县级财政总预算会计工作建议

摘要：财政总预算会计工作作为国库部门一项核心性管理工作，既担负着会计核算、资金调度、账户管理等任务，同时也是预算执行的重要组成部分。随着新的《财政总预算会计制度》的实施，盘活财政存量资金等一系列改革的推进，总预算会计核算和管理面临着一些新任务和新挑战。总预算会计积极应对，努力适应新形势，但在改革的推进过程中，县级总预算会计工作有几个方面的做法值得引起注意，就值得注意的几个方面进行阐述，提出做好总预算会计工作的几点建议。

关键词：财政总预算会计；注意事项；建议

引言

随着新《财政总预算会计制度》（以下简称《制度》）的实施，盘活财政存量资金等一系列改革的出台，县级总预算会计及时转变观念，积极应对改革带来的变化，在会计工作中扩大了总预算会计的核算内容，既核算财政收支情况，也核算债权债务、股权投资等情况，既以收付实现制核算，又在一定的条件下采用权责发生制，从而也顺应了政府综合财务报告制度进一步改革的趋势；积极清理财政往来资金，盘活存量资金，有效化解了地方财政资金不足的困局。但随着各项改革的不断深入，由于个体间的差异、理解的偏差等原因，使改革不能完全达到预期效果。

1值得注意的地方

1.1会计核算方面

1.1.1部分省市专项补助项目未纳入收支预算管理县级与上级财政的资金往来，绝大部分由省、市拨款进入当地人民银行金库或通过年终结算的方式与地方清算，但也有部分专项补助资金由上级财政直接拨款至县财政局开设在商业银行的预算内账户，在核算这部分资金时，少数县级财政未将这部分资金纳入收支预算管理，直接将省市专项补助项目记入“其他应付款－省拨专项资金”“其他应付款－市拨专项资金”，并从“其他应付款”中向财政专户拨出专款。

1.1.2扩大权责发生制列支的范围按照新《制度》的规定，权责发生制只是在年度终了，对已纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项也就是国库集中支付结余，方可采用权责发生制确认支出，并且除国库集中支付结余外，均不得采用权责发生制列支。实际工作中，少数乡镇未能严格限定权责发生制列支范围，往往会因为考虑支出进度等因素，在年末将民政、教育等经费以权责发生制确认支出，出现“以拨代支”“虚列支出”等行为。

1.1.3简化收回财政存量资金的会计核算财政部2015年出台了《财政部关于收回财政存量资金预算会计处理有关问题的通知》（财预［2015］81号），对收回财政存量资金相关的科目设置、会计处理作了规范。但是在实际操作中，由于收回的财政存量资金有的是两年以上的资金，项目繁杂，辨别原来具体的拨款支出科目很困难，在对收回的存量资金重新安排使用时，也大多作了调整，导致总预算账务处理不易操作，因此少数县级财政存在简化操作：将收回的存量资金缴入预算内账户而非金库，借记“其他财政存款”，贷记“其他应付款”，年终从“其他应付款”转入“调入资金”科目，或者，借：其他财政存款，贷：“调入资金”科目，再重新安排使用时，则出现重复列支现象。

1.2暂存暂付款清理方面

近年来，财政部高度重视清理地方财政暂存暂付性款项工作，多次发文要求各地“及时清理暂存暂付款项”。县级财政的暂付款项中金额绝对值大的是用于基础设施建设、解决国有企业改制破产等历史遗留问题、镇区水厂回购资金等方面支出，以及因预算收支不平而由财政专户管理资金调入预算内以弥补收支缺口而形成的往来，可能存在账龄长、呆账死账比例大、难以收回现象。在清理暂付款过程中，由于部分上级没有明确的操作规程，经办人员人手不足，因此也就只清理了部分易于收回的款项。暂存款主要有与原融资公司往来款、乡镇年终结算扣款等。

1.3内部控制方面

1.3.1不相容岗位未能有效分离少数乡镇由于人员编制不足，导致人员分工不合理，不能完全做到不相容岗位相分离。存在部分业务权限授与同一人（如经办人和审核人）、总预算会计一人兼任资金核拨、会计核算及决算编制等现象。

1.3.2完整的内部控制体系尚未形成加强财政管理内部控制体系建设，对于健全财政权力运行的制约和监督机制，实现依法理财，具有重要的促进作用。目前，尚有部分县级财政部门未健全完善的内部控制体系，或者虽然有内部控制制度，但由于没有监督检查和考核机制，不能有效地监督内部控制制度的执行，制度难免会成为挂在墙上的应景摆设。

2做好县级财政总预算工作的几点建议

2.1严格收回财政存量资金相关制度的执行

严格执照《财政部关于收回财政存量资金预算会计处理有关问题的通知》（财预［2015］81号）要求进行会计处理。首先，收回财政存量资金及时缴入国库，总预算会计根据国库入账通知，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款”科目；其次，财政部门安排使用时，按原预算科目支出的，总预算会计根据发文借记“其他应付款”科目，贷记“国库存款”科目；调整支出科目的，总预算会计应根据发文按原结转预算科目做冲销处理，借记“其他应付款”，贷记“一般预算支出”等科目，同时按实际支出预算科目作列支账务处理，借记“一般预算支出”等科目，贷记“国库存款”等科目。为厘清每笔收回的财政存量资金的来龙去脉，真实地反映财政资金的运行，可通过完善财政一体化业务系统功能、建立台账等方式。由于调整支出科目可能会造成相关预算科目的金额与人代会批复执行数存在较大差异，可在财务报告分析中列明，为领导决策提供依据。

2.2采取多种措施清理财政暂存暂付款

2.2.1建立往来款项定期清理机制对县本级往来进行全面疏理，根据各种往来形成原因、清理难易等进行分类汇总，提出合理化建议，形成书面文件上报财政及当地政府。在会计年度结束前，对逾期债权、借出款项、借入款项、暂存、暂付等各种往来款项，力争在年度终了前予以收回或归还。同时，督促各镇区及时清理暂存暂付款项，做好暂存暂付款管理工作。

2.2.2规范会计核算一方面，省市专项补助项目资金全部缴入当地人民银行金库，纳入本年预算管理，并按规定用途及时安排支出预算。另一方面，严格规范权责发生制列支范围，仅限于国库集中支付年终结余资金。全面清理以前年度权责发生制列支资金，采取进度分析通报、收回总预算统筹等措施加快组织执行。

2.2.3严控新增暂付款严格执行《财政部关于严格规范地方财政暂付性款项管理的通知》(财办［2018］41号)，不断增强预算刚性约束力，完善借出款项审批程序，严控新增暂付性款项，规范借出款项范围和期限。在年度执行中详细记录每笔暂付性款项的形成时间、暂付金额、暂付对象、支出用途以及暂付期限等内容。对新增暂付款出台明确的限制性条款，建立责任追究机制，并明确对违规行为的处罚措施，以防范潜在的财政资金支付风险，确保财政资金的安全。

2.2.4多渠道化解暂存款对于各类对个人的社保、所得税等暂扣款项，及时清缴；对于应付未付民政、教育经费、补助等，及时支付，并规范相关的会计核算；对与原融资公司往来款，结合融资平台转型，在今后政府注资中逐步化解；对因历史遗留问题而存在的一些长期挂账项目，进行核查清理，并按有关规定进行账务处理。

2.3建立健全内控机制

2.3.1加强制度建设，完善内部管理体制首先，建立起包括基本制度、业务系统、风险防控、监督检查四个层面内部控制体系，并且在执行中不断地修订和完善，从而真正满足实际工作的需要。其次，要完善内部检查制度，总稽核对总预算会计、非税会计、财政专户会计账务处理进行稽核，定期或不定期组织各岗位进行互审、互查，及时发现差错，堵塞各种漏洞，防患于未然。

2.3.2明确岗位职责，建立岗位负责制按照“不相容职务相分离”的原则，科学设置账户管理、资金拨付、会计核算、监督管理等工作岗位，明确各自的岗位职责，岗位之间做到既相互配合，又相互制约和监督。严格授权控制，电子加密器登陆，防止资金审核、拨付环节的越位和缺位。规范业务流程控制，确保岗位权限设置符合内控要求，堵塞业务管理漏洞。每一项工作内容都落实到具体岗位，强调责任到人，重点解决责任落实问题，形成“事事有人做，责任有人担”责任体系，进一步提高资金支付安全性和会计核算规范性。

2.4加强学习，提高总预算会计队伍素质

财政总预算会计业务水平的高低，直接关系到财政工作质量。随着新《制度》实施、盘活财政存量资金等改革持续深化而引发的问题，造成财政总预算会计的收支核算数据存在一定程度的“失真”。为更好地做好财政总预算工作，必须提高总预算会计人员的业务水平和工作能力，打造一只业务过硬、作风优良的总预算会计队伍。（1）加强学习，提高业务水平。首先是培养自主学习的能力，各岗位都要学习有关国库改革的相关文件，对国库改革有一个全面的认识；其次是尽量多创造学习和锻炼的机会，采取组织培训、“请进来、走出去”“经验交流论坛”等多种方式，吸取兄弟单位的成功经验，拓宽视野，提升业务能力。（2）提高综合管理能力。县级财政部门不仅要组织和指导本地区政府会计工作，还要加大对基层的指导力度，利用财政内网、微信群、QQ群等多种传播方法，将省厅、市局的培训内容转发给基层学习，并结合基层业务实际进行有针对性的讲授，督促指导基层财政部门有序开展工作。（3）确保用人关，保证总预算会计队伍的相对稳定。总预算会计工作涉及财政收、支、管方方面面，政策性强，业务繁杂，要尽量把政策意识、服务意识、自律意识强，严谨、诚信、可靠的优秀人才选拔到这一重要岗位。合理设置岗位，保持总预算会计岗位的相对稳定，使总预算会计踏实工作，不断增强自身业务的娴熟性和政策的敏感性，从而加强会计数据的利用，及时发现财政管理中的薄弱环节，提升财政管理水平。

参考文献：

［1］陈玲,梁婷婷.关于清理地方财政暂存暂付性款项的思考［J］.预算管理与会计,2018(09):31-33.

［2］朱昱蓉.浅议强化总预算会计工作的有效措施［J］.经济研究导刊,2018(21):136-137.

［3］胡克训.基层财政构建内控制度的思考［J］.中国农业会计,2018(03):48-52.

［4］秦莉.基层财政部门内部控制工作存在问题研究［J］.山西财税,2017(12):45-46.

作者：张海燕 单位：江苏省南通市如东县财政局