铁路运输企业“营改增”实施问题

【摘要】铁路运输是一个涉及多种业务的系统工作，其业务范围包括生活服务业、交通运输业、建筑业、现代服务业等各个方面。“营改增”是我国税收体制改革的一项重要内容，同时也是一次结构性减税的重大举措，对我国企业的财务管理产生了巨大的影响。从2014年1月1日开始在铁路运输行业试点的营业税改征增值税，实施过程中涉及到的会计核算更加复杂，企业之间相互沟通交流及提供服务频繁，涉及税务的环节也很多，增值税的缴纳还分汇总缴纳和按所属地区缴纳。在这种国家全面推行营业税改征增值税的政策下，铁路运输企业虽然在税务管理工作上带来了一定的难题，面临的税务风险也增加了很多，但是只要铁路运输企业合理的配置，在面临风险的同时也带来了巨大的利润。本文从“营改增”的实施对我国铁路运输企业产生的影响进行分析，并针对其中出现的问题进行全面的分析和探讨，从而研究出有效的解决办法。

【关键词】营改增;铁路运输企业;财务管理

铁路运输企业是我国经济发展的重要力量，是我国交通运输业中必不可少的重要组成部分，也是运输全国货物和方便人们出行的主要方式。“营改增”的目标是消除重复征收税收，促进社会分工协作与服务业发展和制造业的转型升级，完善税收的抵扣链条，优化增值税的制度，以均衡各行各业之间的税务负担，促进我国的产业合理分工，以推动国民经济的稳定可持续发展。对于铁路运输企业来说，实施营改增政策有助于扩大铁路运输企业的规模，使其内部专业细化分工及延伸产业链。

一、“营改增”的意义

随着社会经济的不断发展，社会的分工也越来越细化，但是营业税和增值税共存的局面导致社会财富的分配失衡，影响着社会经济的发展，营业税是一种全额计税的方式，虽然采购的材料和劳务中已经缴纳了增值税，但是在营业税中不能抵扣，也就造成了重复征税的现象，加重了企业纳税人的税务负担;而增值税运用的发票扣税法是将纳税人在销售环节的增值税专用发票上的销项税额减去采购环节增值税专用发票的进项税额来计算应缴纳的增值税额，在采购环节中取得了抵扣进项税增值税的专用发票，避免了重复纳税的现象也就一定程度上降低了企业的税务负担。所以实施营改增政策不仅优化了增值税的制度，还促进了各行各业间的税负均衡化及我国的经济结构转型，以实现国民经济的均衡发展。

二、“营改增”对铁路运输企业的影响

对于铁路运输企业来说，企业的“主营业务收入”指的是所有的运输收入汇总给总公司清算确认后的收入。“营改增”政策的实施对铁路运输企业的“主营业务收入”的界定从包括营业税收入额的核算转变为不含增值税的税后收入核算方式，大幅度的降低了铁路运输企业的营业收入，通过对其成本的分析发现铁路运输企业的固定资产主要是房屋和线路，在采购环节购置费用中的进项税额无法进行抵扣，其它费用也是很少一部分金额才可以用于抵扣增值税的进项税额，也就造成了铁路运输企业出现成本较高，利润明显减少的现象。但实施营改增政策不仅消除了重复征收税务，打通增值税抵扣链条，还完善规范了增值税制度，促进我国铁路运输企业的经济结构转型，增强企业的经营能力。1、一般纳税人的铁路运输企业税务负担加重、收入减少。我国铁路运输企业的收入主要是客运收入、货运收入和相关增值服务收入，收入总额汇总后按照一定比例上缴给国家税务总局即是征收的税务。传统征收的营业税是一种销售额中包含税款金额的价内税，而增值税相反，是一种税款金额不包含销售额的价外税。在实施营改增的过程中，根据国家相关规定不能提高铁路运输相关的票价，保持原价的基础上，由过去3%的营业税税率转变为分类别征收不同比例的增值税，提供交通运输服务的增值税税率定为11%，提供货物运输服务的税率为6%。实施营改增政策后，对于铁路运输企业的一般纳税人而言，增值税的纳税金额较以前增加了，相当于营业税改增值税之前的收入除以1加11%，如果铁路运输的总量不变，根据营改增的相关税制及税率规定，一般纳税人的铁路运输企业收入减少，面对的税务负担反而增加了。2、铁路运输企业成本的可抵扣进项很少。从长远来看，营改增的实施有利于降低铁路企业的运输成本，不动产纳入抵扣范围，可以抵扣一定的进项税。铁路运输企业经营成本中的设备的保养维护费、折旧费及员工的工资不可以抵扣，只有购置设备、燃料消耗及外购劳务和服务费的成本支出属于可抵扣范围。根据相关统计数据显示，只有可抵扣的成本占成本总额的60%才能和之前的税负持平，但是大型设备等固定资产的购置已经在营改增之前基本完成，不需要大规模的采购固定资产，所以铁路运输企业可以抵扣的成本支出很少，可以抵扣的进项也很少，税负反而增加，给铁路运输企业一般纳税人产生了很大的影响。3、纳税风险更大，会计核算方法不匹配。铁路运输企业实行的是汇总缴纳的经营模式，纳税人甚至可以拿空的发票去其他省市开具，所以很容易出现票据违规操作的现象，加上很多财务人员不熟悉营改增后的开票、纳税申报系统和征收管理方式，也就一定程度上增加了纳税的风险。其次就是铁路运输企业原有的经营管理制和税收筹划方法与增值税的纳税计算方法和税率不匹配，而且征收增值税后的收入、税费等的会计核算和以前都有很大的差别，需要调整会计核算方法，因此对财务人员的专业技能也就有了更高的要求。4、铁路企业需要改革经营管理模式。在国民经济不断的发展推动下，基础交通设施也不断的完善升级，铁路运输也的垄断模式也逐渐被打破，加上铁路运输业全面实施营改增，迫使铁路运输企业不得不立足于市场。提高内部的核算和管理水平，实现税务统一管理及整体管理机制的转型，进而在市场经济的发展中占领更大的市场空间。5、引发的进项税风险。由于铁路运输企业的站点很多且各自之间沿线很长，而且有些铁路站点在偏远的山区内部，因此在索取增值税发票上有一定的难度，甚至有些地区开具增值税的发票需要提供税务登记证明及房产证明等资料，也就容易造成无法按照相关规定获取相关增值税专用发票，给企业带来不必要的财务损失。其次就是各站段的税务风险管理意识薄弱，专用发票不及时上交给财务部门核算造成发票认证抵扣滞后而造成企业的税务风险，还有财务部门对增值税抵扣规定理解不充分造成税额的漏转和多抵等情况，引发税务稽查问题，造成涉税风险。6、引发的销项税风险。由于铁路运输业增值税发票开设体系复杂和不完善的监管部门，极易出现违法违规虚开增值税的情况;其次是铁路运输企业不完善的税收管理体系影响而不核算各站点的水电费，在税务稽查时一旦发现就会面临上缴罚款的处罚;还有就是由于所涉服务范围广而出现各项费用适用的税率选择错误，引发企业的税务风险。

三、针对“营改增”带来的影响，铁路运输企业应采取的对策

1、扩大抵扣范围。由于营改增的实施，增值税可以有一定的进项抵扣，因此铁路运输企业在面临采购燃料、消耗电力、购置固定资产及设备、购买维修部件等成本支出时，首先确认供应商是一般纳税人，并且要让供应商开具符合进项税额抵扣的发票，以保证可抵扣的进项税额能准确抵扣，也就一定程度上较低了企业的税务负担。2、制定适合的经营方案。铁路运输业在营改增的税制改革全面实施后，其会计体制发生了很大的变化，因此铁路运输企业的相关管理者和财务管理人员必须认真解读营改增税收体制政策，修改及完善原有的管理制度，特别是企业原有的收入管理制度、成本管理办法、固定资产的管理办法、绩效考核方法、企业清算管理办法及预算编制方式，并结合自身企业的实际情况制定新的管理制度，并促使制定符合潮流的经营方案和经营规划，在降低企业税务负担的同时，增加资金的流动。3、加强财务人员的专业技术培训。由于财务人员以前采用的是营业税记账方式，所以需要一段时间来适应增值税带来的收入和税费计算方法及变化的记账会计科目。而且营改增需要最新上线的金税三期系统，在财务管理工作上也就要求更高，因此铁路运输企业的财务人员的专业技术知识和职业判断能力等综合能力要求很高，铁路运输企业首先需要组织全体员工学习了解增值税的相关政策及要求，对财务人员要加强培训财务管理能力、税收筹划等专业技能，并定期组织专业技能考试，以更好的适应营改增给铁路运输企业带来的影响，保证其顺利实施，推动铁路运输企业的健康稳定发展。4、加强进项税、销项税的税务管理。完善铁路运输企业的进项税管理及销项税管理能很大程度上降低企业税务风险，首先加强考核增值税的发票，把增值税发票管理归入站段的预算管理中，不仅能提升站段的税务风险反应机制，以提高站段积极主动的获取进项税发票并及时上交给财务部门，同时还需要完善监管体系以加强检查发票的工作。加大检查复核开具的发票及核查开票信息相关内容，避免出现漏开、虚开、错开发票的现象。根据各个部门的实际情况合理规划对应税项目和税率，降低企业的税务风险。

【参考文献】

［1］吴植林．浅议铁路运输企业全面营改增后的涉税风险及防控［J］．经管空间，2017(11)

［2］郭德亮．营改增对铁路运输企业财务管理的影响及对策［J］．企业改革与管理，2017(07)

［3］齐飞．营改增对铁路运输企业的影响及对策研究［J］．山西建筑，2017(06)

作者:张世楷 单位:中国铁路西安局集团有限公司绥德工务段