铁路运输企业营改增后的税务风险评估

【摘要】将营业税改变为增值税，这对我国经济结构的调整以及发展起到了促进作用，铁路运输行业有其自身的行业特点，其税务管理具有一定的难度，各种税务处理工作较为复杂。本文从铁路运输企业经营特点出发，从各个环节探讨营改增背景下税务风险的评估，探讨有效的应对措施。

【关键词】铁路运输企业；营改增；税务风险；评估应对

铁路是我国非常重要的基础性设施，促进了国民经济的发展与人们生活水平的提高。这些年来，在经济增长的推动下铁路行业取得了很大的发展，在铁路行业运营过程中的特点情况来看，营改增实施以后新的问题与风险出现，只有对税务风险展开深入的探讨与研究，才能及时采取有效手段预防风险，实现铁路企业的更长远发展。

一、营改增背景概述

我国2013年8月1日起在全国范围内开展了交通运输行业以及现代服务业的“营改增”试点，由于铁路运输行业特殊性、核算机构分支多而广，全国范围内无法针对几个地区进行单独的试点，所以执行方式为全国同步推行。铁路运输行业真正纳入营改增试点范围的准确时间为2014年1月1日，在实施了营改增后，铁路运输企业本身的运营流程、内部结构、经营成果等都受到了不同程度的影响，尤其是在财务与采购方面，更是在冲击下接受了全新的挑战，加大的税务风险，增大铁路运输企业在税务方面的管理难度。

二、铁路运输企业税务风险产生的原因

企业的税务风险是企业涉税行为在没有经过科学执行的情况下引发企业自身的损失，主要包括少纳税或未纳税、税务罚款、加收滞纳金风险，以及没有采用税收优惠政策，承担多余的税收费用而导致的损失。究其原因，首先是相关的税务部门在收取纳税信息的工作上信息有效性不足，在业务理解与执行的过程中存在偏差。其次企业本身的经营活动中过于重视利益的获取，追求税务成本最小化而出现各种违反相关税务规定的行为。最后是企业经营业务先于做账，企业内部工作人员对税收政策掌握不准确，使得税务风险出现在义务的履行之前[1]。我国的铁路运输企业是营业税改增值说的重要试点企业，在各项涉税业务的执行与处理工作中产生各种风险的发生率更大。首先，在现代化科学技术的覆盖下，铁路运输业本身具有设备联网、生产联动、部门联劳的特点，运输产品需要很多部门之间的合作，这就为清算与收支工作加大难度，期间采用的多种方法也增加了税收风险。其次，运输企业的分支结构比较多，内部人员组成比较复杂，有一些基层单位的财务专业人员专业性不强、税收理解程度不高、业务能力不强的情况，无形中增加了风险。再者，目前我国营改增还并没有实现全面的推行与实施，还存在一些企业内部混合型管理经营方式，这也为全国性的铁路企业应税额统一增添难度。在我国的2014第6号公告中针对税务问题有一定的规定，铁路运输服务和铁路运输相关的其他物流辅助服务增值税应纳税额在中国铁路总公司汇总缴纳，而其他的铁路运输企业则需就地申报纳税[2]。目前的形势属于“其他”范畴内的企业更多，且出现了明显了业务边界区分不清的情况，企业准确区分并汇总纳税，以及各种属地申报、销项税额管理等难度非常大且复杂，于是无形中增大了不少风险。最后在于有关运输的物流辅助服务方面，通常是采用汇总的方法缴纳，但应用于各个分支机构的各种进项税抵扣发票并没有积极使用，很容易流失进项税款，这些不必要的损失无形中加大了税收的总和，构成税收负担。

三、对当前我国铁路运输企业增值税涉税风险进行评估

在实行“营改增”以后，我国铁路运输企业对改革后的经营模式、资金价格体系以及各项目之间的供应链产生变化的情况还无法适应，下文针对当前我国铁路运输企业具体的经营活动和业务展开分析，论述有关增值税风险的相关内容。

（一）购进环节风险

在购进环节中存在了很多风险，分别表现为：（1）出现很多异常的不得抵扣进项税的抵扣凭证，很大程度在于增值税抵扣凭证的不规范上；（2）进项税抵扣的操作不合常规，出现不应该纳入抵扣范围却被纳入，或是由于在转出进项税额时没有遵循相应的转出方法而直接将纳入程序取消；（3）逾期以后并没有将发票抵扣，办理认证的期限超过了规定的时间，或者是没有在预期中将清单报送，最终导致进项税无法进行抵扣；（4）开出的发票清单不符合常规，如果在汇总时开具了增值税的专用发票，与此同时还要必须利用防伪税控的形式开具相应的货物清单，且这个清单的格式具有统一性，不容许其他的清单将其替代；（5）还包括其他的可以取得凭证却因为各种内外在因素而无法取得的情况，也属于购进环节的风险。

（二）存货储备风险和生产环节风险

在存货储备环节与生产环节存在了很多风险，如：（1）除去一些比较普遍的损失，其他的存货没有以进项税额的方式处理，于是被列入到存货储备风险的范畴中；（2）一旦存货的用途发生了改变，且应用在了非增值的税收项目当中，或是其他属于个人或集体的免征增值项目上，均没有以进项税额转出处理风险；（3）进项税额的负担包括了增值税与非应税的各个项目，但却缺乏具体的归类与划分，因此期间存在了一定的风险。

（三）销售环节风险

销售环节的风险也不容忽视，主要包括以下几个方面：（1）没有明确增值税纳税出现的准确时间，而在会计制度中与具体的销售额时间上存在一定的误差，于是风险出现；（2）被定义为销售的多种行为中，却没有根据货物计税的价格规定税额的情况；（3）没有对数额进行分账的核算，存在的各种混淆销售行为或是兼营非增值税应税项目没能得到准确的区分；（4）对销项税额最终的确定并不完整，比如，在购买方处收取的价外费用以及其他价款，在遵循会计制度的核算原则下，都应该将其纳入纳税额销项税的计算当中。

（四）其他环节风险

其他环节风险包括汇总缴纳、属地缴纳销项税额、进项税额等混淆不清的情况；在确定了销售收入的情况下，却无法将成本和销售实现同步，无法及时跟进进项税额，使得在增值税缴纳的过程中有大量的现金流出，并占用了有效资金；我国当前铁路运输的开票点分散且数量较多，关于增值税的发票管理工作难度与风险都有所增大；相应的税额抵扣试点在尝试性运行以前出现了各种无法保留抵税额的情况，于是风险产生。

四、铁路运输企业营改增后税务风险的应对措施

（一）建立健全铁路运输企业内控制度强化增值税的特色体现

相关的铁路运输企业要尽快对自身的管理制度与应对方法进行审视与修改，以强化增值税特色的体现为基础，建立有效内控制度。如有关专用发票的使用和管理的相关制度中，必须对运行的流程进行详细的规范，同时保障发票在使用过程中的安全性，或是及时全面的修订采购业务内控工作的具体流程，在选择供应商时将具备增值税提供资质的条件作为重要的参考方向，保证物资的采购都能获取增值税抵扣凭证。而在销售业务的内控流程方面也应得到修订，必须深入了解并确定客户的税务身份，以提供准确的发票种类。

（二）严谨对待抵扣进项税额的工作有效降低税务风险

企业在进行进项税额抵扣的工作时必须谨慎，以分账核算的财务处理方式进行，分出属地缴纳、汇总缴纳、增值税应税销售额、营业税应都可以通过一定的比例重新进行划分与分配，对于一些不需要抵扣的数额要及时转出，并保证与常规方式相符，以达到降低风险的目的。

（三）建立健全税务风险评估制度做到将风险的防范于未然[4]

明确各种有关税务风险管理的条例出台要求，并积极设立岗位管理职务和部门，加强内部管理的责任，同时参与企业重大的战略规划及经营决策制定，税营业额等，如办公室日常办公用品的发票与其他发票出现混乱，对相关的税务风险进行跟踪与监控，连续性地收集内外部信息，通过识别、分析、评价风险，找到企业运营过程中各种潜在的风险元素，制定对策，形成闭合环路，最终抵制税务风险造成的不良影响。

参考文献

[1]陈卓.浅谈铁路运输企业“营改增”后税务风险评估与应对[J].中国集体经济，2014，8(05).

[2]罗姣.“营改增”对交通运输业的影响及对策研究[J].湘潭大学，2014，5(16).

[3]蒲豪.营改增对铁路运输业的影响及对策研究[J].南昌大学，2014，11(06).

[4]蔡涛.“营改增”对交通运输企业的影响及管理对策[J].苏州大学，2015，8(09).

作者：王宇 单位：南宁铁路局工程管理所