后续管理的关注度不够，这也会造成固定资产的账面价值不真实的情况。1.增减值业务变动对减值业务的价值认定不准确；对已达使用年限的固定资产增加价值高的业务认定不准确。这都使得固定资产的价值发生了不合理的变化，资产的使用效能发生了变化，但是其价值真实的情况并未能恰当反映。2.改建、扩建和日常维修支出未资本化改建、扩建、修缮等能够延长固定资产的使用年限而且能够增加资产的使用效能，而在工程完成支付投入使用后，符合“资本化”的未转入“固定资产”科目进行成本归集。对于这部分的支出金额较大，如果盘点出来未及时进行入账处理，会影响入账的真实价值。

（三）信息化水平有待进一步加强协同与共享

由于T高校有多个部门管理固定资产，各管理部门之间数据传递目前存在一定的困难，有时候基础建设的数据无法传到资产系统里来，仍然是线下手工传递数据进行建账，因此缺乏一体化的系统，使得各业务部门以及资产管理部门之间的数据传递受阻。同时，资产数据与财务数据之间的传递也存在一定的问题，例如由于T高校资产系统二期升级改造后系统存在不稳定的问题，造成复杂类业务例如资产处置、捐赠业务、资产退库等的数据传递接收出现错误，需要不断地查找原因调试才能稳定，造成了工作的反复，增加了财务人员的工作量和沟通的成本。同时，在进行月度资产系统与财务系统的对账过程中，由于资产系统快照生产规则的限制，导致两边数据交互中未达的笔数较多，需要财务这边的技术人员不断把数据反写回资产系统，因此加大了资产对账的难度。此外，随着线上审批和无纸化报销等智能报销手段的出现，资产系统没有紧跟技术进步进行及时升级改造，无法满足利用信息系统进行经济业务事前控制的要求。

三、对高校计提固定资产折旧的意见及建议

（一）加强固定资产清查盘点

加强固定资产的清查与盘点，并且要进行全面的清查盘点，责任落实到人，以减少账实不符的情况，对于发现的捐赠资产未建账的情况应及时进行建账。对于发现重复建账的，查找清楚具体的原因后进行资产退库的处理。此外完善沟通机制，加强业务部门的交流。针对图书资料的管理部门是文化办，建议了解各二级单位资料室以及图书管理员了解图书管理情况，存在收取丢书款的对丢失的书籍进行集中的资产处置。建立内部控制监督体系，针对固定资产的后续计量可以成立专门的审核监督小组，把关固定资产变动业务的合理性；需要改建扩建的工程，应该科学评估被替换部分的账面价值，对于能延长固定资产使用寿命及使用效能的，应当将发生的后续支出进行资本化处理，并对该项固定资产进行增值。通过对固定资产进行全面清查盘点，为以后精细化管理固定资产奠定坚实的基础。

（二）加强人员培训

针对资产处负责固定资产的相关业务人员不仅要加强关于新《政府会计制度》以及《政府会计准则第3号——固定资产》等方面的培训，还要加强财务部门有关固定资产核算方面知识的学习培训，增强对制度的了解，加强部门间业务的学习。资产处人员可以定期走访采购专用设备较多的二级单位，有目的进行盘点、了解，加强对相关建账设备的了解，从而能够更加准确地进行审核监督。对财务人员要普及资产系统的应用以及国家相关资产方面的政策常识，以及其他领域的业务知识，增强对资产管理的重视程度。对于装维修工程应保持高度警惕性，通过询问进一步了解工程的具体情况，是否存在需要建账的固定资产，做好财务的事中控制。通过互相沟通学习，增强固定资产全流程的管理，使得会计核算的财务人员对于资产的财会监督更完善。

（三）加强固定资产信息系统建设

为了完善固定资产管理，改善固定资产计提折旧等工作，高校应该加大对固定资产信息系统的建设，对原有的固定资产系统应根据新时代的发展要求进行不断地完善和升级，将内部控制的制度和要求内嵌到资产系统里。国有资产管理系统是一个综合的信息平台，各资产使用部门进行资产管理的操作，与全生命周期管理平台进行对接，与财务系统进行数据的交互，进而实现数据的共享，因而应该完善信息系统与更多业务部门间的数据传递，减少信息的重复录入，增强数据的真实性。对于免于建账的业务可以通过资产系统建设进行线上的提交，根据审批权限进行逐级审批，先通过资产管理员对该高值材料进行专业的认定，再经项目负责人及二级单位主管领导的把关，最后由主管部门负责人进行监督，减少办事人员的纰漏，通过信息系统实现事前控制。

四、结论

在新的会计制度环境下，高校固定资产折旧采取权责发生制为基础的会计制度，可以真实反映固定资产使用过程中的损耗以及固定资产的实际价值，从而方便决策者通过财务报表及财务报告进行财务分析和管理。本文通过对T高校固定资产折旧存在的问题的探讨，发现信息技术在固定资产折旧会计核算中起着关键性的作用，在固定资产折旧会计核算中经验的判断也十分重要，因此要加强信息系统的建设，相关部门还要加强业务人员的培训，形成长效机制，才能提高固定资产折旧的会计核算质量，如实反映固定资产的真实价值，进而深化固定资产的资源配置，推进高校高质量发展。

作者:沙亚美 单位:清华大学会计核算中心