建筑企业税务风险及纳税筹划浅议

摘要：建筑行业作为我国经济推动力中的重要组成部分，对我国的繁荣发展具有重大意义。伴随着我国经济体制的持续性改革，推行相关法律法规和行政规章的同时，建筑企业在税务风险处理方面的难题也与日俱增，加大了企业纳税筹划的压力，增加了企业的财务风险。

关键词：建筑企业；税务风险；纳税筹划

建筑企业对于我国的税收方面的贡献是功不可没的，但伴随着前几年我国营业税改为增值税的政策推出后，部分建筑企业的税务风险便呈上升趋势，打乱了原本既定的纳税筹划策略，增加了建筑企业的税负压力。

一、“营改增”对建筑企业的影响

我国实行“营改增”税制改革的目的是为了给企业减轻税负，增强企业竞争力，促进企业发展，这一重大税制改革，对建筑企业日常经营活动中的合同签订、发票管理、财务核算、风险防控、税务筹划、固定资产更新等都带来了重大影响。在“营改增”之前，建筑企业是按照3%的税率缴纳营业税及其相关附加税的；在“营改增”之后，建筑企业的一般纳税人是按照9%的税率缴纳增值税及其相关附加税的。如果建筑企业在生产经营活动中能够顺利取得可以抵扣的增值税进项税发票，那么建筑企业的税负就会随之减轻；如果该建筑企业在和分包单位与供应商签订工程项目合同时，合同中关于增值税发票的取得没有详细说明，不能实现增值税进项税抵扣的，则该建筑企业缴纳的税金和“营改增”之前缴纳的税金相比便增加了不少，再加上其他因素的综合影响，势必会导致建筑企业的税务风险提高和纳税筹划难度的增加，最终对企业的发展会造成一定的不利影响。［1］

二、建筑企业税务风险普遍所存问题

（一）涉及业务范围广，纳税筹划压力大

“营改增”之前，建筑企业可以利用营业税的低税率来把控建筑企业中工程项目的成本，以此来达到提高既定的工程项目利润的目的。但“营改增”之后，建筑企业内部对于所涉及的工程项目的计税方式和所采用的税率都发生了天翻地覆的变化，若是该建筑企业的财务风险防范意识不强，纳税筹划工作做得不到位，在工程项目施工过程中不能取得可抵扣的增值税进项税发票，将会在一定程度上增加该建筑企业的税负压力。例如，建筑企业在劳务分包过程中支付的农民工工资，如果不能通过劳务公司发放农民工工资，就无法取得可抵扣的增值税进项税发票，从而无法降低该建筑企业的税负压力；工程项目施工现场采购低值易耗品和零星物资采购过程中所支付的材料费等，大部分都是从个体工商户营业部购买的，一般很难取得可抵扣的增值税专用发票，同样会增加该建筑企业的税负压力。［2］

（二）涉及税种多，财务风险大

建筑企业在日常生产经营过程中，涉及的税费种类较多。例如，建筑企业工程项目在施工过程中涉及的增值税及相关附加税，员工工资薪酬发放涉及的个人所得税，企业经营利润分配中涉及的企业所得税，不同区域经济发展过程中涉及的各项帮扶基金等，都是建筑企业纳税筹划过程中会遇到的现实问题，都会增加纳税筹划难度和财务风险的把控。近些年来，国家税务政策和相关法律法规都会随着经济发展和社会改革的需要不定时的进行政策调整，甚至不同的经济区域因为发展需要都会有不同的税务政策变化，这些调整和变化对于跨区域经营的建筑企业而言，更容易出现该建筑企业与工程项目施工所在地税务机关之间关于如何进行合法合理纳税的问题，致使该建筑企业纳税筹划压力增大。［3］

（三）财务人员专业能力有待提高

随着国家改革创新的步伐加快，建筑行业的市场竞争也愈演愈烈，建筑企业在工程项目施工过程中将会存在更多未知的税务风险。例如，国家税务机关的法规变化导致当前工程项目出现漏缴税款的情况；国家税务机关的执法方式日趋完善，能够通过大数据管理及时发现该建筑企业的纳税漏洞；建筑企业的税务资源与相应业务量的不匹配可能会导致税务风险无法及时被探查等，这些未知因素都会对建筑企业内部的税务风险评估和纳税筹划产生巨大的影响，尤其是对于国有大中型建筑企业和上市建筑企业来说，由于建筑企业在建工程项目可能会涉及很多跨区域经营，该建筑企业财务人员对于国家政策法规的更新出台和地方性税务政策的持续变化不能及时地了解和掌握，以及对异地经营的税务机关在征税环节上的最新动向不能实时接收，导致该建筑企业财务人员对企业内部税务风险防控和纳税筹划工作不能及时的跟进和调整，严重影响该建筑企业的可持续发展。

（四）组织机构错综复杂，加大税务把控压力

随着建筑企业所涉及的业务范围逐渐扩宽，收益不断地提高，企业内部的各个分支机构也在逐渐的开设，导致一个建筑企业内部的组织机构设置错综复杂。而纳税筹划讲究有条理性、有秩序性，尤其是增值税，需要满足链条式扣除的要求，每张进项增值税和销项增值税都须要齐全分明，每个部分的增值税发票都需要集中到企业内部的会计手中。但组织机构的过于复杂，相关的传递制度不够完善，导致发票的传递不够及时或是票据丢失的情况出现，导致财务部门的工作人员无法及时的根据所收到的税务票据预测可预知的税务风险，因此也无法及时的完善既定的税务筹划，根据准确的预测来仔细分析其原因，并给出相对应的解决策略，在最大程度上降低可预见税务风险的发生率。票据接收的不及时或是缺失，导致财务部门的工作人员工作压力加大，需要通过其他间接渠道寻找相关预测的资料，无法更加容易、直观的通过完整票据分析，加大了既定的税务把控压力。［4］

三、针对性的解决方案策略

（一）不断完善财务管理体系建设

建筑企业要提前防范可预知的税务风险和规划好纳税筹划策略，就必须对既定的财务管理体系进行不断的完善，通过与行业中的先进企业的先进做法或者行业标准体系进行比对，采用科学合理的专业方法，从最基本的财务规章制度、业务核算体系、资产更新管理、风险防控体系、纳税筹划策略等方面进行不断的革新和改善，弥补自身存在的漏洞，从而建立起一套趋于完善且适用于该建筑企业的财务管理体系，以保障该建筑企业的税务风险防控和纳税筹划工作能够在合规合理、高质高效的基础上进行。

（二）及时办理发票认证，降低涉税资金占用

建筑企业在工程项目建设过程中，会涉及与很多合作单位的业务往来，包括劳务分包单位、材料供应商、临时设备租赁、个体工商户等，该建筑企业在签订工程项目合同时，要在合同中明确约定合作单位必须优先提供符合该建筑企业要求的增值税专用发票；在工程项目施工过程中，要督促合作单位及时上报工程量，尽快办理工程结算，并按照合同约定提供相应的增值税专用发票；该建筑企业在取得合作单位开具的增值税专用发票后，要及时办理发票认证和发票台账的登记，做好增值税发票的进项税抵扣工作，用以降低该建筑企业涉税资金的占用，提高该建筑企业的资金使用效率。

（三）提高员工风险防范能力和职业素养

随着国家政策法规的不断更新出台和地方性税务政策的持续变化，建筑行业的市场竞争愈演愈烈，建筑企业所面临的财务风险和纳税筹划难度也不断增加，为了使得建筑企业能够健康持续地发展下去，建筑企业就要不断提高内部员工的风险防范能力和职业素养。首先，建筑企业内部的财务人员应该随时关注相关国家政策法规的不断更新出台和地方性税务政策的持续变化，深入学习相关政策和法律法规，并结合该建筑企业的生产经营实际情况，查缺补漏、取长补短，不断完善该建筑企业的财务管理体系，提出科学合理的税务风险防控和纳税筹划策略，以此降低企业财务风险和提高纳税筹划能力。其次，建筑企业要做好员工职业教育规划，可以通过聘请专业教育机构到企业开展员工培训或讲座，也可以通过现代网络新媒体学习方式开展员工自我学习，也可以通过员工外派方式加强内部员工与外部同行业人才的交流学习，对标先进、创新创效，不断提高企业内部财务人员的专业能力和职业素养。再次，建筑企业要根据国家法律法规和自身发展的变化，不断完善企业内部财务制度的修订，加强企业内部财务制度的宣贯力度，提高全员财务风险防范意识，促使员工深刻认识到企业发展和个人利益息息相关，深刻认识到财务工作的严谨性和重要性，以及财务工作对该建筑企业健康持续发展的重大意义。最后，建筑企业要建立健全的风险防范机制和奖惩机制，加大公司规章制度的执行力度，使得企业员工在工程项目合同的签订过程中拥有基本的财务知识和风险防范意识，并对损害企业利益的行为要严格处罚，对为企业控制风险和创造利益的行为要积极奖励，共同为企业的降本增效和健康持续发展做出贡献。

四、结语

伴随着“营改增”政策的全面实施，对建筑企业而言既是机遇又是挑战，“营改增”政策的目的是为了减轻企业的税负，但同时也对企业财务风险防范和纳税筹划提出了更高的要求，建筑企业应该抓住机遇，及时建立起符合自身发展需求的风险防范体系和纳税筹划策略，并做好相关工作人员的学习培训教育，让财务人员在日常的经营活动中能尽量做到事前预测和风险防控，对于国有大中型建筑企业和上市建筑企业来讲，可以成立专门的风险防控部门，对工程项目的税务风险进行全链条的精准预测和实时监控，为建筑企业的健康持续发展提供保障。

参考文献

［1］朱丽，黄进龙.“营改增”中税负上升企业纳税筹划探析［J］.中国管理信息化，2016（11）.

［2］唐琼.“营改增”下建筑企业纳税筹划与风险管理［J］.财经界（学术版），2019（29）.

［3］刘玲.建筑企业增值税纳税筹划探析［J］.财会学习，2017（24）.

［4］李俊强.建筑企业税务风险与控制问题及对策研究［J］.中国集体经济，2020（26）.

作者:柳琪 单位:中色十二冶金建设有限公司西南分公司