总预算会计管理推进财政国库改革探思

摘要：随着现阶段国家财政经济的不断扩张，其国库财政制度需要结合现阶段的实际情况来做出调整，对于预算调控有效地展开分析，树立起预算调控意识并完善会计核算的制度，根据实际情况来选择合适科学的预算调控的实施路径，从而实现国家财政收入的不断增长。

关键词：财政国库；预算调控；资金

在近些年来党中央、国务院有关精神和要求当中，对于财政预算做出了严格的规划，财政资金的使用效益实现了稳步提升，对于社会经济得以高质量的发展提供了必要的动力，在财政部门当中，利用一系列的财政预算措施和考核制度来对预算支出进度、盘活存量资金起到加快的作用。在《国务院办公厅关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》（国办发〔2014〕70号）当中，其主要的核心内容为对专项资金的预算回收，以此来实现财政国库管理制度改革，从而建立起全新的预算执行管理体制和机制，最终可以实现国库财政资金的重大改革和政策的全方位实施。

一、财政国库预算调控的重要性

在国家财政中，实现预算调控，可以从宏观层面实现国家财政资金的有效合理调配划分，以此来实现对国库财政资金的集中管理和透明支付，对于财政资金的管理成效可以实现有效科学保证。利用对财政资金的预算调控，可以实现国库资金的集约化科学管理，资金的调配效率可以最大限度地得到提升。执行预算经济计划，可以使国库的资金得到统一的分配和规划，从而使国库的最佳库存量可以得到最全面的科学预算，以此来对国库的现金流进行科学调控和监督管理。

二、理论框架的构建

党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》当中，提出了“财政是国家治理的基础和重要支柱”，明确指出“建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系，形成稳定的各级政府事权、支出责任和财力相适应的制度”，对于我国的财政治理体系来说，需要对政府预算的执行做出科学调整。财政属于政府资源配置分配的主要方式，预算的执行对于财政总体的治理水平可以产生直接的影响。现阶段，对于政府的财政预算的理论主要集中在了对财政收入的因果关系方面，也就是需要对收定支假说、以支定收假说、收支同步假说和收支分离假说4种理论进行分析，其中收定支假说方面，财政收入与财政支出具备正向因果关系。此种说法充分说明了财政收入对于财政支出的因果性对于财政收入的来源具有影响和取决作用。自有财政收入当中，对于税收收入比较看重，在地方政府的财政预算执行方面具备良好的发展视角，理论层面当中的预算执行属于比较模糊的状态，在实际的执行过程当中，需要实现精准核算。对于国库的空虚现象来说，很大程度上存在流动性不足的问题，因此对于财政方面的不差钱现象，需要在收付实现制度的基础上来对流动性短缺问题做出有效的改善。在此基础上，需要充分借助财政所后入的因果关系基础，来实现国库预算收支的保管出纳会计管理制度，实现政府财政预算的有效科学执行，地方性的政府财政预算执行的逻辑图如图1所示。将我国的实际国情作为出发点，理论框架可以对社会主义初级阶段主要矛盾的转变进行最大限度的体现和分析，被称之为“人民日益增长的物质文化需要同落后的社会生产之间的矛盾”转化为“人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾”。在财政治理方面，更为关心是的经济发展的水平，财政收入的规模扩大和质量的提升方面更为重要，在依靠税收收入、非税收收入以及税收返还和国库的扩大合并过程当中，可以对于没有钱的问题进行及时的解决。在国库资金充足的情况下实现财政收入规模的扩大，财政收入的质量可以得到有效的加快，实现财政预算执行进度的提升。对于现阶段的发展不平衡不充分的问题可以得到及时有效的解决。对于现阶段存在的发展不平衡和不充分问题来说，政府需要对公共产品的目标加以实现，即为实现社会效益的最大化，满足基本公共服务均等化的需要，与此同时，还要不断地深化供给侧的结构性问题，对预算编制做出最全面的完善，最终保证预算支出结构可以得到合理科学的调整。在这个过程当中保证财政支出结构合理的状态下，政府之间的权利和责任还要保持清晰的状态，从而有利于地方政府进行有效科学的预算执行。对于财政支出结构的不合理现象，如果其中的某一项占据了大量的财政预算资金，则需要对预算资金进行调度和周转，其难度也会对应加大，最终对于财政地方的预算执行进度造成一定程度的影响，甚至加剧地区的财政预算资金紧张现象，比如社会保障、教育、农业、科技等重点支出被“挤占”，重点支出的资金项目难以保证，对于政府预算执行的逻辑分析框架来说可能会出现两极分化的现象，在本文当中从以下两个方面做出了分析：一方面，地方国库资金在一部分地方政府当中存在名义账和实际账脱离的两极分化现象。对于中央和省级的财政国库来说，账面当中的资金不存在不足的问题和现象，由于受多种因素的影响，比如转移支付时间因素、项目拨款财务限制、预算编制与项目执行脱节等因素造成了资金的落实延迟现象。对于基层的政府机关和事业单位来说，利用虚假拨付和套取专款的现象代替了直接挤占挪用财政专项资金的现象，在这个方面，在受到多种因素的制约下，比如刚性支出多、现金支付多等，造成了多种项目资金已经支出现象，因此便出现了资金不足的情况，各种违规的操作直接导致了账面上的资金与实际的现金脱离的问题。对于国库资金来说，可以利用充裕程度来判断政府“有没有钱”。暂付款当中，即为各级的财政部门对于其他单位给予的临时筹借的款项，在预算当中是没有主要依据的，如果国库内部的暂付款项相对较多，则对于财政的支出统计来说会造成准确性缺失的现象，最终使全面决算过程当中的财政支出的数量脱离财政支出的真实规模。如果暂借款的规模得到了不断扩张，就会导致财政自有资金的严重不足，从而最终实现融资借款的转化，对于财政资金的成本会造成相当严重的影响，最终使得资金的使用和管理方面出现脱节问题，导致违规操作的风险。另外，对于融资借款调整到国库内部来说，此种方式形成的暂借款的规模会更大，因此在时间跨度方面会延长，最终导致纳入隐性债务核算的形成，融资平台的借款调入国库后，会利用原途径返还给融资平台，因此此种方式下的财政国库就成为过渡账户，为融资平台的“第二财政”形成提供了有利条件，很容易发生系统性、区域性风险。在此种情况下，需要将暂借款当作国库资金虚增的状态来进行客观反映，国库内部的暂存款越多，政府的财政预算执行的进程和速度也就越慢，呈现正比的状态关系。另一方面，财政资金的支出在结构方面存在明显的地区两极分化，集中体现在发达地区和不发达地区两个部分。发达地区的资金规模相对较大，因此在国库内部的可支配调配资金也相对充足，从而可以实现资金的支出流动调配在“三保”方面不会出现问题和难点，对于财政预算支出来说主要可以适用于经济建设方面，对于非刚性的支出来说可以对预算执行的进度要求做出规定，其需求相对较低，可以实现年终的一次性支出，结合现阶段的预算考核体制来说，很大程度上对于“花钱难、花钱繁、花钱险”等方面的问题的解决有弊端，政府财政预算执行方面的速度相对较慢，刚性的支出在较大的情况下，其缺口对应也相对增大。在这个过程当中，如果收入相较于缺口来说比较小，需要累积到下一个支付周期当中，从而对于资金现金方面出现的流动性不足现象进行有效的缓解。

三、财政国库预算调控实施路径

（一）树立预算调控意识

在预算调控的实施过程当中，需要首先对科学的预算调控意识进行树立。对于现阶段的国库管理制度改革来说，预算单位当中的财务工作人员在观念方面还存在一定的问题，从而对于依然采用传统的预算管理方法和手段进行预算工作的开展，造成了预算工作的调控作用缺失。在此种情况下，需要对国库资金的制度进行宣传教育，对于预算单位的财务人员来说需要保持预算调控工作重要性的强调，促使财务人员的观念得到根本性转变，以此来科学划分对资金的使用拨付和使用方式，找出适应单位财务管理制度改革要求的方式。在认知提高的基础上，还需要对预算调控的主线性质做出调整，实现计划编制、执行和决算等工作的科学重点强调。最终体现预算单位的预算管理计划的优势，实现对自有资金和国库资金的科学合理的安排。

（二）完善会计审核预算制度

在预算调控的实施监理基础上，需要做出会计的精准核算，因此需要实现对会计核算制度的完善，以此来保证预算单位可以基于用款性质等多个条款实现资金用款计划申请的完善和调配。在实际的工作过程当中，需要结合国家的实际需求来做出资金用款额度的有效科学划分。站在会计核算角度来进行分析的话，对于二者存在的差异是难以分析的，因此需要结合资金的使用内容来明确其中的实质区别。对于财政授权支付资金来说，在此基础上对会计核算进行精准分析，以此来实现对单位虚增资产问题的有效避免。对于资金的使用额度审批来说，预算单位内部可以根据其到账的情况来进行额度的显示和明确，对额度进行准确的计算。针对财务方面的财政补助收入和支出，可以利用贷记和收入对其进行标明，借记则属于支出情况。对于资金的用款额度审批过程，利用授权支付额度和直接支付额度的年限，以此来为结余的额度提供查阅的便利条件。

（三）采用零基预算模式

对预算的调控，需要在预算编报完成的基础上实现。在编报质量的确保方面，可以利用零基预算模式来对其进行质量提升。在具体的实践工作中，对于预算数据需要向中心进行汇总分析，以此来保障资金收支的科学预测。根据财政预算的要求，可以根据自身内部的预算表达式来进行编制，实现预算中心转移至管理部门和课题组等基层单位，实现预算的进一步细化和协调，使预算编报的真实性、明晰性得到增强。对于单位的年度财务预算管理，需要按照综合预算、定员定额和优先保障的原则对其支出管理进行加强，以此来实现对单位资金的宏观调控。

（四）资金使用计划的制订

在预算编报完成之后，实现资金使用计划的确定，从而使财务实施得到科学调控管理。在年初，预算单位对于国库资金用度可以结合编报做出调整，以此提出年度用款计划。对于资金使用计划的制订，需要最大限度地避免预算单位出现混淆各项支出的情况，最终保证经费用款和支出都可以得到有效控制。其中对于实际的工作，结合财务部门与业务部门的用款支付进度来做出协调优化，在年终及时进行剩余月份国库资金用度便可以实现优化调整。在此种情况下，可以实现预算财政计划参考数据的分析，最终在资金使用效益方面达到理想状态。

（五）规范预算的计划执行

在预算计划得以落实的过程当中需要进行精准调控，以此来实现对国库资金的科学有效调控。因此在进行预算调控的过程当中，需要根据会计所制订出的预算计划来实现对计划执行工作的规范，最大限度地确保财政资金能够充分发挥作用。在国库支出管理需求的基础上，实现对财政支出的科学具体分类，最终实现小额零星支出、购买类支出、转移类支出、工资类支出等多种分类的科学划分。在具体的实践工作内容当中，国库资金需要为单位报账员统一进行备用金卡的开立。如果出现了单位内部的公务卡消费的支出现象，则需要根据支票来进行资金的调配。由资金国库中心来完成资金的审核，最终在资金利用备用金卡上进行支付。对于单位内部的专用材料费等支出，需要将其添加到强制计算目录中加强管理。对于其具体的实践管理工作而言，由于其支付业务流程繁杂，因此需要实现规范的流程化操作，以此来有效避免发生经济业务后丢失相关原始凭证的现象，在资金批复调配的过程当中，需要按照批复用款计划进行支付申请，将其和原始凭证提交至国库资金的调配管理中心。在审核资金票据无误之后，利用财政零余额账户对资金进行支付，同时还要完成资金清算。

（六）强化预算监督管理

对于预算调控的实施来说，需要借助预算管理监督来实现加强。对预算进行约束化的加强过程当中，利用预算支出执行预警机制来实现预算指标的下达，同时将其划入功能分类科目和经济分类科目当中，以此来完成对预警监控系统的建立，此种方式可以实现银行和预算单位信息的双向实时接收。根据财务部门制定的预警规则，来对国库资金当中的多个业务进行筛选加强，以此来判断出其中存在的可疑支付或违规支付问题。如果发现了可疑项目，对其中断支付操作并且发出预警。基于互联网现阶段经济的快速发展，对于国库集中网络支付方式的完善和开发会越来越强。针对此种情况，还需要实现对监管系统的科学、安全建设，确保部门预算执行的透明度可以在完善的监管体制制度下得到提高。对于配套的法律法规也要做出科学的加强和建设，以此来为预算监督管理提供法律保障。对于基层预算单位而言，借助法律来对自身的财务管理规章制度进行完善，最终促使国库资金的支付监督可以最大限度地满足要求，保证用款单位能够在严格监督下实现真实会计核算，使单位资金计划的执行得到有效监管，继而使预算调控得到有效实施，为国家的资金安全带来全方位多角度的保障。

四、结束语

综上所述，在现阶段我国经济体制改革和经济建设发展的过程当中，财政国库的管理改革需要不断地深入和科学发展，对于财政国库管理方向和趋势而言，需要根据现阶段国内的实际情况来对财政国库体制和管理方式做出科学的变革优化，最终促进国家的发展。

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作者:路璐 单位:西安市高陵区财政局