盘点账务处理精选(九篇)

第1篇：盘点账务处理范文

存货核算是各国会计核算中的一项重要内容，本文主要对中美存货核算和清查等方面进行了比较研究，期望能在学习并借鉴西方会计核算的特点和优势、加强与国际会计接轨方面起到抛砖引玉的作用。

一　定期盘存制度下存货赊购赊销业务的比较

美国对商品价值较低、发货频繁的商业企业存货购销业务的核算采用定期盘存制度，而我国对于小规模商业企业存货核算也采用定期盘存制度。鉴于两者有共同的比较基础，又考虑到全面比较的目的，论文主要对两国定期盘存制度下存货（商品）赊购赊销业务进行比较。

「案例：设某商业企业月初存货余额为6800元（美国金额单位为美元，我国金额单位为人民币，下同），本月发生存货购销业务如下：

（1）赊购商品甲100台，每台发票价为150元（含税价），付款条件：2/10，n/30；交货条件：起运站交货，货到付运费。

（2）支付上述购货运费140元。

（3）上项购货经验收发现20台不合规格要求，退回卖主，应扣货款3000元。其余80台也存在一定的质量问题，经与卖主协商对方同意折让货款600元。

（4）在折扣期限内偿付上项购货款项。

（5）出售商品甲70台，每台售价180元（含税价），货款尚未收到。

（6）月末经实地盘点计价，期末存货为8100元。

美国零售商店的销售税率为6%，我国小规模商业企业增值税征收率为4%.为便于比较，对于赊购业务中的现金折扣均采用会计实务中常用的总价法为例说明。

（一）我国小规模商业企业对上述业务的账务处理（采用进价金额核算法）

1、购货业务的会计处理（总价法）

（1）借：库存商品

15000贷：应付账款

15000

（2）借：营业费用

140贷：现金

140

（3）借：应付账款

3600贷：库存商品

3600

（4）借：应付账款

11400贷：财务费用

228现金

11172

2、存货销售及销货成本的会计处理

借：应收账款

12600

贷：主营业务收入

12115

应交税金-应交增值税485不能同时确定销货成本

3、期末（一般是月终），进行实物盘点，按商品实存数量和商品进价计算期末库存商品金额，并倒挤已销商品成本。

借：主营业务成本

10100　[6800+（15000-3600）-8100]

贷：库存商品

10100

（二）美国商业企业对上述存货购销业务的账务处理

1、购货业务的处理（总价法）

（1）借：购货

15000

贷：应付账款

15000

（2）借：购货运费

140

贷：现金

140

（3）借：应付账款

3600

贷：购货退回及折让3600

（4）借：应付账款11400

贷：购货折扣

228

现金

11172

2、销售存货及销货成本的会计理

借：应收账款

12600

贷：销货

11887

应付销售税

713

不能同时确定销货成本

3、期末调整的会计处理

借：销货成本

18112

购货退回及折让　   3600

购货折扣

228

贷：购货

15000

购货运费

140

存货

6800

借：存货

8100

贷：销货成本

8100

这批存货的销售成本为：＄18112-＄8100=＄10012

二　永续盘存制下存货清查会计处理的比较

为保证账实相符，两国对存货都需要进行盘点清查，但定期盘存制度由于采用以存计耗的办法倒轧出存货的销售成本，因此，存货的盘盈盘亏隐含在存货的销售成本中（盘盈减少销售成本，盘亏则增加了销售成本）。因此，只有在永续盘存制下才需要对存货的盘盈盘亏进行账务处理。我国对存货实物清查时，发现账实不符均需要通过“待处理财产损溢”账户进行调账处理，保证账实相符，在调查了存货的盘盈、盘亏的原因后，针对不同的情况，由有关负责人批准后，再进行相应的处理，转销“待处理财产损溢”账户。

（一）我国会计存货清查的账务处理

1、存货盘亏或损失的账务处理

（1）发现盘亏或损失时

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：存货类账户（如，原材料、库存商品）应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（2）批准后，处理盘亏或损失

借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿的部分）营业外支出（盘亏损失属自然灾害造成）管理费用（属于一般经营损失的部分）

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

2、存货盘盈的账务处理

（1）发现盘盈时

借：存货类账户

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

（2）查明原因后，进行处理

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：管理费用

（二）美国会计对存货清查的账务处理美国对于存货的盘盈盘亏，无需通过“待处理财产损溢”账户进行处理。而是直接记入“存货盘盈利得”（盘盈时）或“存货盘亏损失”（盘亏时）。

1、对于存货的盘亏的处理方法是：

借：存货盘亏损失

贷：存货

2、对于存货的盘盈的处理是：

借：存货

贷：存货盘盈利得

三　比较与启示

（一）定期盘存制度下存货核算的比较

1、两国定期盘存制度下存货核算相同之处。定期盘存制下，两国对于销货时的销货成本均不作记载，平时，存货账户只反映期初金额，期末存货余额是通过实地盘点得出。销货成本是通过倒挤得出的。

2、两国定期盘存制度下存货核算不同之处。

（1）两国对于存货核算在账户设置上存在较大差别。

美国商业企业存货核算需要设置“购货”、“购货退回及折让”、“购货折扣”、“购货运费”等账户进行核算。我国商业企业对于存货（库存商品）的核算在账户设置上与美国有较大的区别。我国商业企业购货时，借记“库存商品”、“原材料”等账户。

（2）对于购入存货的退回、折让、现金折扣、购入存货的运费在会计处理上，两国存在较大的差异。

购入的存货如发生退回或折让，美国直接贷记“购货退回及折让”，我国则贷记“库存商品”；赊购的存货如获得现金折扣，美国会计贷记“现金折扣”，并同时冲减“应付账款”，我国则贷记“财务费用”，并同时冲减“应付账款”；对于应由购买方承担的运费，美国会计借记“购货运费”，我国则借记“营业费用”。

（3）计算销货成本时是否需要编制期末调整分录，两国存在较大的差异。

由于我国的“财务费用”（现金折扣）和“营业费用”（买方应承担的运费）属于损益类账户，直接记入“本年利润”，故期末计算销售商品（存货）的成本时无需做期末调整分录。而美国定期盘存制下，除了设置“购货”账户，还设置了“购货”账户的备抵和附加账户，因此，期末倒轧存货的销售成本时，需要做两笔调整分录才能计算出存货的销售成本（见例题）。这是中美两国定期盘存制下存货核算的一个很大的区别。

（二）永续盘存制下两国存货清查的启示

中美两国对存货清查在会计处理方面存在较大的差异，这两种处理方法各有优劣。美国对于存货盘盈盘亏的会计处理较我国简单，存货的盘盈盘亏直接记入“存货盘盈利得（存货盘亏损失）”账户，这与美国企业有着严格的管理制度及美国会计人员有较强的会计职业判断有关。

第2篇：盘点账务处理范文

摘要：经营沙盘应用到会计专业的实训教学环节上有较好的效果，学生可以了解到会计岗位的重要性及与其他部门的关系，以及在企业管理中发挥的作用。显著的特点是可以盘点实物，做到账实相符，学生在这种生动的环境中，学习的积极性和主动性易被激活。但引进的经营沙盘用在会计专业上还有些缺陷，业务内容简单，业务量少等，国内设计的财会沙盘弥补了上述不足，但又带来了新的矛盾，学生容易出错，教师及时指导困难，财会沙盘管理系统有助于解决这一矛盾。

关键词：财会沙盘 管理系统 界面设计 实训环节 账务处理

据经营沙盘设计出的财会沙盘，更加符合高职院校的会计专业学生进行实训之需。财会沙盘优点之一是业务处理周期与现实的制造企业一致，即每天可能都会发生多种可供选择的经济业务、随时或定期记账、月末与银行对账并进行月末结账。优点之二是发生业务的金额不需要向下取整，而是可以精确到元角乃至精确到分。优点之三是增加了很多经营沙盘没有的经济业务，各模拟公司选择多，财务数据自然都各不相同。在使用经营沙盘实训过程中，学生在年末编不平报表，找不出错误，而指导教师亦不能立即看出原因，这样会影响到下一年度的正常实训。而财会沙盘则可以有效地解决，下面列示说明财会沙盘管理系统部分界面的设计。

一、市场价格界面

市场价格界面主要提供各个不同市场模拟的价格信息，随机生成材料价格、产品价格、、基金价格、外汇价格等多种信息，提供给每家模拟公司作参考，为各公司制定方案进行决策提供依据，如“市场价格”图所示。

二、投入广告费用界面

（一）广告费输入界面

指导教师依次输入各家模拟公司分市场分产品的广告费数额。操作时先选择公司名称单击按钮，其次选择市场和产品，若多选分别单击复选框，然后输入金额，金额输完后按确定按钮，确定即保存。如“广告费输入”图所示。

（二）广告记录显示界面

当上述界面保存确定后系统就显示“广告费投入表”，若发现有误可删除退回重输。

三、竞标定单界面

按广告费投入金额多少排出各公司选择产品定单的顺序，如“销售定单数量输入”图所示。市场价格和容量是根据“市场价格”表随机生成的数据，输入数量是按各公司决策方案输入的产品订货量，每次输入确定后市场容量相应的减少一次，确定后显示如“定单数量汇总表”图。确定后各家模拟公司市场份额和销售总额由系统自动计算生成。

四、选择业务界面

每家模拟公司根据各自经营计划，周一至周五每天从提供的40笔业务中选择进行账务处理。在“选择业务”界面中，点击选择后显示相应业务的内容，比如需要填写未来还款时间则输入具体年月日数据，如“筹资数据输入”图所示。输入完成点保存按钮，出现“筹集资金记录”图，在界面上单击即可生成记账凭证。无时间属性的由常数、参数、系数构成的数据直接生成记账凭证，由随机变量生成的数据直接在记账凭证上输入金额即可。在生成之记账凭证或者手工输入金额之记账凭证上点击保存按钮，出现如“浏览凭证记录”图所示。

五、账务处理界面

经过上述业务处理保存记账凭证，然后记账，生成会计报表后，任一张记账凭证及任一个账~与报表便可多次查询。单击“选择业务”图中的查询凭证按钮可查询任一张记账凭证，单击“选择业务”图中的查询账簿按钮可查询任一科目的账簿，单击“选择业务”图中的查询平衡表可查询本期总账汇总表，单击“选择业务”图中的查询报表按钮可查询本期的四张对外主要报表。如下面四图所示。

由于篇幅所限，财会沙盘管理系统中的其他模块不再列示。

本系统与各家公司业务处理同步，指导教师可以同步监控每家公司的业务发生和账务处理情况，学生出现问题及时与本系统核对，便于尽早发现问题，教师随时辅导，争取在规定课时内完成实训教学任务。

参考文献：

[1]韩锦生.信息化环境下简易现金流量表子系统的研发[J].中国管理信息化（会计版），2007，（12）.

第3篇：盘点账务处理范文

关键词：资产清查；审计；管理

为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。

对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。

一、资产损益原因分析

(一)资产盘盈原因分析

第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。

第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。

第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。

第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。

（二）资产盘亏原因分析

第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

二、资产清查中出现的会计差错调整情况

第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。

第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。

三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议

第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。

第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。

第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。

第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。

第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。

第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。

第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。

第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。

第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。

参考文献：

［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［j］.中国农业会计，2006，(01).

［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［j］.财政与发展，2006，(05).

第4篇：盘点账务处理范文

关键词：企业、存货、会计核算

一、引言：存货是企业经营不可缺少的重要生产资料。存货是指企业在生产经营过程中为耗用或销售而储备的实物资产，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及外销商品等。存货目的是供企业生产经营使用，而不是以转售盈利为目的的。存货占用着企业大量的流动资金。存货会计核算是否准确，直接影响企业的财务状况、经营成果。本文就企业存货会计核算具体做法进行探讨。

二. 存货在日常管理的做法和会计核算建议

存货管理在企业涉及的部门主要有：财务部、采购部、物流部，财务部负责企业存货会计核算工作。采购部负责存货的购置、请付工作，采购部门在采购时，企业应编制材料采购计划，避免给企业损失。物流部负责存货验收入库、出库和日常保管工作。凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不作为本企业的存货。仓库管理人员应对在仓库中的存货建立“物料登记卡”，“物料登记卡”应详细记录存货的进、出、存，“物料登记卡”登记的数量应定期与仓库帐进行核对，查看是否相符。如有不符，应查找原因。财务部在存货核算主要涉及以下环节：

1、存货的计价：企业的存货计价以实际成本为依据，按照财务制度规定，遵照下列原则进行存货的计价：

企业购入存货按照买价加上各种杂费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用，以及缴纳的税金等计价（按规定应抵扣的增值税额不包括在内），即：

由此可见,存货的价值 = 买价+各项杂费+途中合理损耗+整理挑选费用+缴纳税金

另外企业对于自行制造的存货，其价值应包括：自制存货价值 = 制造过程中的所有实际支出

企业对于委托外单位加工的存货，其价值应包括：委外加工存货价值=委托加工材料或半成品的价值+委托加工费+运输费+装卸费+包装费+其他杂费

2、存货的收、发、领用

对于各项存货的日常收、发、领用，仓库人员必须在规定时间内将存货的收、发、存等有关信息提供财务部，并向财务部提供相关出、入库单据，以便财务部相关会计对采购订单、供应商发票、入库单、送货单、领用单、发货单进行复核，复核合格后，制作记账凭证并提交总账主管复核，复核无误后批准后入账；供应商发票尚未送达的，则根据合同/协议暂估入账，下月冲回。

3. 存货采购付款办法

  供应商必须开具符合税法规定的发票、单证，并将单证与仓管员签字的送货单整理后，邮寄或随货同行送采购部申请付款。

  采购部审核发票与送货单、采购订单、入库单内容是否相符，登记发票号码后，填制相关单证，送财务部进行审核。

  财务部收到的采购发票，作为应付账款的原始凭据附上，同时对采购部的付款申请的相关单据的合法性、真实性进行审核，审核无误送出纳报相关领导签字后付款。

  出纳付款后，将有关单据送应付会计录单、记账。

  4. 存货发出核算方法

  企业可采用实际成本、计划成本或两者相结合的核算方法

  5.存货盘存办法

  存货在盘点时，要求账实相符，出现不符应查明原因，作盘亏盘盈处理。按照会计谨慎性原则，会计准则规定，期末，存货成本按账面成本与可变现净值孰低计价，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌、过时或不能在市场上出售；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形；

存货跌价准备由财务人员根据实际情况填写《存货跌价准备计提说明》，交财务部经理审批，财务部经理签批后才进行账务处理。报废的存货需要通知仓库并经生产中心经理审批后才可进行报废处理。

6. 存货期末盘点

存货盘点一般由企业财务部组织实施，物流部、采购部、生产部等相关部门配合。

财务部负责制定盘点的实施流程及办法，并提供盘点表，同时负责编排“盘点人员编组表”，安排人员监督盘点；

物流部负责事前整理仓库，并组织人员现场清点实物；

生产部负责清点在车间的原材料和在制品；

采购部及流通部预先通知供应商暂停送货及告知客户停止发货。

盘点事项

财务做好盘点前的准备工作：准备盘点单，盘点单连续编号；

各部门盘点人员需在盘点单上签字确认。盘点时发现损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签名确认；

  盘点后将盘点表全部收回，检查是否有签名。

盘点结算结束后，对于存货盘点的结果，财务部应编制《存货盘点表》，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，并注明盘盈、盘亏的原因，在规定损耗率范围内的盘亏，经财务经理签批后才能进行账务处理，超过规定损耗率范围内的，经财务部经理与物流部经理签字确认后，还需报公司总裁审批。

盘盈、盘亏处理：存货清查盘点出现的盘盈、盘亏、毁损和报废，按财务制度规定，应先计入“待处理财产损溢”，查清原因后，并报财务经理、财务总监审核，总裁批后，计入管理费用中，即：盘亏、毁损、报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；盘盈的存货冲减管理费用；

存货毁损属于非常损失部份，并非企业生产经营原因，在扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的期初数。

 

参照文件：

第5篇：盘点账务处理范文

关键词：固定资产管理；会计核算

固定资产在企业资金中比重大很大，是企业管理重头戏。但当前企业固定资产管理问题种种，如固定资产超期服役；资产账实不符；竣工资产不入账；投资缺乏科学性、合理性；擅自转移变卖资产；维护保管不当等等。这就需要企业从加强会计核算的角度提高固定资产管理。

一、企业固定资产管理会计核算的特点

1.会计科目和计算方式较多。固定资产单位价值圈套，增减变化方式多，相应的科目多，会计核算相对较复杂。如固定资产的增加就有购置、自行建造、投资者投入、融资租赁、更新改造、以非货币交易换入、接受捐赠等多种方式。影响折旧的方式有：折旧基数（多数情况下为原值）、已累计折旧、固定资产减值准备和固定资产尚可使用年限等方面。

2.固定资产分类为规范。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认标准，然而有些企业却将符合固定资产确认标准的一些检验仪器、通信工具和文体设施等未做固定资产入账处理；还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题，如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生活用具都放在机器设备类别中。

3.固定资产折旧所限确定不统一。主要表现在对机器设备、办法设备（如计算机、打印机）、通信工具（如移动电话）、生活用具（如电视机、空调、炊具）等资产计提折旧年限的确定，没有做出明确、具体的规定，存在一定的随意性。

4.固定资产盘点流于形式，账实不符现象突出。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况，账、物管理工作脱节，账面反映的资产规格型号多数填写不全或为空白，存放地点或使用部门很多与实际不符，甚至不能准确填报，造成账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。

5.职能部门责任落实不到位。由于存在主、客观等方面的原因，不能真正做到各司其职，各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有账务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而，许多企业的账务部门并没有从财务管理的角度出发做好工作。如资产管理部门对无调拔手续增加和减少固定资产的做法，不能及时提出纠正意见和采取补救措施等。

二、加强固定资产管理中会计核算的基本方法

1.认真落实企业会计制度。企业可以根据企业会计制度的规定，由财务和资产管理等有关部门参加，制定统一的固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，将其编制成册，并按管理权限进行审准，报送有关部门备案，同时备置于企业所在地备查。上述经批准实施的有关内容，一经确定不且随意变更，如确需变更，应当按上述程序进行，并在会计报表附注中予以说明。

2.合理设置账卡，正确核算资产价值。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。据此，各企业财务应当设置总账、固定资产明细账和固定资产卡片对固定资产进行明细核算。固定资产明细账（固定资产登记簿）应当按固定资产类别分设，反映每项资产的名称、规格型号民、原值、累计折旧和净值情况，每类账簿前面几页应当调置分类资产汇总账页；固定资产卡片除明细账反映的情况外，还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些设备、资产调拔及增减变动情况。至少应当一式三份，财务、资产管理（资产管理、办公室）资产使用部门各一份。

3.切实做好固定资产清查盘点工作，及时处理盘盈、盘亏和待报废资产。企业对固定资产管理，应当在主管领导的支持和参与下，由财务、资产管理、办公室和资产使用部门和有关人员相互协调配合，定期或者至少每年实地盘点一次。步骤为：

(1)由财务部门根据财务账簿记录，逐项填写“固定资历产盘点表”中的有关资产名称、规格型号、账面数量、原值、净值、存放地点（使用部门）等项内容；

(2)各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容，对资产实际存在情况进行实地盘点。盘点过程中，凡是实物规格型号、存放地点与账面反映情况不符的，都应当由资产管理部门负责查实后予以纠正；凡是查无实物的，都作为盘亏处理，反之有实物存在，而且符合固定资产确认标准，账面未做反映的资产，都要做盘盈处理，同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认，并在“备注”栏做简要标注，如有必要应做单独说明；

(3)财务部门负责协助资产管理部门确认固定资产重置完全价值，并根据固定资产新旧程度确认净值；负责对该盘点表盘盈、盘亏和待报废资产的原值和净值进行汇总。据此，编写“固定资产盘点报告”；四是上报主管部门“固定资产盘点报告”和“固定资产盘点表”，同时对盘盈、盘亏和等报废资产分别做相应的“待处理财产损溢”、“固定资产清理”和“固定资产”会计科目的增加、减少账务处理。

4.建档立卡。对固定资产都应设立卡片，有条件的单位，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。并及时对系统中的数据进行清理，查错防漏。同时，应在科技发展、环境及其他因素发生变化时，应调整相关固定资产的净残值。

三、结束语

综上所述，固定资产在企业单位的总资产中所占比例较大，固定资产管理不容忽视。企业内部控制是企业资产安全完整的一系列政策和程序，加强固定资产会计核算管理，避免国有资产流失具有十分重要的意义。

参考文献

[1]马琳：浅析新会计准则下化工行业固定资产的管理与会计核算[J].会计之友（中），2007，01.

第6篇：盘点账务处理范文

一货币资金内部控制制度的测试

审计人员在审计货币资金时，要对货币收支业务进行验证，也要对企业的内部控制制度进行调查了解及研究评价，从而保证审计的质量。有效的货币资金内部控制制度的内容主要有以下各点：第一，职责分工和职权分离制度。货币收支由出纳人员和记账人员分工负责和分别办理，职责分明，职权分离。第二，授权和批准制度。所有货币资金的经济活动必须经过授权或按权限进行调查批准。第三，内部记录和核对制度。所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录。货币资金的账面数字和实际数字应定期核对相符。第四，安全制度。对货币资金须有健全的保护措施，有人负责保管，有人进行内部监督。第五，严密的收支凭证和传递手续。货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。第六，严格执行规章制度。严格执行《现金管理条例》，收入现金应按规定存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金；严格执行《银行结算制度》，不得开空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。

审计人员对企业进行审计时，首先要对企业的内部控制制度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行。是否可以加以信赖。符合性测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷，然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：

(一)了解和描述货币资金内部控制制度的内容

通过调查询问和实地了解，对内部控制制度的内容从三个方面加以描述：

1．书面说明。将调查所得用文字逐条说明。

2．编制调查表。将内部控制中每一项内容用表格列示出来，逐条说明其执行情况。如：“现金出纳和现金账是否规定分别管理”；“现金支票与支票印鉴是否规定分别保管”；“支付现金是否有规定审批手续”等。

3．编制流程图。将货币资金的业务处理程序用图解形式表达出来，可以通过流程图，采用一定符号，将业务处理程序和凭证进行联结，并用简要的文字说明将内部控制制度表达出来。其主要优点是形式简明，便于找出薄弱环节，也便于评审。但绘制需要一定技术，有一定难度，所以评价时要与其他两种方法相互结合。

(二)测试货币资金的内部控制制度

货币资金虽然有了内部控制制度，但是否发挥作用，需要经过下列各方面的测试：

1．对某些资金流程进行重点抽查。对现金的收支，费用的开支，备用金的管理等应按制度规定的程序作重点的抽查。如审查现金日记账、银行存款日记账，看其是否存在计算错误，是否有不正当的费用支出，是否存在有非正常的重要货币资金收支等。

2．对某些重要的业务内容进行验算。如对银行存款调节表进行复核，核对调节表是否正确，在途存款是否调整，对购进业务和销售业务进行追踪检查，检查每一环节是否按制度规定进行货币资金的收支业务，是否按规定办理审批和复核工作，是否执行《现金管理暂行条例》和《银行结算制度》。

3．了解实际的操作过程。如支付款项是否核对凭证，开具空白支票是否符合规定手续等等。

二银行存款审计的重点及技巧

(一)了解被审计单位银行账户开设的全面情况

审计时应取得被审计单位的银行账户开设情况一览表，有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息，要包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户。同时，统计开设账户的范围要涵盖被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门，如外派机构、工会等，有些企业常利用这些监督的盲点进行一些舞弊活动，所以，关注的范围应涵盖这些部门机构。

(二)分析被审计单位货币资金的构成形式

一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。

1．对于定期存款，应对银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在，有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性。

2．对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益；对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

3．对银行存款进行函证。函证是核实银行存款真实性的关键程序，而在审计实务中却常常被忽略。函证不仅可以证实银行存款的真实性，而且可以了解到一些其他信息，如企业存款的性质，是否有未入账的借款等。函证时要注意，需要由审计人员亲自进行，函证的范围要包括企业已经销户的银行账户。

4．核对银行对账单与银行存款。这是货币资金审计中必要的实质性测试程序，审计人员往往直接对银行存款及银行对账单进行核对，然而，针对目前财务造假呈现的新动向，审计人员应该首先对银行对账单真伪进行辨别，这是核对银行存款真实性的基础，这项工作可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单，或者通过函证的方式加以解决。在鉴别银行对账单真伪后，具体核对过程中应注意以下几点：有无银行长期未达账项，是否存在隐瞒收入，挪用资金等问题；有无资金收付不记账，检查是否为出借银行账户或者是转移资金；关注大额现金收付记录，检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录，检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊；关注相近时间内一笔大额资金转入，随后分若干笔转出或提现的交易，检查企业是否出借银行账户或者转移资金。5．关注转账支票的去向。由于支票自身的特点，在财务凭证上只留存存根，在企业内部控制较差的情况下，资金很有可能被暗渡陈仓，转移到别处。审计时应根据重要性原则，对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。

三现金审计的重点及技巧

现实审计中，我们经常会遇到要验证被审计单位现金总账或现金日记账所反映的现金是否真实存在和计量是否准确的问题，即现金日记账账面所反映数额是否与库存现金实有数额相等。而盘点库存现金这一审计手法是解决上述问题最有效的方法，也是现金审计的重点方法。要顺利地实施好对被审计单位库存现金的盘点，达到审计的预期目的和效果，应注意以下几个方面的技巧：

库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。

实施盘点最佳时间应选择在营业前(上午上班)或营业终了(下午下班)后，这样既可避免打扰被审计单位正常的经营业务，又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释，影响现金盘点预期效果。

组织安排库存现金的清点工作前，先要求出纳取出保险柜中混入属于私人个人的钱，然后要求出纳将保险柜外所有单位公款全部放入保险柜，最后封存保险柜，避免由于单位钱和出纳个人钱混淆，影响最后盘点数的认定。

当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。

审计人员应请被审计单位会计主管、会计、出纳等一同到盘点现场参与盘点及监督工作，盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录，审计人员不直接参与盘点，只是现场监督盘点。必要时审计人员可对盘点结果进行复查，避免审计人员单独或亲自盘点产生一些不必要的麻烦。

库存现金清点工作结束后，由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”，由审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。避免由于“库存现金盘点表”未经被审计单位会计主管及出纳签字认证，影响审计证据的可靠性和证明力。

现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：

1．在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账”或“小金库”。

第7篇：盘点账务处理范文

近年来，高校在实验试剂、耗材的采购和使用上管理粗放，控制不严，利用虚假存货采购套取资金以及在存货管理中贪污、受贿等违法事件时有发生。长期以来，高校成本核算和成本控制意识淡薄，对存货资产管理重视程度不够，存货管理控制措施缺乏，存货管理中存在浪费、流失、毁损、被盗、挪用等现象，尤其是对危险化学品（有毒害、腐蚀、爆炸、燃烧、助燃品等，下同）等管理不严，容易引发重大安全事故。在存货管理上存在管理意识不强、管理措施不到位、存货账实不符等问题，存货安全和完整得不到有效保证，影响存货使用效益。按照高校存货业务流程，存货管理业务存在以下风险：

（一）采购风险

存货采购计划编制和预算安排不合理，导致存货积压或短缺。对于危险化学品的请购事项未按国家有关规定办理报批手续并实施有效管理。存货采购过程中，由于审批手续不全，采购方式、方法不当，对达到政府采购限额标准未实行政府采购等，都可能产生舞弊行为，给学校造成损失。

（二）验收风险

存货验收走形式，未按照采购单对实物逐项核对，造成虚假采购和套用资金风险。对采购的存货验收程序不规范，导致质量达不到要求，以次充好或数量不足；对经验收合格的存货不及时登记入库，造成存货库存信息不准确；不按类别区分，未实行分类管理，导致存货账目混乱，造成存货流失。

（三）保管风险

仓储人员岗位职责不明确，分工不合理，可能出现存货被盗、挪用；保管方法不适当，监督不严密，仓库的防火、防盗、防潮、防鼠、防病虫害和防变质等仓储条件不达标，不同性质物品混杂存储等，由于随意堆放导致存货腐烂、变质。对于危险化学品未实施隔离存储，未实施重点监控，可能出现盗窃、错发等现象，易引起重大安全事故。

（四）领用风险

存货领用手续不完善，审核不严格，发出存货登记不完善，可能导致存货流失。对大批量、贵重或危险化学品的领用与发出未实行特别授权制度，可能导致损失或引发安全事故。

（五）盘点风险

存货清查制度不健全，盘点方式、方法不得当，存货盘盈、盘亏、变质、毁损等情况未及时发现，导致资产账实不符，责任无法追究，管理漏洞未能及时堵住，造成资产流失严重。

（六）处置风险

存货处置责任不明确，审批不严，未能采取有效方式公平、公正处置，随意报废、报损，造成处置收入流失，易出现违法、违规处置行为，产生舞弊。随意处置危险化学品及废弃品，乱放乱扔，可能引发火灾、投毒、环境污染等危害。

二、高校存货内部控制目标

高校存货管理应符合高校财务管理和资产管理活动需要，适应办学业务特点和事业发展需求，优化办学资源配置，提高存货使用效能，避免闲置、毁损和浪费，保证存货资产的安全完整。高校存货资产内部控制目标主要包括安全性、合法性、真实性和效益性。

（一）安全性

高校通过实施内部控制，确保学校存货安全和完整，防范存货被盗窃、私吞及危险化学品保管和使用过程中可能出现的安全责任事故。高校应针对存货特点建立存货保管制度，加强防火、防盗、防潮、防病虫害和防变质等仓储条件建设，降低存货仓储保管过程中损坏、变质、流失和被盗等现象的发生。同时，强化监管，适时跟踪危险化学品的领用和使用情况，预防和减少危险化学品事故，保障师生生命财产安全，防止出现存货管理安全风险。

（二）合法性

存货是高校资产的重要组成部分，存货管理应符合国家法律、政策、法规和制度的规定。涉及大宗存货应实行政府采购，以杜绝存货采购过程中可能产生的舞弊、违法行为。高校应加强存货处置管理，规范处置，处置收入及时入账。对危险化学品要按国家相关管理制度要求，严格管理，从采购、验收、仓储、保管、领用、回收处置等环节进行重点监控，避免由于管理漏洞造成安全事故。

（三）真实性

高校通过加强存货预算、采购、验收、审批、领用等环节的管理和监督，以保证存货采购、收发等具体业务的真实性，确保存货账实相符。高校应规范存货验收程序，对存货的来源、数量、规格、品种、质量等方面进行检查，分门别类验收入库。加强存货核算，建立数量金额式存货分类明细账，定期组织开展存货清查盘点，发现差错，查明原因，及时处理，有效弥补管理漏洞，做到存货账目清晰、账实一致。

（四）效益性

高校根据办学业务需要采取有效内部控制措施，讲求经济性，确保存货使用的合理性，提高存货的使用效益。高校应按照教学、科研计划或教学大纲进度要求，与部门预算相一致，于上年度合理编制次年存货采购计划，保证教学科研需求。高校应强化存货审批管理，不断完善存货采购预算，科学规划库存，避免存货积压或短缺，造成不必要的浪费。

三、高校存货内部控制措施

高校应针对存货管理各环节存在的风险，根据存货业务流程，围绕存货内部控制目标，按照不相容岗位相互分离、互相牵制的内部控制原则，建立健全存货内部控制管理制度，确保存货合理配置及有效利用。高校存货内部控制措施包括基本控制和关键环节控制两方面。

（一）基本控制措施

1．岗位分工控制

按不相容岗位和职务相互分离原则，高校存货业务涉及的不同岗位应由不同部门和人员负责，严禁一个部门或同一人员包办存货业务的各个流程。存货业务不相容岗位包括：存货的请购与审批、预算审批与执行、采购验收与款项支付、出入库记录与仓库保管、发出申请与审批、清查盘点与保管、处置申请与审批等。

2．归口管理控制

高校应指定专门部门归口管理存货，负责办理存货的出入库登记和仓储保管，规定存货的严格限制接触条件和审批程序，汇总使用部门的存货购置申请，参与存货的验收，协助存货资产的清查盘点，及时与财务部门存货会计核算账目进行核对，确保账账相符、账实相符。

3．授权审批控制

高校应当建立严格的存货业务授权审批控制制度，明确授权审批的方式、程序、权限、责任，规定具体经办人员的职责范围和工作要求。审批人应在规定的授权范围内履行审批职责，不得越权审批。经办人应根据授权审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人越权审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级授权部门或单位报告。严禁未经授权，越权审批或擅自办理存货业务。

4．单据记录控制

存货的请购申请、预算批复、询价函、合同、发票、出入库单、记账凭证、清查盘点表、处置单据等是存货管理的重要单证，应妥善保管。出入库单、处置单等重要单据应参照会计记账凭证模式，编号管理，严防篡改记录和丢失。高校应加强存货业务的会计核算管理，充分运用会计电算化和信息化手段，保证存货预算编制、采购计划、款项支付、会计核算等真实、准确。

（二）关键环节控制措施

1．采购环节控制

存货使用部门根据年度需求编制存货采购申请计划，报资产管理部门汇总。资产管理部门根据使用部门申请计划，审核、论证后向财务部门申请预算。预算批复后，使用部门和资产管理部门根据教学、科研需求合理编制存货采购计划。涉及危险化学品的请购应按国家相关政策办理报批手续。

2．验收入库控制

存货到货后，应组织验收和办理入库登记。对待验存货的品名、规格、数量等进行查验，与订货单及合同核对是否一致。对贵重、稀缺、危险化学品或专业性强的存货可以聘请外部专业人士协助验收。验收合格的存货，立即办理入库手续，填写入库单，登记库存账目；对验收不合格的存货，及时办理退货等手续。

3．仓储保管控制

高校一般需保持一定量的存货库存。存货验收入库后，应按品种分类分规格摆放。存货仓库应达到防火、防盗、防潮、防鼠、防病虫害和防变质等基本仓储条件。对于贵重、稀缺和危险化学品应实施隔离存储，采用双人双钥匙保管，以确保安全。非仓储保管人员不得保管仓库钥匙，办理存货收发业务。

4．领用环节控制

高校应建立存货领用审批管理制度，严格领用、发出存货的审批手续，保管人员应仔细审核领用事由，掌握存货的领用去向和用途。设置存货收发存明细账，做好存货管理和会计核算，保证实物流和资金流一致，做到账实相符。同时，应建立特别授权制度，对于大批量、贵重、危险化学品的领用发出实施特别授权，经审批后发放。

5．盘点处置控制

高校应建立存货清查盘点制度，确立盘点程序和盘点周期，明确盘点的范围、方式、人员、频率、时间等具体内容，合理安排人员，有序开展盘点工作。盘点时要翻阅存货出入库、仓储保管登记等账目，做好盘点记录，编制存货盘点表。根据盘点情况与会计账目进行核对，账账核对，账实核对，分析盘盈、盘亏原因，查明责任，及时处理。对因变质、毁损需办理存货报废处置的，按相关审批程序办理报批手续。

6．监督检查控制

第8篇：盘点账务处理范文

关键词：固定资产；盘盈；税务处理；会计处理

一、固定资产概述

（一）固定资产盘盈的定义与性质

要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。劳动资料是关乎企业生存和发展的重要物质资料。固定资产就是企业重要的劳动资料，它的实物形态可以在若干个较短的生产经营周期内保持不变，其使用价值也几乎不变，所以，它是一种可被重复使用的劳动资料。但是固定资产的价值（此处不同于使用价值）则会渐渐的丧失或减少，因为固定资产在使用中会有磨损和消耗的情况。因此，定期不定期的对固定资产进行盘查与盘点，是企业保证固定资产的账实相符的一种重要手段。

而企业在财产的清点中，出现会计账面的记载价值少于仓库里事物的价值的差异，这样的差异就叫做盘盈。资产在保管过程中有可能发生自然地增加，比如奶牛场的奶牛，作为生产工具被列为企业的固定资产，但是由于奶牛是一种生物，随机会出现生病、死去或者产仔等无法预知的情况，导致奶牛数量的增多或者减少，当奶牛出生的速度和数量大于其死去的速度和数量，就形成了“奶牛”这项固定资产的盘盈。所以在进行会计记录时，错记和漏记以及计算上的错误在进行会计记录时很有可能发生，这就是形成固定资产盘盈的主要原因。

（二）固定资产盘盈的形成原因与分类

总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：

1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈

3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈

4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈

5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈

7、由于前期差错形成的固定资产盘盈

8、未知原因形成的固定资产盘盈

为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归为三类：

1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈

2、重要的固定资产盘盈 和 不重要的固定资产盘盈

3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。

二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理

（一）分析固定资产盘盈的会计处理

1、国际上对固定资产盘盈的看法

在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。国外会计行业的人员在早些年间就开始关注固定资产价值的入账问题，在帕特尼・道布鲁的《固定资产价值与会计政策的选择》一文中，就针对固定资产的种类，进行了有效的问卷调查。他们用问卷的形式证明了固定资产的重置价值应该是它的市场价值是受大多数人认可的，并且评估固定资产的机构也要有一定的独立性和公正性。

2、国家现行准则中统一规定的做法

首先，应生成有关记账凭证，录入有关账簿。查清固定资产的盘盈数后，先制作生成原始凭证，然后根据原始凭证生成记账凭证，这样的顺序可以使账实相符。

然后，根据领导批准的处理方案，据此生成记账凭证，并录入账簿。

按照国家现行的准则中统一的规定，盘盈的固定资产应该通过两个账户来做分录，分别是 “以前年度损益调整”和“固定资产”账户。“固定资产”在借方，“以前年度损益调整”在贷方。盘盈的固定资产在录入账簿时应该确定其价值，该价值应该是这项固定资产的重置价值或者同类的固定资产在市场上的价格减去这项固定资产的磨损和消耗后剩余的价值。

通常来说，企业盘盈的固定资产应该视为以前会计期间的差错，我认为，“待处理财产损溢”账户首先应该被设立，该账户下还可设立一个“待处理固定资产损溢”明细账户。按照其原价减去估计折旧额后的差额计入该账户，以对企业在固定资产财产清查中的固定资产的盘盈和其处理情况进行反映和监督，不再计入营业外收入。

若该账户的期末余额在它的借方，则意味着固定资产的盘亏的价值没有被上级批准，需要进行批准处理；若该账户的期末余额在它的贷方，那么就意味着固定资产的盘盈的价值没有被上级批准，需要进行批准处理。该账户的借方用来登记固定资产的盘亏额和盘盈的转销额，贷方则相反，用来记录固定资产盘盈额和盘亏的转销额。

同时应做如下次分录，以确认应交纳的企业所得税和结转留存收益：

借：以前年度损益调整

贷：应缴税费-应缴所得税

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

下面是一则关于固定资产盘盈的会计税务处理的例子：

制造企业在期末的固定资产盘点中，盘盈车床一台，市场价为7000元，已提折旧4000元，全新。该资产处理情况尚未批准。

业务分析：固定资产有盘盈，应按原值借记“固定资产”，以估算的折旧贷记“累计折旧”，同时，在批准之前该盘盈应记入以前年度损益调整的贷方。

会计分录如下：

借：固定资产 7000

贷：累计折旧 4000

以前年度损益调整 3000

盘盈的固定资产经管理部门批准后予以转销。

业务分析：账外盘盈固定资产经管理部门批准后，应计提补缴企业所得税，例如税率为25% 会计分录：

借：以前年度损益调整 750

贷：应交税金 -应缴所得税 750

然后进行利润分配的会计分录：

借：以前年度损益调整 225

贷：盈余公积C法定盈余公积 225

最后调整利润分配的会计分录：

借：以前年度损益调整 2025

贷：利润分配-未分配利润 2025

3、国家现行准则中做法的理论分析

在国家现行准则中，无论固定资产的价值大小，使用时间长短以及固定资产盘盈所属的会计期间，统统一律作为以前年度的差错，计入“以前年度损益调整”核算。但是根据会计重要性原则，会计信息应反应企业在某个时点和某段时间内，真实的、完整的财务信息。

因此，在价值较小的存货盘盈时，我认为可以无差别的通过“待处理财产损溢”的会计科目核算，用来冲减当期损益而保持上期财务报表内容不变。相反的，固定资产的价值较大，流动性也差，盘盈在绝大多数情况下都是以前年度的错误，并且对财务报表的影响较大。所以，应视为以前年度的会计差错，需要对前期的资产负债表、利润表和现金流量表进行调整，通过录入“以前年度损益调整”科目的贷方来进行核算。

但是企业有时也有偶然的特殊状况，比如固定资产盘盈的数额较大，产生的影响较为重要；又或者是固定资产盘盈是因为本期的差错。所以根据会计的实质重于形式原则，我认为在遇到类似这种偶然情况时，企业应根据具体业务情况对相应的科目进行冲减，不能继续照搬现行准则的规定。根据前文分析的三类情况，处理的方法有以下几种建议：

（1）属于当期的固定资产盘盈：

由于发生的固定资产盘盈属于当期差错，不涉及以前年度财务报表，因此不能通过“以前年度损益调整”科目核算，而是相应的计入“营业外收入”“应付账款”“实收资本”“管理费用”等科目。

1）盘盈的固定资产属于由未知原因形成的情况，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产继续用于生产相应产品，则将其作为营业外收入冲减当期生产成本。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

2）盘盈的固定资产属于由未知原因形成，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产用于办公室或者管理层，则将其作为管理费用冲减当期费用。会计处理分录为借“固定资产”，贷“管理费用”。

3）盘盈的固定资产属于由本期购入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加应付账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应付账款――XX公司”。

4）盘盈的固定资产属于由本期欠债公司以资抵债未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，减少应收账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应收账款――XX公司”。

5）盘盈的固定资产属于由本期投资者投入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加实收资本，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“实收资本”。

6）盘盈的固定资产属于由本期经营性租入但到期无法偿还形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，确认为本期利得，增加营业外收入。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

7）盘盈的固定资产属于折旧已计提完毕但仍可以投入使用而形成，应以估计重置价值为基础补记当期的相应项目，增加营业外收入，确认为本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

8）盘盈的固定资产属于由本期自建却未及时记账而形成，应以建造成本为基础补记当期的相应项目，从生产成本转出，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。此时要进行会计处理，则要做借“固定资产”，贷“生产成本”的分录。

（2）属于前期的固定资产盘盈：

1）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为零或为正，则应以盘盈的固定资产入账价值为基础，以企业所得税率和盈余公积率为计提比率，分别补缴企业所得税和计提法定盈余公积。并结转未分配利润。

2）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值刚好能够弥补上期亏损，或者还不够弥补上期亏损，则不应补缴企 业所得税，也不应计提法定盈余公积，只调整以前年度损益。

3）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值足以弥补前期亏损，是企业前期利润由负转正。则应以弥补利润亏损后的盘盈固定资产价值作为计提基础，分别计算缴纳企业所得税和计提法定盈余公积。

（二）分析固定资产盘盈会计处理的税务影响

1.在我国税法中分为两种情况：（1）该固定资产的市场价值不能确定（2）该固定资产有可以确定的市场价格。对于两种情况下盘盈的固定资产，其价值有不同的确定方法。在情况（1）中，固定资产应用其未来能带来的现金流入计量它的价值，这种计量方法与现行税法中关于固定资产的计价理论相同；在情况（2）中，固定资产应用其市场价格减去按照其新旧程度估计的损失后来进行计价，此种计价方法异同于税法的规定。

2.固定资产盘盈所影响的税种主要是增值税和企业所得税。对于税务的调整也应本着实质重于形式的原则：（1）在本期盘盈的归属于上期的固定资产，应调增加期企业所得税和上期的增值税抵扣项目（2）在本期盘盈的归属于本期的固定资产，应增加本期的所得税和本期增值税抵扣（3）对于盘盈的未使用于经营生产的固定资产，进项税额不能进项抵扣

三、对于不同处理方法的对比

在会计准则中，固定资产盘盈的处理方法简单方便，并且符合大多数企业的大多数情况，即企业的固定资产在大多数情况下不会出现盘盈，即使盘盈也不会有大额重要的盘盈。所以准则选择了一律通过“以前年度损益调整”来调整以前年度的利润和所得税。

四、总结分析结果，提出新的建议

总之，我认为固定资产的盘盈不应该一律通过“以前年度损溢调整”科目来进行组织核算，应分别根据固定资产盘盈的原因和其价值的大小等这些不同的情况来进行会计方面的处理。还要考虑税法的情况，同时也要考虑如下几点：

第一：盘盈所得的处理问题

不同期间形成的固定资产会计差错，从而造成的固定资产盘盈，要记入不同期间的财务报表中去。由于上期原因形成的本期固定资产盘盈所得，应调整上期报表；而若是由于本期原因形成的本期固定资产盘盈所得就不能再调整上期报表了，只能按照形成原因的性质来调整本期的资产负债表、利润表以及现金流量表。

第二：入账时，盘盈的固定资产价值如何确定的问题

在新会计准则规定中，盘盈固定资产的入账价值应该是固定资产的重置价值减去其应提的折旧之后的价值来确定。这个问题在袁有斌和李昕诺的文章《固定资产盘盈的会计处理异议》中有不同的看法。他们认为，如果是因为会计记录差错而导致的固定资产盘盈，本来就没有计提折旧，再以重置成本调整以前年度损益，会对以前年度利润的重复记录，造成利润虚增和重复缴纳企业所得税的问题。

第三：盘盈通过的科目问题

如果盘盈的固定资产是以前年度的会计差错，通过“以前年度损溢调整”科目来核算，盘盈的固定资产是本期的会计差错，通过“待处理财产损溢”科目核算，因为会计记录本身的问题造成的固定资产盘盈，不能确认为所得，而应该视为对账目的一种调整，直接进行补充登记，调整有关科目即可。（作者单位：郑州航空工业管理学院）

参考文献：

[1] Partenie Dumbrav，Accounting policies applied by entities and the value of fixed assets[J]，Studia Universitatis “Vasile Goldis” Arad，2012

[2] 龙银州，谈谈固定资产盘盈的会计处理[J]，新会计，2011

[3] 龙银州，再谈固定资产盘盈的会计处理[J]，新会计，2011

[4] 廖荣华，新准则新税制下固定资产盘亏与盘盈的核算[J]，南京广播电视大学学报，2013

第9篇：盘点账务处理范文

一、行政单位国有资产管理存在的问题

1、领导重视不够

观念上固定资产的管理工作重视不够。部分单位“重购置，轻管理”，缺乏健全的内部控制制度，没有制定完整的固定资产目录和进行固定资产编号分类，单项资产建立固定资产卡片不完整，不能详细反映各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，不利于单位的有效监控和管理。

2、会计核算不规范

财务会计资料无法真实反映和有效控制固定资产的增减变化。一些单位账面只反映固定资产总值，没有记载明细资产的实物数量及其价值，由于固定资产实行原始凭证计价法，单位会计无法确认盘存资产数量的多与少、及其价值的增与减，账面资产总值失去了对实物的控制，容易造成账实不符或资产流失。会计核算不及时，固定资产账实不符。主要表现在会计信息不真实，不能真实反映固定资产的数量和增减变化情况，固定资产的账面价值与实际价值相差甚远。比如购买的办公桌椅、卷柜、电脑、打印机、复印机、摄像机、照相机等，只列经费支出，不增加固定资产。个别乡镇以扶持企业为名，将资金转移到企业变现，以企业名义购买超标小汽车，不体现本单位固定资产或以借用之名使用小汽车。

3、使用效率低下

忽视固定资产使用过程的监控，固定资产处置不规范，财务部门与固定资产管理部门缺乏沟通。财务部门只对固定资产进行会计核算，固定资产管理部门对资产管理缺乏有效的管理手段和具体办法，资产使用部门缺少管理制度、无管理人员、财产登记簿等。各部门购置了固定资产后，对使用情况不闻不问，一些固定资产已长期流失或不存在，单位资产管理账簿没有很好的反映。

二、加强行政事业单位固定资产管理的措施

1、提高领导的认识按照资产管理与预算管理、财务管理与实物管理相结合的原则，建立“产权明晰、分类管理、资源共享、配置科学、处置规范、收益统筹、监管有力”的固定资产管理新机制，提高财政性资金的使用效率和固定资产管理水平，促进了廉政建设，取得了较好的成效。加强固定资产配置管理，有效控制管理成本。比如某某区规定，区直各单位固定资产配置应根据业务工作需要，从实际需要出发，遵循合理、节约、有效的原则，按照规定进行配置。对经批准配置资产须纳入政府采购，并在购入7日内完成固定资产台帐建立和入帐工作。由单位配置归个人工作使用的固定资产，使用者离、退休或调离单位时，应交回单位按规定处理。

2、规范会计核算手续规范固定资产清查管理，健全资产核算制度。该区要求区直各单位在每年末对本单位使用的固定资产进行清查盘点，发生盘盈、盘亏的，及时查明原因，按规定处理，并填制狮子山区行政事业单位固定资产盘盈盘亏处置审批表交会计核算中心调整帐务，同时调整本单位的固定资产卡片台帐和管理信息系统数据，确保账实、账账相符；确定具体人员承担固定资产的管理工作，要求管理人员相对稳定，工作调动时办清交接手续。实物管理部门严格按照财政部统一下发的资产管理系统，建立规范的电子台账，做到一物一卡，并利用条形码设备对办公设备、家具等固定资产进行日常动态管理，使资产实物和资产信息相统一。价值管理部门建立固定资产分类明细账和总账，依据出、入库单、发票和有关领用手续等进行固定资产日常账务处理。每季度与实物明细账核对各类物资的期末余额，年末，会同实物管理部门，对所有实物资产进行清查盘点，做到账账、账实相符。