铁路PPP项目纳税筹划研究

摘要：在“营改增”政策全面实施的背景下，铁路运输行业也被纳入到了增值税试点当中，在此背景下，铁路运输业中的PPP项目在税收管理以及纳税筹划等方面需要做出一定的改变。本文主要基于“营改增”背景下，对铁路PPP项目的税负以及税务处理产生的影响进行了深入的分析，然后对目前铁路PPP项目中存在的纳税筹划问题进行了总结，并结合实际情况提出了一些有效的解决策略，希望能为相关人员提供合理的参考依据。

关键词：“营改增”；铁路企业；PPP项目；纳税筹划

随着“营改增”的全面实施，传统的营业税已经被增值税所代替，对于相关的铁路企业而言，在税务管理以及纳税筹划等方面也发生了很大的改变，这就对铁路企业税务发展带来了更大的机遇和挑战。对于铁路企业相关的财务管理人员而言，一定要对“营改增”之后的PPP项目税收筹划工作进行深入的分析，在此基础上采取有效的措施度涉税风险实现合理控制，从而才能促进铁路运输业可以实现更加稳定的发展。

一、“营改增”下铁路PPP项目纳税筹划实施问题

目前，在我国所涉及到的基础性行业当中，铁路行业属于其中非常重要的一项组成部分，并且与社会经济建设之间存在着非常密切的联系。在“营改增”全面实施的背景下，铁路PPP项目在纳税筹划过程中也逐渐产生了一些问题。铁路企业属于营业税当中非常重要的应税企业，但是，结合目前的实际情况来看，很多财务管理人员不能对增值税核算、缴纳以及税收优化政策等方面的内容进行全面了解，这就造成在税务管理方面迎来了一些问题。并且，在“营改增”实施的基础上，铁路企业中的内部结算单据已经不能满足实际的增值税管理要求，这就需要铁路行业对于PPP项目的财务核算过程做出相应的调整。结合目前的实际情况来看，“营改增”下铁路PPP项目纳税筹划实施中存在的问题主要体现在了以下几个方面。

(一)铁路PPP项目在税率上不具备统一性

在“营改增”背景下，铁路企业的营业税逐渐被增值税所代替，铁路运输企业在对应该缴纳的增值税税额进行计算时，首选将运输收入额乘以税法增值税税率，这样就能计算出相应的销项税额，然后在销项税额中减去购买材料、电气以及固定资产等过程所缴纳的增值税额，最终所得出的结果就是需要缴纳的增值税税额。铁路PPP项目在纳税筹划工作开展过程中，需要对项目收入的性质进行深入的分析，因为铁路PPP项目增值税在税率方面不具备统一性，所以在各项PPP项目所使用的增值税税率方面经常会出现一定的混乱现象，如果不能进行合理的划分，将会对PPP项目的增值税业务核算结果的准确性带来一定的影响。另外，政府部门通常会给与铁路PPP项目一定的资金支持，这些收益也可能适用于不同的增值税税率。

(二)铁路PPP项目销项税额与进项税额的匹配度较低

在铁路PPP项目实施过程中需要对资产进行确认，在这一过程中所确认的并不是铁路企业的固定资产，而是PPP项目公司或者是政府公共管理部门的固定资产。对于处于建设过程中的PPP项目而言，因为在销项税额方面存在一定的限制，所以大部分的进项税额在一定时间内无法实现有效的抵扣，而处于运营过程中的PPP项目因为缺少进项税额，当销项税额过多时可能会造成大额税款支付问题的产生。在铁路PPP项目当中，很多增值税发票的抬头与实务处理之间存在很大的不同，这就造成铁路PPP项目销项税额与进项税额的匹配程度比较低，从而造成铁路PPP项目在税务方面经常会面临各种风险问题的发生。

(三)“营改增”下铁路PPP项目税负的增加

结合目前的实际情况来看，铁路PPP项目在税收政策方面呈现出了非常明显的复杂性，并且税收政策也很难得到全面有效的实施。在目前所具备的各项税收优惠政策中，不能保证铁路PPP项目可以直接参与到其中，而在“营改增”实施的基础上，增值税对间接计税方法以及凭票抵扣模式等进行了充分的利用，这也就对PPP项目参与方的管理体系提出了更高的需求，如果是在抵扣过程中不具备完整性，最终将会税收负担带来非常严重的影响。并且在“营改增”政策中的相关规定，对于铁路PPP项目的实施也带来了一定的影响。当铁路PPP项目利息在进行支出的过程中，不可以直接对利息进行抵扣，主要是因为PPP项目在开展过程中对于资金方面有着非常高的需求，并且资金的占用时间比较长，其中不但涉及到了铁路企业所投资的资金，同时还包含了很多有贷款来获取的资金，这就造成铁路PPP项目税负的不断增加。

二、“营改增”下加强铁路PPP项目纳税筹划的相关策略

(一)加强对铁路PPP项目合同涉税条款的完善工作

在“营改增”全面实施之后，铁路行业也逐渐对PPP项目的管理模式引起了高度重视。但是，在现有的铁路PPP模式中，不但所涉及到的交易资金比较大，并且在结构方面也呈现出了非常明显的复杂性，这就需要铁路PPP项目对合同进行有效的签订，并且在合同体系当中应该对相关的涉税条款作出明确的规定。因此，应该结合铁路PPP项目的相关特点，然后制定出完善的PPP项目合同涉税条款，这样才能保证项目合同在内容上可以满足“营改增”下的相关要求，同时也能保证整个项目工作可以顺利的完成。在“营改增”背景下，铁路PPP项目需要对增值税进行缴纳，所以在合同所涉及到的各项涉税条款中也应该对发票条款进行有效的制定，然后对可以进行抵扣的增值税发票和证明资料等进行明确，这样才能保证进项税合适实现合理的抵扣。因此，在“营改增”实施的背景下，铁路企业当对PPP项目中的条款进行制定时，需要针对不同种类或者是不同范围内的纳税行为拟定出不同的税率。结合“营改增”政策中的相关规定进行深入的分析，因为增值税在各项税率之间存在着非常大的差距，所以一定要将相关法律政策的作用充分发挥出来，这样才能对税率行为起到非常重要的规范作用。这对于铁路PPP项目中存在的税务风险而言，项目管理人员应该对风险类型进行深入的分析，特别是在一些高征税的项目当中，其风险发生的概率也非常高。结合“营改增”相关法律规定，对于不同合同中的税率应该给予不同的规定。

(二)加强铁路PPP项目的税务风险管理

对于相关的铁路企业而言，应该对PPP项目的实施情况进行全面了解，在此基础上构建出铁路PPP项目招投标阶段的税务管理以及项目建设阶段的税务管理等，如果对PPP项目中所适用的税收政策不了解或者是不能对税负进行准确的测算时，应该对相关的税收制度进行全面的了解，在此基础上构建出科学的税负测算模型。在对税收法律以及税收优惠政策全面了解的基础上，在PPP项目招投标税收成本估算工作中，能提供非常重要税务技术支持，并且可以在整个过程中发挥出重要的指导作用。

(三)加强PPP项目纳税筹划专业知识的培训工作

对于铁路PPP项目相关的财务管理人员而言，一定要对铁路PPP项目中所涉及到的税务知识以及风险类型等进行全面的了解，并且管理人员一定要认识到PPP项目税务实物操作问题的重要性，加强铁路PPP项目纳税筹划专业知识培训方面的宣传工作，在培训活动中可以以专题讲座的形似进行开展，实现对税收管理以及涉税风险控制等纳税筹划的合理使用，从而才能为铁路PPP项目纳税筹划工作的开展奠定良好的基础条件。

三、结语

综上所述，在“营改增”全面实施的背景下，铁路企业PPP项目在实施过程中也迎来了一定的基于和挑战。要想保证铁路PPP项目纳税筹划工作可以实现有效的开展，在进行相应的税收管理工作时，一定要对PPP项目相关的税收政策内容进行全面的了解，在此基础上对方案中存在的缺陷做出有效调整，这样才能对PPP项目中存在的税务风险实现合理控制。

参考文献：

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作者：汪飞 单位：安庆市交通投资有限公司