冶金企业降低增值税税负研讨

摘要：冶金企业增值税税负都很高，应交增值税占在税收中的比例很大，笔者所在的企业2017年上缴增值税占全部已交税金的，如何降低增值税税负对企业意义重大。本文从几个方面总结了如何降低增值税税负，供大家参考。

关键词：冶金企业；增值税税负；降低

一、减免税政策

（1）冶金企业将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，可以享受免征增值税。（2）企业可以购买中央银行发行的国债、地方政府发行的债券，享受免征增值税。（3）企业集团或集团中核心企业统一贷款，然后转贷给集团中各子公司的统借统还业务中，按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。统借统还业务，是指：①企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。②企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，可以免征增值税。（5）冶金企业提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值。（6）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

二、其他可使用的增值税优惠政策

（1）纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可以享受增值税即征即退的税收优惠政策。（2）增值税即征即退政策：2016年1月1日至2018年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。（3）对安置残疾人的单位，税务机关根据纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税。

三、降低销项税筹划

（1）收入确认与发票开具要同步，不要在收入不符合确认条件时先开出发票；（2）易货贸易。以货易货，要相互对开销售增值值税专用发票，收到的税票可以作为企业扣税凭证。（3）分期收款销售。纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期当天。分期确认收入，分期收回货款，可以得到延期纳税的好处，这对于一个资金周困难的企业是非常重要的。（4）折扣额和销售额要开在一张发票，否则折扣额不能作为抵减销项税的依据。（5）正确核算价外费用，尤其是代垫运费销售方式的。这里所说的价外费用，指的是在销售价格以外向购买方收取的如手续费、奖励费、补贴、集资费、违约金等费用。但不包括同时符合以下条件的代垫运输费用：①承担运输劳务单位的运费发票直接开具给购买方；②.增值税纳税人把前述的运费票转交给购货方的。除了这种形式的价外费用以外，不论会计上如何核算，均应该并入销售额计算应纳增值税额。（6）折扣额的处理：折扣额和销售额要开在同一张发票，否则折扣额不能作为抵减销项税的依据。（7）正确计算包装物押金应缴的增值税。根据国税发〔1993〕154号《国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知》规定：“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，可不并入销售额征税。但对超过规定期限未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。”

四、进项税的筹税

（1）谨慎选择合作伙伴。供应商的规模大小、生产能力，产品质量水平，信用，足额开具增值税专用发票的能力，是否存在有虚开风险。（2）签订合同时的税收筹划。合同中约定标的物的价格是含税价，还是不含税价，税率是多少。货物到厂执行的是到厂价，还是出厂价；如果供应商负责运送到厂，合同签订时是一票结算，还是货款和运费分开结算，享受到的进项税抵扣额是不一样的。（3）加强对收到增值专用发票据审核，提前发现并退回不合格票据，降低因票据不合格补税的风险。（4）保证专票回流的速度，不能等到该抵扣的时候，专票没过来，先把税交了，交出去容易，多交了，想把税退回来，那可就难了。建议企业要在月末专人检查已入库且结算完毕未开票的供应商及未开票金额，及时督促供应商开具合格的增值税专用发票。（5）工程项目多、投资大的企业，要按合同进度确认工程款，督促工程管理单位向施工单位索要增值税专用发票；工程项目招投标也要选择一般纳税人建设方，尽量避免选择小规纳税人，如果某项业务必须有小规模纳税人承建，在签订合同时，就要约定业务金额，并且约定必须由税务局代开增值税专用发票，以便把企业少抵扣的损失降到最低。（6）“营改增”后，差旅费中的住宿费，车辆过路过桥费也可以抵扣销项税。①“营改增”后，差旅费中住宿费用也可以开具增值税专用发票，但很多宾馆都嫌开具专票废时废力，不愿开具专票，而是开具了普通发票，针对这种情况，笔者所在公司规定凡是应开专票而开具了普通发票的，报账时要把公司不抵扣的金额从报账中扣除，这样做住宿费普通发票大大减少。②车辆过路过桥费抵扣销项税。根据财税〔2017〕90号文件规定，自2018年1月1日起，增值税纳税人缴纳的道路通行费，可按照收费单位开具的通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。为了照顾企业，国家设置过渡期，规定2018年1月1日至6月30日，通行费缴纳单位支付的高速公路通行费，如果暂时不能取得高速通行费增值税电子普通发票的，可凭借收到的通行费发票（不包括财政票据）上注明的收费金额计算得出可抵扣的进项税额；2018年1月1日至12月31日，增值税纳税人缴纳的一级、二级公路通行费，如果暂时不能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭借收到的通行费发票上注明的收费金额计算得出可抵扣进项税额；纳税人缴纳的桥、闸通行费，暂时凭借取得的通行费发票上注明的金额计算得出可抵扣的进项税额。（7）利用挂靠避税。冶金企业可以投资设立有资质的废金属回收公司，负责从分散的小规格纳税人、甚至自然人手中回收废钢，然后把废钢卖给母公司，母公司能取得合法的17%废钢增值税专用发票，子公司也能享受到增值税即征即退的优惠政策。（8）利用税控系统专用设备和技术维护费抵扣减少增值税。根据税法规定：①2011年12月1日以后，增值税纳税人第一次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，能凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。②2011年12月1日以后，增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减，但技术维护费的收费标准要按照价格主管部门核定的标准执行。③可以抵减增值税的专用设备包括：IC卡、金税卡、税控盘、报税盘、读卡器、传输盘和金税盘。

五、结语

综上所述，我们首先要熟练掌握国家增值税暂行条例及实细则，进行适当地税收筹划，正确选择合作伙伴和增值税计税方法，学习税收优惠政策，创造条件积极享受税收优惠政策，尽可能多地减少增值税销项税，其次，健全地会计核算，最大限度及时获取进项税，才能把企业增值税税负降下去。

参考文献

［1］陈良银.增值税税负及其误区［J］.湖北财税,1999（11）.

［2］屠建清.浅谈增值税税负优化［J］.浙江财税与会计,2000（3）.

作者:段伟刚 单位:河南济源钢铁（集团）有限公司