变动成本法的基本原理精选(九篇)

第1篇：变动成本法的基本原理范文

关键词：现代成本会计　形成原因　分析

0　引言

现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。

1　现代成本会计概念解析

1.1　现代成本会计的定义现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。

1.2　现代成本会计形成的原因企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。

1.2.1　企业市场环境发生了变化市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求：国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。

1.2.2　对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。

1.2.3　对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。

2　现代成本会计与传统成本会计的对比及评价

具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。

2.1　理论基础不同

2.1.1　会计目标传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影响，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。

2.1.2　会计原则会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。

在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产账面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的账面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。

3　现代成本会计的会计程序

现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。

3.1　确定各项资产的现行成本现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。

3.2　通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失，在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。

3.3　编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。

4　现代成本会计的会计方法

现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。

4.1　设置现代成本会计制度下的账户体系现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。

4.2　各项资产现行成本的账务处理方法在资产被销售时。需按其现行成本来计列销售成本：在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。

第2篇：变动成本法的基本原理范文

[关键词]自动控制原理；教学内容；考核方式

[中图分类号] H319 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）12-0148-03

自动控制原理是电气信息类，尤其是自动化专业高年级本科生的专业基础课。该课程既包含深入的理论知识，又密切联系实践，具有很强的实践性。这门课可以很好地指导学生的工程实践，为学生以后从事自动化相关专业打下良好的基础，还可以培养学生辩证的思维方法，提高学生综合分析和解决问题的能力。[1][2]因此，教好这门课具有重要的理论和实践意义。学校开设自动控制原理这门课已有多年历史，而笔者从事自动控制原理的教学工作3年有余，现就本校该门课程的教学特点及笔者几年的教学经验，提出几条浅薄建议。

一、教学内容的安排

自动控制原理的教材很多，我们主要使用胡寿松主编的《自动控制原理》第六版，一个学期48学时，其中理论40学时，实验8个学时。由于只有40个理论学时，课堂主要讲解第一章到第八章内容。

第一章和第二章是该课程的基础部分。通常讲解较慢，尤其是第二章控制系统的数学模型。第一章和第二章讲完，在学生对这门课程的理论体系、整本书的结构安排有了足够的了解后，再让学生做好相关数学知识的复习工作，后面章节虽然有难度，但学生理解起来也会相对轻松。前两章学生学好了，这门课就算入门了。

第三章是线性系统的时域分析法。本章是基础且重要的一章，但由于学生已经具备了一、二阶电路响应的知识，本章内容理解起来相对容易。几个重要的时域指标，调节时间、峰值时间、延迟时间、最大超调量等要求学生熟练记住。一、二阶系统较为直观，容易掌握，对于高阶系统没有固定的类似于一、二阶系统的解析方法，但可以利用Matlab软件来计算分析，要求学生掌握借助Matlab这一软件分析高阶系统时间域响应的方法。本章另一重点就是系统的代数稳定性判据，即劳斯判据。

第四章是根轨迹法。根轨迹可以直观地反映系统特征根的分布情况，但手工绘制精确根轨迹并非易事。本章主要要求学生掌握根轨迹的基本概念和绘制根轨迹的8条规则，以及如何利用Matlab来绘制根轨迹。

第五章是线性系统频域分析法。频域分析法主要通过Nyquist图、Bode图、Nichols曲线三种图形给出了线性系统频率特性的几何表示方法，同时给出了线性系统稳定的频率域判别方法。频率域方法较为直观，但Nyquist图画起来比较复杂，难以画得准确；对于一些具有典型特征的系统，如含有惯性环节的系统就较为容易；对于含有多种不同环节的系统则不太容易画出准确的图形。这部分内容仍然应要求学生掌握基本概念、基本方法，会用基本方法解决较为简单的题型。对于较为复杂的题型，则应掌握利用Matlab方法。Bode图相对Nyquist图能够较为准确地绘制，所以适合进行系统的分析与设计。一般介绍在Bode图上进行系统校正。Bode图上虽也可以进行系统稳定性分析且看起来简单，但对于稍微复杂的对象尤其是非最小相位系统来说比较复杂，学生难以准确掌握，这部分内容应该少讲。Nichols曲线虽容易分析系统闭环频率特性指标，但由于Nichols曲线的复杂性，现在应用较少，故自动控制原理中，Nichols曲线可不讲。

第六章是线性系统的校正方法。本章内容为经典控制理论的核心内容之一。这一章将涉及控制理论的具体应用。系统校正方法较多，但目前课上主要介绍基于Bode图的串联校正，其余方法基本不作介绍。在有限的学时内应重点介绍串联校正方法，包括超前校正、滞后校正、滞后超前校正。这三种串联校正实质上分别对应PI，PD和PID调节器，在讲授过程中要讲清楚它们之间的联系，以及各种校正方法的实现，它们各自所起的作用，何时该用何种校正方法。除此之外，应适当讲解实际工程例子，让学生切身体会到PID控制器在工程中的实际应用，也为学生后面从事控制理论研究打下良好的基础。

第七章是离散时间控制系统。实际的控制系统大部分属于离散时间控制系统。因此，离散时间控制系统这部分内容需要重点介绍。Z变换是处理本章内容的主要数学工具。讲清楚如何由Laplace变换得到Z变换，讲清楚二者之间的变换关系，便容易掌握Z变换。掌握了Z变换方法，再去讲解差分方程及其求解方法就会容易很多。离散系统虽自成体系，尤其自身的一套分析方法，但与连续系统之间的联系亦应适当介绍，这有助于学生利用已掌握的连续系统分析方法去相应地解决离散时间系统的相关问题。

第八章是非线性控制系统。在有限学时内，这部分内容主要介绍几种典型的非线性因素，以及描述函数法。由于相平面法较为复杂，对学生数学基础要求较高，这部分内容可供考研学生选学。

总之，在讲授自动控制原理这门课程时，内容上应不时地作适当的优化，应根据实际情况，对于不同的专业方向，根据其特点和要求，分别进行不同侧重点的内容安排。在学时允许的情况下，除了介绍基本概念和基本方法之外，还应结合习题、实物仿真和教师科研项目中的具体应用进行实际演练，使学生能够真正掌握本课程的实质和应用。

二、教学方法改革

由于知识体系的变化及学生知识结构变化，在讲授自动控制原理这门课时，教师的教学方法也应根据实际情况作适当调整，根据一些文献所述及笔者体会，可以尝试使用下面一些有别于传统的教学方式。

（一）项目式教学方法

这种方法虽早有文献报道，但实施起来有一定难度。对于现在学生的学习状况，也难保证效果。文献[3]中提到的项目式教学方法是基于工作过程的一种探究式教学方法，由教师将所要学习的新知识隐含在一个或几个基于工作过程为导向的项目之中，让学生通过自己对工作过程的项目进行分析、讨论、明确工作过程的项目大体涉及哪些知识，在教师的指导和帮助下找出解决问题的方法，最后通过项目的完成而实现对所学知识的应用。用项目对能力进行反复实训，课程教学实现一体化设计。如此，将实现与传统教学方法不同的三个转变，即以教师为中心转变为以学生为中心，从以课本为中心转变为以项目为中心，从以课堂为中心转变为以工作过程为中心。这种方法在实施过程中，对学生进行分组还可以培养学生的团队协作能力。在现在还是以考试为主要考核方式的情况下，这种方法可以作为一种辅助教学方法，在部分章节的教学中使用。比如，控制系统校正部分，这部分相对前面几章较难，可以给学生布置一个工程背景较强的综合应用题，让学生分组去完成。这样不仅可以调动学生的学习兴趣，还可以让学生把本课程核心内容掌握牢固。

（二）启发―引导式课堂教学

这种方法主要从如何激发学生学习兴趣，启发学生提出问题、思考问题，引导学生如何解决问题入手，让学生轻松愉快地掌握知识。[4]这样学生不仅不会觉得理论知识枯燥无味，还会变得热爱这门课程。比如，在讲解自动控制装置的时候，不同的教材有不同的例子。我们在讲解时选用的是炉温控制系统。自动控制系统的核心是反馈控制。如何让学生理解反馈的含义至关重要。我们先给出一幅人工控制炉温的图，让学生试着回答工作过程。然后，提出问题：如果将人所做的工作换成自动控制装置，需要如何设计这个装置？这个过程中可以提出反馈的机理。将自动控制炉温控制原理图给出来的时候，学生将自然明白反馈的基本原理。

（三）实验教学

自动控制原理是一门有一定理论深度，又注重实践的课程。实验教学是学好这门课程不可缺少的一种教学方法。这门课程实验主要包括在实验箱上对一些典型环节进行模拟和Matlab仿真两部分。目前本校实验主要是对基本原理的验证，即验证性实验。这类实验本身对学生不具有吸引力，加之实验设备容易损坏，经常不能顺利完成实验，明显不利于培养学生的设计、创新和工程实践能力。所以该门课程的实验教学需要改革。除了基础性验证实验之外，还应增加一些创新性实验内容。如模拟PID闭环温度控制系统的设计与实现、倒立摆的PID控制器设计与仿真、单回路液位自动控制系统设计与仿真等。另外，教师还可以指导学生上网查询相关文献，分组进行选择创新实验内容。这部分实验不仅可以培养学生的学习兴趣，也可以提高学生利用所学知识解决实际问题的能力。

Matlab软件作为新型编程语言和可视化工具，有着其他软件不能比拟的优势。近年来许多教材都增加了Matlab软件内容。教师在课时允许的情况下应尽量教会学生应用Matlab软件解决自动控制原理中的典型问题。

三、考核方式的改革

自动控制原理是一门理论联系实践较强的一门课程，考核方式也应该多样化，不能只有单一的期末理论考试。课程考核是教学的一个重要组成部分，采取什么样的考核方式对学生的学习积极性和最终成绩都将有直接的影响。[5][6]以往采取平时成绩占30%，期末考试占70%的考核方式，教学效果并不理想。改革后将采取平时成绩占15%、阶段考试占30%、期末考试占45%、实验占10%的考核方式。采取这种考核方式不仅能够考核学生对基本概念、基本理论及其应用的掌握程度，还能提高学生学习兴趣和积极性。此外，学生的动手能力也能够得到很好的提高。平时成绩主要包括作业和考勤。阶段考试分两次，每次总分50分，考试采取闭卷的形式，主要考查学生对基本概念和基本理论掌握程度。通过阶段考试，学生将能够记住相关的基础知识。期末考试将主要考核学生基本理论的应用能力，改革后试卷中加大了系统设计方面的比例。学院建有试题库，有20套试题。提高实验成绩比例，也有利于学生动手能力的提高，为学生今后从事自动化方面的研究工作打下良好的基础。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 吴晓蓓.“自动控制原理”课程讲授的几个要点[J].中国大学教学，2005（9）.

[2] 徐颖秦，潘丰.自动控制原理立体化教学新体系的探索与实践[J].电力系统及其自动化学报，2012（2）.

[3] 周树道，王敏.项目式教学在自动控制原理课程教学中的应用[J].大学教育，2014（16）.

[4] 余纯，季立贵，冯俊杰，韩文娟.“自动控制原理”课程教学研究与实践[J].考试周刊，2014（96）.

第3篇：变动成本法的基本原理范文

【关键词】变动成本法；作业成本法；成本控制

1.引言

近年来，我国各项基础设施进入大规模的建设阶段。但是我国建设项目的大部分都是在成本超支、工期延长的情况下完成的[1]。施工企业工程成本管理中的问题可作如下归纳。

首先，项目中因分工过细，阻滞了全局性眼光。在项目内部，技术、工程、材料分工明确，但单独子部分的最优不一定带来总的效益最好。

其次，成本管理还存在片面化的问题。施工企业多只注意施工过程的成本管理，忽视经营全过程的成本管理，认为成本管理就是管理施工过程中的工程制造成本，忽视投标报价、供应过程和经营管理成本的管理[2]。

最后，成本管理方法和手段落后导致成本控制不严。从成本管理方法来看，事前、事中和事后成本管理相互脱节。许多企业的成本管理只有事后的成本核算和简单的成本分析，缺乏科学的事前成本预测和决策，缺乏严格的事中成本控制和事后成本考核。

因此，如何在计划成本内或以最低成本，在规定的时间里完成能够满足要求的项目建设，是当前工程建设活动中需要关注的重要问题。本文通过探讨管理会计中变动成本和作业成本法在施工企业中工程成本控制中的应用，考虑施工企业成本核算方法改进的可能性。

2.变动成本法

在对工程成本进行核算时，按照不同的标准，成本有不同的分类。按照其经济用途，可以分为制造成本与非制造成本，由此核算的成本，称为完全成本法。而按照成本总额与特定业务量之间的依存关系，可以分为固定成本、变动成本和混合成本，按此进行的成本核算即为变动成本法[3]。

在财务会计里都采用的是完全成本法来进行核算。一般将工程成本分为了直接成本和间接成本两大块[4]。而变动成本法则按照成本性态对其进行重新分类，分为变动成本和固定成本①，直接将全部的固定成本计入当期损益。

两者的区别在于：变动成本法下，将固定性制造费用全部计入到了当期的损益中；而在完全成本法下，则将固定性制造费用按照销量和产量的比重在当期和下期之间进行了分配。所以变动成本法一个显著的优点在于避免了企业为增加利润，降低单位固定成本而提高产量的这种本末倒置行为。

对于一般工商企业而言，在完全成本法下，提高产量会增加利润，从而掩盖销售增加利润的事实；而对于施工企业来说，是先销售再生产，即施工企业需事先同发包方签订合同，合同价款收入即为主营业务收入，所以从一个工程项目来说，在使用完全成本法时，不存在增加总工程量来降低成本的情况。但是在却可以在施工期间因为工程量的不同而影响每期的损益。

在工程成本控制中，变动成本法同完全成本法相比较有以下优势：

一是，变动成本法揭示了利润、成本和产量三大因素的内在联系，能够帮助决策者更深入的进行成本分析。从而更方便的应用于各种预测和短期工程量决策。

二是，根据收益和费用相配比的原则，会计记录的期间内发生的费用和收益，应当计入归属于同一会计期间，以便客观公正地计算和评价这一会计期间的经济效益。变动成本法把与工程量无关但同会计期间相关的固定性制造费用计入到当期损益，与当期收入相配比，符合费用和收益“相配比”的原则。

三是，可以防止工程量计划的盲目性。变动成本法下，变动成本随工程量变动，合同造价收入才是带来利润的源泉。

3.作业成本法

作业成本核算是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致的资源消耗，从而将成本分配到产品或服务的成本计算方法。[5]指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”。原理如下图所示：

图一：作业成本法原理图

作业成本法在直接费用的归集上跟传统的制造成本核算模式处理方法一样，但随着技术的进步、复杂性的提高，工程项目各种间接费用的比例越来越高，仅适用单一因素进行分配歪曲了成本信息。作业成本法始终按照成本发生的原因，动态的、客观的分配成本费用，得到的成本信息也较为准确。同时作业成本法需建立一个以作业为基础的信息系统，使得管理贯穿于作业的流程，随时追踪作业的动态情况，能更好的发挥计划、决策和控制的作用。

首先，作业成本法按照因果关系进行归集，在进行工程成本控制中，便于从施工成品追溯到成本发生的源头，摸清来龙去脉，将成本进行逐层分解到人、材、机等细项，便于确定成本结构的合理性，找出成本超支的原因和可能改进的空间。

其次，资源动因和作业动因作为成本归集分配的标准，有利于责任成本的管理，建立以作业为基础的责任会计体系[6]。制造成本法在成本计划编制不及时或者根本没有逐级分解成本指标时，岗位职责的不明确导致成本责任人不清[7]。而作业成本法，施工成本可以通过作业、资源，回溯到人，确定最终责任人。

最后，作业成本法能加强成本动因管理和成本事中控制。传统的成本核算方法强调事后的要素或过程管理。滞后的管理使得生产要素的投入未能发挥其最佳效益，成本管理基本处于失控状态。采用作业成本法，在施工完工之前，便能及时控制成本，纠正偏差。

4.变动成本法和作业成本法的比较分析

根据上述分析，变动成本法和作业成本法相比原传统的成本核算方法②，都有其独到之处，但是对于施工企业而言，变动成本法和作业成本法哪种更加适合呢？

按照对变动成本法的分析，它在产量和销量不相等的时候尤其更够避免误导决策的信息。但是由于施工企业产品的特殊性，是先签订合同，再决定工程量，此时，变动成本法的运用，更多的在于去及时的控制项目里每期的成本，均衡其收入和成本。但同时，在核算施工企业造价收入时，常采用成本或是形象进度来确定当期收入的比例，一般的，工程量越大，收入越多。同时每单位分摊到的固定性制造费用就越少，二者共同的作用之下，就会导致各期间的利润率产生较大波动。

第4篇：变动成本法的基本原理范文

关键词：物流成本 核算方法 作业成本法

虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本处于“雾里看花”的阶段。因此，要达到合理降低物流成本的目的，就必须认真进行物流成本的分析与管理，而进行物流成本分析与管理的前提是正确核算物流成本。

一、企业物流成本核算中存在的问题

企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。在企业传统的成本核算中，要正确把握物流成本是困难的，容易计算的只是一些外委运输费等，其他的费用分散在制造成本和一般管理费用及销售费用项目当中。所谓企业物流成本核算的传统方法是指：

1．企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足：

（1）不能提供准确的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本准确的从相应的制造成本和一般管理费及销售费用中抽出，首先应界定哪些是物流活动消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在着随意性，就会导致物流成本不准确；其次，物流成本金额按一定标准抽出，标准选择不合理，也会导致物流成本不准确；同时，在众多的财务凭证中寻找与物流活动有关的资料，对一些小型企业来说都是一种负担，更别提业务量大的一些大型企业，核算工作量过大。

（2）传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。

（3）在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。

2．作业成本法在物流成本核算中的可行性和优势分析

传统的成本核算已不适应现代物流业的发展，考虑到这种情况，人们希望找到适应物流行业特点的更好的成本核算方法，这就是作业成本核算法(activity—based costing method，简称ABC法)。作业成本法(Activity Based Costing，ABC)最早是由美国哈佛大学卡普兰利库玻(KapIan & Cooper，1988)两位教授提出来的。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之问的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。

物流运作方式与作业成本法的思想有相似性[1~3]。首先，物流业务的间接费用在总成本中比例高。物流企业提供物流服务以及生产企业的物流活动过程中，涉及的间接费用比例甚高，且都不能直接归入直接成本。作业成本法正是针对制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业)比例很高的企业而提出的。其次，物流企业的个性化生产或服务要求高。物流企业提供的是无形的服务，其物化表现为与客户签订的合同，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品(服务)品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。最后，作业成本法能辅助企业准确掌握提供物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及物流流程改进等。

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。对制造费用选用多种成本动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法与传统方法相比，显然存在众多的优越性：

（1）能促使管理人员有效的进行成本控制。在作业成本法下，间接费用的分配是采用多标准来进行的，在分配过程中将会产生多种成本动因，因此，通过此方法能够确认引起各间接费用产生的原因，而一旦确认了某种产品消耗的间接费用的原因，就能使管理者从产生成本的源头入手，从降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，以努力降低产品中的间接成本，间接成本作为企业产品成本中的一个重要组成部分，它的降低将会最终使全部产品成本降低。通过此方法将能促使管理人员对成本进行有效的控制。这一特点是作业成本法最突出的一个优点。

（2）能够提供相对准确的成本信息。与传统成本计算方法相比，作业成本法将能够提供更为准确的成本信息。利用该方法将能正确反映各种产品根据其消耗的设施所付出的代价。在作业成本法中，是按照各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配其应该负担的间接成本。按作业成本法计算的成本也包括直接制造成本和间接成本，只是这种方法在分配间接成本时，不是采用单一的分配标准来分配所有的间接成本，而是根据各种间接成本的作业性质和特点采取不同的分配标准。由于引起各种间接成本产生的原因是不同的，因此采用相应的分配标准，以多个分配率来分配间接成本必将能使企业的成本计算更加准确，能够提供更加正确的成本信息。

（3）作业成本法可以改进预算控制。作业成本法对于传统的成本性态分析进行了扩展，认为引起成本变动的动因绝不仅仅是产量，间接费用在产出量不变时也有可能发生变动。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，引导管理人员将注意力集中于发生成本的原因——成本动因上，改变管理人员仅关注成本本身的思想。在该方法下，认为企业就是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，这其中一系列的作业连接就构成了作业链。每一作业的完成都将会消耗一定的资源，而每一作业的产出又将会形成一定新的价值，转移到下一个作业，按此推移，直到最终把产品提供给顾客。企业的最终产品是企业内部一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业链上形成的最终转移给顾客的价值。而在企业内部的一系列作业中，有的作业能够增加转移给顾客的价值，也有的作业则不增加转移给顾客的价值。因此，在作业成本管理中，其目标就是尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增加价值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。通过这样一种做法将能够起到事前预算控制的作用，克服了传统成本控制强调事后控制的缺陷。因此，通过作业成本法将能够大大改进企业的成本控制。

（4）作业成本法可以改进业绩的评价。通过前面的分析可知，在作业成本法下，对不同的间接费用分析出与其相应的各种成本动因，因此，通过作业成本的计算和有效控制，将能够克服传统的以产量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使许多在传统方法下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的，也将使得各间接费用责任清晰，这对于评价企业内部各部门的业绩将会有一定的改进作用。此外，由于作业成本法能够提供较为准确的成本信息，通过该法计算出的成本也是比较精确、实际的成本，因此，从这一方面来说它也能改进企业的业绩评价。

（5）能够提供详细的成本信息。因为成本是按照作业归集的，各成品成本即为所消耗所有作业的成本之和，因此，产品的生产和服务所耗费的作业情况及相应的成本情况能够清晰地揭露出来。

（6）有利于生产、销售决策。在卖方竞争的市场中，价格与成本的差异往往甚小，作业成本法能够准确的计量不同产品的成本，因而能够准确地计算每一产品的毛利，企业可以据此组织生产，扩大利厚产品市场占有率。而传统的成本核算法显然不能提供这样的战略信息。采用作业成本法能够了解各个环节的作业成本的高低，通过与市场价格的比较，给企业提供了作业外包还是内制、买进还是租进的依据。

二、物流成本的作业成本法核算模型

根据作业成本法的基本原理，产品成本是生产产品所需要的各种作业的成本之和，而作业成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，或者说是资源动因数量与资源动因成本分配率之积，由此可以得出作业成本计算的基本原理数学模型如下[4]：

设某公司提供m种物流产品(服务)，整个过程有n种作业，s种资源。列向量：

表示物流产品(服务)成本。

矩阵

表示i物流产品（服务）消耗j作业的数量（i=1~m，j=1~n）；

矩阵

表示单位j作业消耗k资源的数量（j=1~n，k=1~s）；

表示单位资源的费用。则有：

即：

1．作业成本法的通用成本性态核算模型

上述基本原理核算模型将资源、作业等进行整体考虑，特点是计算简单，原理突出。但是在运算前要具备大量的己有数据。如作业分配率是多少?资源分配如何?作业成本构成结构如何?其成本形态又怎样?该模型均不涉及，事实上造成了使用上的不便。因此，有人从作业成本性态分析和生产函数的角度提出将生产部门结构和生产函数的构造方法用于作业成本模型构建上，提出一种基于作业成本形态分析的作业成本模型[5]。

在作业成本法中，成本按照成本习性，可分为：直接变动成本，间接作业成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做：短期变动成本、长期变动成本和固定成本，其实质是一样的。

直接变动成本随业务量变动而成比例变动，如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因"，直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动，如发运准备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内，不随数量基础和作业基础的成本动因而变的成本，如管理人员工资、广告费、税收等。

Kaplan和Cooper还将作业划分为：单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业，那么直接变动成本对应于单位水平作业，间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业，而固定成本对应于维持性作业。

根据成本性态，很容易得出通用的成本性态模型：

参考文献

[1] Cooper，Kaplan R s. Measure costs right: make the right decisions [J].Harvard Business Review,l998，(9-10)：96-103

[2] Cooper Kaplan R S．Profit priorities from activity—based costing[J].Harvard Business Review，1991,(5-6):130-137 Review，1991，(5—6)：130-137

[3] Goldsby T J．Closs D J. Using activity-based costing to reengineering the reverse logistics channel [J]．IJDLM,2000.30(6)500-514．

第5篇：变动成本法的基本原理范文

Abstract： In order to enhance the initiative and self-consciousness production and business operation work， realize the scientific decision-making， rational organize and control enterprises' production and business operation rhythm， evade market risk， improve the effect of enterprises' management， the paper has set up an "independent coking enterprises decision-making model"， provides theoretical basis for the enterprise production and management decision-making， and activly control the production and operation rhythm of an enterprise， so as to achieve the purpose of improving the effect of enterprise management.

关键词： 独立焦化企业；经营决策模型；建立；应用

Key words： independent coke making enterprises；management decision-making model；establishment；application

中图分类号：F272.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）02-0137-03

0 引言

根据独立焦化生产企业的实际产能、生产技术组织、成本费用支出水平、库存定额等要素，紧密结合焦化市场周期性变化，基于盈亏测算分析、定额管理，建立了一个适合独立焦化企业的“经营决策模型”。

1 建立经营决策模型的基础

1.1 产能规模 各独立焦化企业受焦炉炉型特征、炉况现状、产品质量要求等因素影响，各企业焦炭的实际生产能力与设计能力有一定差距。同时，受制于焦炉炉体安全、焦炉工艺控制底线及焦化相关系统工艺匹配等强制性要求，焦炉允许实际产量存在下限。以某独立焦化公司为例其设计产能规模为200万吨/年，但通过2003-2012年经营数据显示，其实际产量区间为90-200万吨。

1.2 焦炭和原料煤库存对企业生产经营的影响 独立焦化生产企业必须保持一个正常合理的焦炭和原料煤库存水平。焦炭库存过高会导致企业流动资金积压，经营风险增加，运营成本上升，如果焦炭库存持续高位运行，最终会导致企业走向困境。随着焦煤市场的渐进渐高方式发展，原料煤价格在焦化企业产品成本构成中所占比重也越来越高，原料煤采购已经成为独立焦化企业面临的首要问题，原料煤库存量短缺及库存结构不合理将导致企业被动地减产限产及影响产品质量的稳定。各独立焦化公司应根据生产企业库存容量、资金占用水平和焦炭产能，核定各自企业焦炭和原料煤库存定额。“经营决策模型”使用的前提是焦炭和原料煤库存量保持在一个合理的水平，不能超过核定的最高库存定额和预警水平，实现生产经营资金的良性循环。

1.3 各变量指标与利润的敏感性关系 产品销售价格、成本、业务量与利润之间存在着内在的依存关系和变动规律，通过敏感性分析可以说明，产品销售价格对于利润的敏感性最高，变动成本的敏感性指数次之，产销量、煤焦差和边际贡献的敏感性指数排列第三，固定成本的敏感性指数最差。炼焦原料煤成本是变动成本的主要构成要素，占变动成本的97%左右，敏感性指标仅次于产品销售价格；边际贡献和投入产出差由产品销售价格、原料煤成本和变动成本的其他因素决定，所以在盈亏平衡点产量以上时，各独立焦化生产企业生产经营决策要着重把控销售价格、变动成本（主要是原料煤成本）和产销量三个关键因素。

2 经营决策模型建立

为提高独立焦化企业综合管控能力和决策分析水平，根据独立焦化生产企业中炼焦原料煤成本占企业总成本90%以上的特殊性，在成本习性分析的基础上，首先要构建以“投入产出差”为核心内容的《盈亏分析表》，形成一项重要的生产经营决策制度并且长期高效地执行，但是《盈亏分析表》的功能相对比较单一，只能对企业盈利能力进行分析和预测，对企业的生产经营没有相应的控制手段，可能会导致在实际工作中分析决策与过程控制相脱节。为了进一步完善生产经营决策体系，解决《盈亏分析表》存在的设计缺陷，提高企业生产经营决策水平，在《盈亏分析表》的基础上，增加定额管理分析，从而建立“经营决策模型”。“经营决策模型”分为投入产出差盈亏测算图表和数学公式两种方式，其中投入产出差盈亏测算图表法按计量基础和使用目的分为动态“投入产出差盈亏测算图表”和静态《投入产出差盈亏分析表》两种形式，而动态“投入产出差盈亏测算图表”是“经营决策模型”的核心内容。“经营决策模型”建立在盈亏分析的基础上，通过科学的方法确定经营措施，最终传导至生产组织系统进行产品产量的调整安排。

2.1 投入产出差盈亏测算图表 根据生产经营决策的需要，按管理会计原则对利润表的要素进行重新分类组合设计的“投入产出差盈亏测算图表”应区分时点数和时期数二种形式，以反映经济运行的动态变化和静态状况。根据当前市场焦化产品及原料煤价格变化测算的实时投入产出差盈亏分析是动态图表，根据历史数据计算的投入产出差盈亏分析是静态图表。动态图表用于分析、控制企业日常生产经营活动，静态图表反映企业历史经营轨迹和成果。

动态“投入产出差盈亏测算图表”的数据信息包括了焦炭产能、产品售价、配煤成本和配煤技术方案、制造费用等，一般由财务部门汇总分析，企业经营管理部门根据分析结果确定相关控制措施意见；企业经营决策机构据此综合考虑企业焦炭和原料煤库存情况、焦炭运输方式等因素，决定本时期的生产经营调整措施。要保证动态“投入产出差盈亏测算图表”决策系统的数据及时准确，企业应建立以投入产出差盈亏分析为核心的内部控制机制。

2.1.1 动态“投入产出差盈亏测算图表”

2.1.1.1 设计原则与功能 动态“投入产出差盈亏测算图表”的工作原理是根据盈亏测算分析结果，确定最佳的生产组织方案，通过主动调节焦炉结焦时间，控制焦炭产量，实现企业的效益最大化。动态“投入产出差盈亏测算图表”应设计固定的数学运算公式，使用EXCEL的图表计算功能自动运算表内和表间的数学公式，实现存在逻辑关系的报表自动运算和核对数据，使之相互对应和衔接。如果相关因素发生变化，对报表中的指标数据进行调整后，主表和附表的结果会相应地发生变动。动态“煤焦差盈亏测算图表”应以财务计量为基础。它不仅反映了市场给予独立焦化企业的经营空间，也反映了不同独立焦化企业对市场变化的把握能力和对企业内部运营的管控能力。

2.1.1.2 主要指标解释 投入产出差：也称 “原料煤投入产出差”，是指一定时期或一定时点上，产出的吨全焦焦炭及化产品综合收入价值与所耗用的原料煤成本价值之间的差额。边际贡献：销售收入减去变动成本。销售毛利：收入总额减去耗煤成本、变动和固定制造费用后的余额。经营现金净流量：指在全产全销情况下，企业当期生产经营所实现的净现金流入或流出。盈亏平衡点产量：指保本点产量，固定成本总额除以单位边际贡献。利润总额：企业实现或预计实现的经营成果。

2.1.1.3 《生产经营应对措施表》 选择通过《投入产出差盈亏分析表》和相关附表自动计算的利润总额、经营现金流量、销售毛利、边际贡献、保本点、煤焦差六项经济指标和焦炭库存定额执行情况作为参数来分析判定企业当前的经济运行状况，直接为《生产经营应对措施表》提供分析决策依据，并初步确定下一步应采取的控制措施。

《生产经营应对措施表》根据《投入产出差盈亏分析表》计算结果和利润总额、经营现金流量、销售毛利、边际贡献、保本点、煤焦差和焦炭库存等指标分析填列。依据各要素之间变化对利润总额产生影响程度强弱进行排列，结合市场供需变化、焦炭原料煤价格走势和运输结构综合分析，提供相应生产经营决策。本模型根据各因素的正负值变化，制定了八种控制措施。八种控制措施基本涵盖了独立焦化生产企业经营过程中可能面临的情况，企业可根据各指标变量变化情况，参照《生产经营应对措施表》的应对措施，针对性地依据企业实际情况采取具体的控制措施。

2.1.2 静态《投入产出差盈亏分析表》 静态《投入产出差盈亏分析表》与动态《投入产出差盈亏分析表》的区别在于计算基础的不同，静态《投入产出差盈亏分析表》计算基础全部为历史数据，它引入管理会计概念，是利润表的变型方式，反映一定期间内企业经营效益的结果。静态《投入产出差盈亏分析表》剔除了客观因素的影响，数据更真实、准确、具有可比性。静态《投入产出差盈亏分析表》用于成本费用分析、不同时期的对比分析、与计划预算指标的比较分析、企业之间的对比分析和企业负责人绩效评价等。企业可以运用静态《投入产出差盈亏分析表》的对比分析，查找和挖掘企业自身经营环节存在的差距，通过主动采取措施，提高经营管理水平。

2.2 公式法 公式法主要用于对一定期间的经营指标的测算，通过分析销售收入与当期成本费用平衡关系，用于预测利润，控制成本，判断企业的经营状况。

2.2.1 公式法下的基本方式 利润总额=销售量×（吨焦综合售价-吨焦耗煤成本-吨焦变动制造费用-吨焦其它变动费用）-固定制造成本-其他固定支出。

基本方式是企业根据当前市场状况和经营水平，测算利润指标的基本方法，销售焦炭产品的综合收入在弥补所有变动成本、固定成本后还有剩余，形成企业的利润，企业根据原料煤供应、库存、销售情况，选择扩大生产，释放产能，增加利润，创造企业价值的最大化。

2.2.2 公式法下的变型方式 变型方式是指在利润确定后，用于计算产销量、产品销售价格、变动成本和固定成本等指标。

①预测实现目标利润的销售量

销售量=（目标利润+固定制造成本+其他固定支出）÷（吨焦综合售价-吨焦耗煤成本-吨焦变动制造费用-吨焦其它变动费用）。

②预测实现目标利润的固定成本

固定成本=销售量×（吨焦综合售价-吨焦耗煤成本-吨焦变动制造费用-吨焦其它变动费用）-目标利润。

③预测实现目标利润的产品销售价格

吨焦综合售价=（目标利润+固定制造成本+其他固定支出）÷销售量+吨焦耗煤成本+吨焦变动制造费用+吨焦其它变动费用。

④预测实现目标利润的吨焦耗煤成本

吨焦耗煤成本=吨焦综合售价-吨焦变动制造费用-吨焦其它变动费用-（目标利润+固定制造成本+其他固定支出）÷销售量。

⑤预测实现目标利润的吨焦变动制造成本

吨焦变动成本=吨焦综合售价-吨焦耗煤成本-（目标利润+固定制造成本+其他固定支出）÷销售量。

2.3 不同运输方式对企业经营效果的影响 独立焦化企业焦炭产品作为大宗散货物资，目前主要有火车运输、汽车运输、客户自提等主要销售运输方式。运输方式的不同，对企业的经营成果影响较大，一般来说运距在100公里范围内汽车运输经济效果好于火车运输，反之火车运输好于汽车运输。

3 结束语

独立焦化生产企业应根据《投入产出差盈亏分析表》、《生产经营应对措施表》综合分析企业的经济运行状况及获利能力，并参考市场供需关系和原料煤、焦炭产品库存和运输结构，平衡预期的经营效果，慎重、细致的分析、研究，做出调整生产经营计划的决策。“经营决策模型”作为经营管理与生产组织决策体系相结合的一个系统，应具有规范性、合理性和可操作性。独立焦化企业可以根据“经营决策模型”原理和编制方法，在结合本单位实际情况的基础上，进一步丰富和完善这一体系，使之更加适合企业生产经营管理控制的需要。

参考文献：

[1]蒋红芸，康玲.财务管理[M].中国邮电出版社，2013.

[2]企业作业成本管理与价值链分析的相互借鉴[J].现代企业，2008/10，中国期刊全文数据库.

[3]财务成本管理是现代企业管理的重要环节[J].华东科技， 2008/10，中国期刊全文数据库.

第6篇：变动成本法的基本原理范文

论文关键词：变动成本法，全部成本法，企业，结合，应用

一、变动成本法和全部成本法的概念

在会计学中有两种计算生产成本的方法：全部成本法和变动成本法。变动成本法是在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定性制造费用和固定成本全部作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。全部成本法是较为普遍的一种成本计算方法，是指将一定时期所发生的成本按其经济用途分为生产成本和非生产成本两大类，在计算产品成本时，包括在生产过程中所消耗的全部生产成本（即直接材料、直接人工和制造费用），将非生产成本作为期间成本。这样，在全部成本法下计算出的产品成本既包括变动生产成本又包括固定生产成本。在全部成本法下，全部生产成本要在已售产成品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末在产品和产成品存货成本中，包含了一部分固定生产成本。

二、变动成本法与完全成本法结合应用的必要性

变动成本法与完全成本法各有利弊结合，单纯使用其中任何一种方法都不能满足企业管理的要求。尽管变动成本法在加强企业内部管理、成本核算和提高企业经济效益等方面具有诸多优点，但它与现行“企业会计制度”和“企业会计准则”中成本核算及财务报告的编制等内容的要求不一致。为此，一些企业按照现行统一会计制度编制定期的财务报表，同时存货计价和收益决定也以完全成本计算；但在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确进行预测、决策、分析和控制提供有用的资料。由此可见企业会计为了能更好地履行其对内、对外两方面的职能，两种成本法可以结合使用、互相补充，以变动成本法为基础，在编制对外财务报表时进行适当的调整。但绝不搞两套平行的成本计算资料。否则，工作量太大，还会造成人力、物力、财力和时间上的极大浪费以及数据、资料的重复。

三、两种成本核算方法在企业中的联合应用模式

1、两种成本核算方法联合应用的可行性

通过两种方法的比较不难发现，两种方法最主要的差别是对固定制造费用的处理不同，在完全成本法下固定制造费用要计入产品的生产成本;而变动成本法下固定制造费用则作为期间费用处理。但对于直接材料、直接人工、变动制造费用在两种方法下都必须列入产品成本中，对于管理费用、财务费用、销售费用，二者都是作为期间费用处理的中国知网论文数据库。因此，两种方法虽然在成本划分、存货计价、损益表的编制方面存在较大的差异，但对于具体成本项目的处理大体是一致的，这些都为两种方法的结合提供了条件和可能。本着既能享受变动成本计算法的优势，又不影响当前对会计核算的统一要求这一基本原则，企业以一种核算方法为基础，同时提供另一种方法下相关的成本资料，提出将两种方法联合应用使企业会计核算兼顾内部和外部两方面的要求，从而实现企业管理的最终目标，是可行和必要的。

2、两种成本核算方法联合应用设计思路

变动成本法和完全成本法在账户处理方面最主要的区别，是对固定性制造费用的处理不同，由此导致存货估价、损益计算结果不同。完全成本法下，本期发生的固定性制造费用总额=期末在产品中的固定性制造费用+期末库存商品中的固定性制造成本+本期已销商品中的固定制造成本。由于在两种成本计算法下结合，对本期已销商品中的固定性制造成本的处理并无实质性的差别，最终都计入了当期损益。因此，在变动成本法下可以得出以下结论:

本年利润账户期末余额=A-B-C

存货账户期末余额=D-B-C

主营业务成本账户本期发生额=E-(F-B-C)

其中，A为完全成本法下的本年利润账户期末余额; B为完全成本法下期末库存商品中的固定性生产成本;C为完全成本法下期末在产品中的固定性制造费用; D为完全成本法下存货账户期末余额;E为完全成本法下营业成本账户本期发生额;F为完全成本法下本期发生的固定性制造费用。

3、两种成本核算方法联合应用账户设置

一级账户的设置完全按现行会计制度的规定，不需新增一级账户，只在一级账户下增设需要的二级账户，主要设以下二级科目:制造费用-变动性制造费用;制造费用-固定性制造费用;生产成本-变动性制造费用;生产成本-固定性制造费用;库存商品-变动性生产成本;库存商品-固定性生产成本。

4、两种成本核算方法联合应用账务处理

在成本的日常核算过程中，首先应对发生的各项生产费用按成本性态进行分类、归集，将生产费用划分为变动费用和固定费用，由于构成产品成本内容的直接材料、直接人工属变动成本。因此只需将当期发生的制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用。日常的账务处理程序与完全成本法完全相同，根据两种成本计算法的内在联系，可以很方便的获取企业内部经营决策所需要的数据资料。

5．两种成本核算方法在企业中的联合应用总结

现行企业会计制度中成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用。企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定成本”账户。也就是说，对直接材料、直接人工、变动性制造费用等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配，把厂房折旧费、保险费、租金等固定成本先计入“存货中的固定成本”账户。平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。但由于期初在产品成本和本月生产成本均不包括固定性制造费用，所以无论是完工产品成本，还是月末在产品成本中也都不包含固定性制造费用，固定性制造费用仍停留在“存货中的固定成本”账户中。期末，其账户余额可以在不同品种的产品之间按照分配制造费用的分配方法进行分配结合，如：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，分配出每种产品应负担的固定性制造费用，然后按每种产品当期销售量、期末产成品数量及期末在产品的约当产量比例，将“存货中的固定成本”应归属于本期已销售产品的部分转入“主营业务成本”账户，并列入利润表，作为本期销售收入的一个扣减项目；而其中应归属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，其分配的结果填列在资产负债表上的存货（在产品、产成品）项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。

所以为了发挥变动成本法在加强企业内部管理方面的作用，同时满足现行会计制度对外报告的需要，应将变动成本法与全部成本法结合应用。即将日常核算建立在变动成本法的基础上，期末调整，使产品的生产成本、销售成本和存货成本按全部成本法反映，以满足对外编制会计报表的需要。这样能实现企业与国家的双盈。

四．变动成本法与完全成本法结合应用中存在的问题与改进建议及其应遵循的原则。

1.存在的主要问题。

（1）在同时生产多种产品且各月不同产品生产工时水平相差悬殊的企业中，在不同产品之间按照分配制造费用的分配方法对“存货中的固定成本”进行分配，如生产工时等资料都是本月的发生数，而“存货中的固定成本”却是一个逐期的累计数，显然按此标准进行分配不够准确。

（2）在实际工作中有不少的成本、费用对业务量的依存关系是比较复杂的，其成本虽然可随产量的增减而成同方向变动，但其变动幅度却不与产量变动幅度保持严格的正比例关系。这是因为这些成本同时兼有变动成本与固定成本两种不同的性质，称为混合成本。

（3）对于某些机械化程度较高的企业，固定性制造费用中包括不少与机械使用有关的费用，例如机器设备的折旧费、租赁费和保险费等等。如果采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法分配固定性制造费用就不尽合理，所以采用机器工时比例分配法分配各种产品应负担的固定性制造费用会更合理一些中国知网论文数据库。

（4）由于平时核算是建立在变动成本法的基础上，产品成本以变动成本反映，如果企业以此成本为依据进行产品订价应区别对待。

2.改进建议。

（1）对于上述第一个问题，首先，可以通过以生产工时、生产工人工资等全年累计数为标准结合，进行分配。其次，实现会计电算化的单位也可以对“存货中固定成本”按不同的车间或产品设置明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户（即多栏式明细账）分别反映各车间、产品品种中各项固定性制造费用的发生情况，此明细账应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。在对“存货中的固定成本”进行分摊时，可以分车间、产品进行分配，甚至可以按费用项目进行分配，以增加核算的准确性。

（2）对于上述第二个问题叙述的混合成本必须对其进行分解，以便分别将其合并到固定成本和变动成本中去。分解混合成本的方法很多，较简便的方法有近似分类法、比例分摊法等。

3．需要注意的几项原则：

(1)以完全成本法为基础，采用“先外后内”的原则。即统一成本核算系统首先应满足对外报告的法定要求，然后再考虑对内经营管理的需要。

(2)符合成本效益原则。统一成本核算系统的设立不以额外增加企业运行成本、过多增加会计核算人员的工作负担为前提，而应符合成本效益原则，在遵循原有成本核算系统框架的前提下，通过对核算帐户的巧妙设计，利用两种成本计算法的内在联系，来实现对内对外的资源共享。

(3)简化成本核算原则。统一成本核算系统的设计应符合简便、实用、高效原则。即在统一成本核算系统下，既能满足对外报告的要求，又能方便、快捷地提供对内所需的资料。

参考文献：

[1]姚凤环.变动成本法在企业营业损益方面的应用[J].管理天地，2004， (7):87.

[2]冉英.浅析变动成本法和完全成本法的差异[J].财会研究， 2002，(7):32-33.

[3]曹惠杰.管理会计[M].上海:立信会计出版社， 2001:225-257.

[4]再探完全成本法与变动成本法的结合运用.刘智群.长沙铁道学院学报.2008.3.15

[5]变动成本法和完全成本法在企业中的联合运用.郭正杰.2004.10.30

第7篇：变动成本法的基本原理范文

关键词:编译程序;教学改革;对象式程序设计;java

1引言

编译原理课程是高校计算机类专业的重要基础和骨干课程。编译原理对计算机专业的学生的重要性与高等数学对理科学生的重要性几乎可以相提并论。同时,由于这门课程涉及其他多门课程的知识,使得它成为大学阶段中最难学的课程之一。

从表面上看,编译程序是将高级语言源程序翻译成低级语言程序,但编译程序构造的基本原理和技术也广泛应用于一般软件的设计和实现,其中的设计思想、算法、思维方式和技术都可能会对学生今后的职业发展产生比较大的影响。

当今,程序设计已经基本上从传统的过程式转向对象式,并且正在从对象式转向组件型。这其实是程序设计范型的变迁,是在计算机技术背景下认识世界的观点的变化:过程式将完成事务看成是一系列的步骤,而对象式却将世界看成是由一系列对象组成的,这些对象之间交互合作完成特定的事务。从过程式到对象式,有着质的变化,而非一般的修改和完善,由此带来了语言(算法描述工具)的变化。编程语言影响思维,面向对象的思维方法又促进了编程语言的发展。

目前,程序设计的一些后继课程,如数据结构等都进行了同步跟进,出现了诸如用c++或java描述的数据结构教材。但编译原理课程却没有及时跟进,上述改变基本上没有反映到编译原理课程中。这门课程近20年来基本上没有大的变化,教学内容仍然是基于过程式语言展开的,编译算法和模型描述是用pascal语言或者c语言。虽然个别教材加入了少量关于对象式语言编译技术的内容,那也是稍加点缀而已,作用不大。这就造成了一种奇怪的现象:对象式语言已经成了高校计算机教学的主流语言,社会上大量使用的也是对象式语言,而我们的编译原理教学仍然沿袭旧的一套。这种“状态”严重地脱离了计算机技术的发展和社会的实际需要,因此需要进行“调态”,其根本做法是“转型”,即将本课程的讨论对象从过程式语言转到对象式语言。

国外近年关于编译原理方面的新教材已经有了重要改变,不再连篇累牍地讨论那些已经过时的内容,增加了许多新的内容。其中一个重大改变是出现了用对象式语言描述编译算法和教学模型的编译原理教材,如:用java语言描述的编译原理教材,且其教学模型为minijava。

这种改变也涉及到课程上机实践。众所周知,编译原理课程的学术性和实践性都很强:学术性是这门课程的生命所在,实践性是这门课程的活力所在。因而本课程的上机实践也要作同步调整。

2课程内容围绕对象式语言展开

研究程序设计语言的语法描述需要有文法理论的支持,老教材中文法、词法分析和语法分析部分内容基本上不需要作什么变动。词法分析主要依赖有穷状态自动机理论,语法分析主要讲述ll方法和lr方法,其他方法略做介绍即可,无需展开讨论。ll方法和lr方法含盖了许多分析技术,理论性和应用性都很强,完全可以代表主流技术。

重要的就是研究对象和教学模型的改变。首先,研究对象将从过程式程序设计语言转到对象式程序设计语言(当然还可以兼顾过程式),例如java、c++等,围绕实现这类语言的编译实现技术展开讨论。对象式程序设计语言的要素是封装、继承、多态性,在编译实现时都必须仔细考虑。其次,涉及到对象式程序设计语言编译程序教学的模型选择问题。目前传统的教材选择的教学模型有pl/0、tinic等。实践证明,围绕某个模型展开编译设计技术的讨论,效果是比较好的。课程研究对象和教学模型的改变涉及到调整的章节主要有语法分析、语义分析、代码生成、符号表管理、存贮分配等方面。

一旦我们讨论的模型发生变化,这些章节的内容就要作很大调整。如对象式语言的作用域规则、语言动态特性、模块化封装(类)、类的继承、多态性的实现等,都需要具体的技术来实现,这些都要反映在教材和教学中。

就课程中关于代码生成内容来看,目前java编译程序生成java虚拟机(jvm)代码,c#生成msil虚拟机代码。这两个虚拟机作为教学模型来说可能比较复杂了一些,在教学中可以选定一个简单的子集;或者在pl/0虚拟机上适当增加一些指令代码,以便于代码生成、存贮分配等部分的讲解。

实践证明,作为教学模型,在教材上提供一个小型语言的编译程序供学生分析和研究,非常有利于加深对基本原理的理解和掌握。这个小型编译程序可以比较小但应该能够说明一些基本问题,例如传统的编译原理课程中选择pl/0编译程序作为教学模型,就收到了比较好的教学效果。在对象式程序设计语言编译原理课程中选择object-pl/0或者minijava作为教学模型是比较恰当的。前者是在传统的pl/0语言上增加类,补充封装、继承、多态性之语言成分得到的;后者是对java语言进行适当简化得到的,

编译原理课程可以围绕此模型展开讨论。国外已经有这类教材出现,并且不少大学已经开始使用。

3用对象式语言描述编译算法和教学模型

本课程中各类编译算法都应该伴随着教学模型的变化,改用对象式语言来描述,如用java语言描述或者用c++语言描述。其中一个重大的变化是教学模型如minijava或object-pl/0要用对象式语言实现,也就是提出了教学模型的面向对象构造问题,这就比较好地将讨论对象和描述讨论对象的语言统一起来了。国外有的教材就选择了用java描述minijava编译程序。

编译程序是一个重要的中大型软件,传统的编译程序大都是用pascal、c等语言描述的(参见图2)。像编译程序这样的中大型程序如何用类这个工具来进行分解,其实是对学生的对象式程序设计能力的一个重要检验。学习用对象式语言来描述编译程序,学生可能会受到一次严格的对象式语言程序设计训练,编译程序如何用类这个工具进行分解,这些类(对象)如何合作完成编译任务,都需要较好的对象式程序设计基础。图3是一个程序设计语言文法的面向对象表示。

传统的编译程序构造主要存在如下一些问题:

(1)传统编译程序试图通过将编译程序根据功能模块分解,而使整个编译程序的复杂性降低。这种方法虽然在一定程度上简化了编译过程。但为了处理大型、复杂且多变的编译程序,仅仅将它按照功能分解成词法分析、语法分析、语义处理和代码生成几个阶段是远远不够的。

(2)传统的编译程序构造中,编译的每个阶段依然是大型、复杂的,且每个阶段内部依然存在复杂的联系,这对编译程序的可维护性没有实际上的改变,反而造成维护困难。

(3)虽然传统的编译程序构造有着丰富的理论基础,也有一些工具诸如lex、yacc等,但对一个具体的编译程序的构造仍然要从最基本的描述开始。传统的编译程序构造的功能分解方法缺乏支持复用的良好机制。

总之,过程式程序设计范式存在的问题在编译程序设计中广泛存在。而用对象式程序设计语言来描述编译程序,则对象式程序设计范式带来的好处基本上都能够得到。具体主要表现在:

(1)编译程序效率高。由于面向对象的编译程序构造采用的是语法树构造法,可以得到上下文相关信息,并根据上下文进行语法树的优化,所以生成的代码效率高。

(2)复用方便。由于语法类和具体的语法结构一一对应,所以在复用语法结构时,可以直接得到能被复用的语法类,不需要经过查找过程。

(3)修改方便。由于面向对象方法中的封装和多态等技术的实现,语义处理方法中所用到的数据都是局部数据,因此要做语义修改时,只要继承相应的语法类,并且重载相应的语义处理方法即可,需修改的内容较之传统方法要少。

(4)有利于构造编译程序类库,使得编译程序的构造能够大量复用已有的类,这是更高层次上的复用。

4课程实验的设计

计算机学科是一门技术学科,它虽然有一定的科学的成分,但工程技术的成分更多一些,因此需要加强动手能力的培养。编译原理课程除了注重它的原理性,还必须注重其实践性。学习这门课程时,学生对编译的理解往往只停留在书本的概念上,而不知道怎样把编译理论应用到实际的编译程序设计的实践中。另外,有些学校只将教学内容锁定在文法、词法分析(有穷状态自动机)、语法分析(ll、lr文法)上,以应付学生考研的需要。这些做法使得学生很难掌握这门课程的精髓。

图2传统的编译程序功能分解

图3程序设计语言文法的面向对象表示

编译系统可能是所有软件系统中最复杂的系统之一,通过本课程实践环节的教学,还可以帮助学生掌握一些大、中型软件设计的技术和技巧,提高学生面向对象软件开发的综合能力。

传统的编译原理课程往往要求学生自己实现一个词法分析程序;实现一个基于递归子程序递归下降分析程序或基于预测分析表的语法分析程序;为某虚拟机(例如pl/0虚拟机)生成代码;对教学模型(例如pl/0)进行扩充,写出完整的编译程序等。且在此过程中学生可以借助词法分析自动生成程序lex和语法分析自动生成程序yacc进行有关实验。我们要求学生通过对教学模型的分析,能够在机器上动手实现一个小的编译系统,以加深对编译整个过程的一致性、连贯性、整体性的理解。

一旦我们的讨论对象改变为对象式语言,则其编译程序语法和词法分析的自动生成不能再采用lex、yacc这类工具了,需要改用javacc(javacompilercompiler)或sablecc等,它们都能生成java语言代码;或者使用jikespg(jikespasergernerator),它生成c++代码。

我们初步制定了本课程的实践环节,它主要分四个层次:

(1)借助javacc或sablecc等工具让学生自动生成小语言的词法分析和语法分析程序。这个实验的目的是教会学生关于词法分析和语法分析的自动生成,同时弄清这些工具生成出来的代码的程序结构,特别是面向对象的类结构。

(2)为上面生成的语法树添加语义动作,完成生成代码的工作。这个实验的目的是让学生理解如何在抽象语法树上添加语义动作,理解为虚拟机生成代码的知识。

(3)扩展教学模型,如minijava,为其增加一些语言成分,如有关语句等,然后为其构造完整的编译程序。这一实验让学生把握编译的总体,弄清各部分之间的关系。

(4)逐步构造面向对象的编译程序类库,使得“编写”编译程序逐步走向“组装”编译程序。

5结束语

第8篇：变动成本法的基本原理范文

    关键词:传统成本法;作业成本法;差异

    成本作为一种资源耗费,是企业为获得一定经济效益所付出的代价,最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下,需要补偿的成本越低,企业的经济效益越高。因此,长期以来,传统成本管理的指导思想把精力放在“节约一个螺丝钉、一根绳、一个信封”上,并以成本的升降作为评估业绩的重要依据。所谓传统成本管理从时间上看指鲁宾?库帕和罗伯特?卡普兰在1984年创立ABC(Activity—Based Costing)之前的各种成本管理体系。作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。

    1 传统成本法的基本原理

    传统成本法指企业支持成本分摊的方法,所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。

    传统成本计算方法的基本原理可以概括为:根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。一般分为三部分,即直接材料、直接人工和制造费用;再根据直接费用直接计入,间接费用分配计入的原则,对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因,而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时,这样的分配比率将导致不准确的产品成本。而如今,许多企业采用了高度自动化的生产技术,以满足客户多样化、小批量,并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展,生产状态由“多人操作一台机器”转变为“一人操作多台机器”。因而,固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升。在这种情况下,要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革,要求把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上,以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。

    2 作业成本法(Activity—based Costing)

    作业成本法(ABC)指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。在ABC下,作业成本可分为四个层次的产品单位成本。即①与生产单位产品有关的直接耗费,包括原材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。②生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费,包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。③产品维持成木。即与产品种类有关的资源耗费,包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。④工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗费,包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。

    (1)作业成本管理的基本思想。企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业集合体,企业生产商品或提供劳务消耗作业,作业消耗资源,而资源消耗的同时又是价值的积累过程,最终商品或劳务既是全部作业的集合,也是全部价值的集合。作业链同时又表现为价值链。ABC涉及两阶段的制造费用分配过程;第一阶段,把有关生产或服务的制造费用归集互作业中心,形成作业成本;第二阶段,通过作业动因把作业成本库归集的成本分配到产品或服务中去,最终得到产出成本。

    (2)作业成本法的成本计算程序。

    ①确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本,直接计入该特定产品或服务成本,其余部分则列为作业成本。

    ②确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。

    ③计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业,计算出各项作业的成本,即作业成本。

    ④选择成本动因,即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个,应选择与实耗资源相关程度罗高且易于量化的成本动因作为分配作业成本,计算产品成本的依据,有如:人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。

    ⑤汇集成本库。即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”,如动力与维护费用可归入一个成本库。

    ⑥作业成本分配。其计算公式为:

    分摊成本=某作业成本(库)分配率\被某产品耗用成本动因数量。

    ⑦计算产品成本。将分配某产品的各作业成本(库) 分摊成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并汇总,计算该产品的总成本,再将总成本与产品数量相比,计算该产品的单位成本。

    3 作业成本法与传统成本法的比较

    (1)间接费用界限的差异。

    在传统成本法下,间接费用指制造成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接有关的费用,而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业成本法下,产品成本则是完全成本,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都应计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效,而不论其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下,期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。

    (2)信息准确性的差异。

    传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确”(absolute inaccu2racy)的信息。作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确(relative accuracy)的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(成本动因),使成本的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,提高了成本信息的准确性。如果把产品的成本视为靶心,作业成本法虽然不能每次都击中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环和中环。

    (3)生产管理和质量管理方式的差异。

    传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开始进入第一生产工序,第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序,依次类推按部就班,直至最终形成完工产品,从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上,出现问题,及时修补或剔除。

    而作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统,它与传统生产不同,是由后向前拉的一种逆推似的生产系统,企业的生产程序环环相扣,衔接非常紧密,提高了工作效率和收益,也使得企业减少了存货带来的费用。作业成本法下的质量管理是从“摇篮到坟墓”的全面质量管理( Total QualityControl,简称TQC),要求各个生产环节的工人把好自我生产关口,实现自我质量监督,发现废次品,立刻在本生产工序中纠正。

    (4)分配基准特性的差异。

    传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客价值”。

    (5)适用条件的差异。

    传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小,且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。

    4 结论

    作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。作业成本计算与传统成本计算相比较,分配基础(成本动因)不仅发生了量变,而且发生了质变,它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准,而是采用多元分配基准;它不仅局限于多元分配基准,而且融财务变量与非财务变量于一体,并且特别强调非财务变量(产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等)。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础,由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性,能使作业成本能提供“相对准确”的产品成本信息。

第9篇：变动成本法的基本原理范文

［关键词］行政公开；民主；廉政

行政公开原则，目前在中国行政法理论界论及不多，但在行政立法实践中却已作为各单行法的原则被《行政复议法》（第四条）、《行政处罚法》（第四条）所采纳。但究竟行政公开原则的法律地位如何，是仅作为单行法的基本原则，还是可以上升为行政法基本原则，这一问题值得探讨。笔者拟就其上升为行政法基本原则的可能性和必要性展开粗浅的论述。

一、行政公开的定义

行政公开的概念至今没有通说规定，仅有个别学者根据行政立法中具体制度作了简略的描述。一般认为，行政公开原则是指“对行政机关作出的重要行政行为和与公民权利义务直接相关的行政行为”实行公开原则，是行政活动公开化在行政程序上的体现。行政公开原则实际上是行政程序法的特有原则，也是行政程序法区别于行政实体法的根本标志。笔者认为此概念的内涵和外延均过于狭小，不能够满足现代行政民主化发展趋势对行政活动公开化的要求。

一般说来，行政活动公开是指政府行政机关及行政机关工作人员依照法律、法规、规章的规定，通过各种媒介和手段向社会公开自己的行政职责范围、行政内容、行政标准、行政程序、行政时限和结果、奖惩办法、监督手段以及工作纪律等，以自觉接受别的行政机关或者社会各界的监督，达到公正、廉洁、法治、民主的目的。因而，从外延来看，行政公开不只是适用于外部行政行为领域，而且应广泛适用于行政法各领域，包括行政组织法、行政行为法、行政程序法、广义的行政监督法及行政救济法领域。

二、行政法基本原则的地位

行政法的基本原则贯穿于全部行政法之中，对各具体行政法律规范起指导和统帅的作用，要求一切行政法主体在行政管理活动中必须遵循的基本准则，是该部门法本质、特点、目的、规律等的高度概括和集中体现。若想论证行政公开原则上升为行政法的基本原则的必要性及可能性，则首先应该明确行政法基本原则的地位。论述我国行政法基本原则的地位，需要从分析构成部门法基本原则的条件入手，论证其作为基本原则的必要性。

1.部门法基本原则应对部门法律运作过程（包括立法、执法、司法）具有宏观（价值理念上）的指导意义，并且昭示着该部门法的发展方向。故而基本原则体现着法的本质和根本价值，是整个法律活动的指导思想和出发点，构成法律体系的灵魂，决定着法的统一性和稳定性。随着20世纪以来传统的机械、静态法治主义向机动、动态的法治主义的发展，行政法的发展也发生了观念上的重大变化，服务行政、给付行政在观念上渐渐取代管理行政，行政主体与相对人的关系从单一管理关系向多元关系发展，行政合同、行政指导在实践中的大量出现表明行政主体日益采用软性的偏私法化的手段以达到行政目的。从权力义务的服从关系到日益保障民权的权利义务统一关系，行政机关在行政法律关系中绝对权威的地位也因保障民权的需要而发生了根本的动摇。这种行政法基础理念的变迁为行政公开原则提供了理论依据。故而行政公开原则也因其在保障民权中的重要作用成为现代政法民主化发展的基本趋势之一。同时，行政活动过程的公开化已在近期不断的被各国行政立法实践所证明，成为立法的基本出发点之一。当然，公开化的立法趋势转变为行政法实践中权力运作的公开尚需艰苦努力。唯其如此，才更应将行政公开作为行政法的基本原则以借鉴其指导意义。

2.基本原则应具有较宽的覆盖面，它必须抽象于部门法各个领域，具有宽泛的基础公开原则运用于行政法各个领域，是行政法各个领域的基本指导原则。

3.基本原则应有利于完善部门法法律体系的构建，我国行政法法律体系极为不健全，行政行为法领域的立法尤为欠缺。鉴于公开原则在行政法各领域中的重要地位，应当正视它对行政立法的重要指导意义。

4.行政公开原则上升为我国行政法基本原则应与学界所公认的现有原则（依法行政原则）具有同等的法律地位，并在内容上互不重复，互相补充，共同构建行政法治理论体系，共同引导现代行政法健康发展。

三、行政活动公开在我国行政建设中发挥着重要作用

党的十五大对行政活动公开提出了明确要求：“坚持公平、公正、公开的原则，直接涉及群众切身利益的部门要实行公开办事制度。”这些年来，理论界和实践界逐渐达成了这样的共识：行政活动公开不仅是机关工作方式、方法的调整或者改变，而且是加强廉政建设、民主建设、法治建设、党和政府的一项方向性、战略性的治本之策。特别是随着社会主义市场经济的发展和我国行政体制改革的推进，行政活动公开的重要性日益突显出来。

（一）行政活动公开是廉政建设的关键

改革开放二十多年来，我国的党风、政风问题成为广大群众至为关注的焦点。少数党员干部在享受主义的驱使下，、收受贿赂、设租寻租、买官卖官、腐化堕落，败坏了党风和政风，使社会运行规则受到破坏，令老百姓极为不满和反感。尽管这些问题不是精神文明的主流，但是它不仅严重损害了党和政府的形象和领导威信，而且由于其作为精神文明建设的一部分，会直接反作用于经济基础和生产力。鉴于腐败问题给社会带来的巨大危害，党和政府一直在探索行之有效的措施。在80年代，主要采取教育和惩治的办法来对待行政机关及其工作人员的腐败。接着，80年代中期，在一些地方采取了“两公开一监督”的形式，即公开办事制度，公开办事结果，监督行政机关及其办事人员。随后，行政活动公开的范围不断扩大，内容不断增多。2000年朱?基总理在《政府工作报告》中指出：“要积极推行政务公开，鼓励人民群众依法对政府及其工作人员进行监督，并发挥舆论监督的作用。”至此，行政活动公开作为反腐倡廉的一项基本建设在全国各级行政机关普遍推行。

行政活动公开对于廉政建设的作用在很早以前就被我国的古代官吏所认识。我国古人很早就明白了政是否“廉洁”，是与行政活动是否“明”（公开透明）密切相关的。《尚书》中就有“举烛尚明”的论述。没有制约的权力必然要导致腐败，我们知道，行政公开与行政监督是密切联系的。行政公开是监督行政的基本前提，没有行政公开就没有监督行政。行政公开不充分，监督行政也不会完整。这正是孟德斯鸠在《论法的精神》中论述到的：“一切有权力的人容易滥用权力，是万古不变的经验”，“防止滥用权力的办法，就是以权力约束权力。”贪污腐化是在黑暗之处发生的，在一个封闭的体系内，必然会产生混乱和无序，滋生腐败和不正之风。一旦行政管理活动公开暴露，使之真正置于社会各界和各种专门监督机构的监控之下，这样会给贪污腐化企图者以巨大的威慑，稍有不慎便会暴露在整个社会舆论的强大谴责之下，这样才能铲除腐败的土壤，纠正不正之风。即变“暗箱操作”为“阳光工程”，让权力在阳光下运行，各种腐败即如冰雪遇阳光而融化。

（二）行政活动公开是行政管理民主化的基础

民主化是世界各国政治发展的潮流，我国20年来行政改革的基本取向就是行政管理民主化。我国是人民当家作主的人民民主国家，人民拥有最广泛的民利。人民民主是社会主义的本质要求和内在属性。社会主义愈发展，民主也愈发展。

谓民主，就其本意讲，就是指“多数人的统治”、“人民的权力”。因而说行政管理的民主最主要的是体现在公民的参政上，而参政的前提是“知政”即公民的知情权的运用，但是没有行政活动公开就没有公民的知情权。所以说，行政机关应该推行行政听政制、社会服务承诺制、行政公示制等先进的管理方法和、调研、测评等工作制度来实现公民的知情权。就是要在充分相信人民群众的基础上，全心全意依靠人民群众，创造一切条件和机会，最广泛地调动群众的积极性，使其参加对国家事务、对经济和文化事业、对社会事务的管理。对于我国来说，现阶段在政治上最重大的任务就是完善社会主义制度，发扬社会主义民主。发扬社会主义民主，对政府来说就是公开自己的行为。行政公开，为人民群众参与对国家事务管理提供了可能，为发展社会主义民主创造了条件。

（三）行政活动公开是行政管理观念转变的必然要求

市场经济体制的建立以及国家与社会的重新整合，要求政府职能向着“小政府大社会”、“小政府大服务”的目标转变。这种转变要求行政权与市场主体在权利和义务的关系上按照市场经济的原则进行重新配置。即要求改革行政管理，实现行政管理的现代化以适应社会的变迁。而行政管理现代化是行政体系整体上的、全面的现代化，而不是片面的、狭隘的现代化，它应该包括现代化的行政机构、行政体制、行政人员与现代化的行政观念的有机统一。首先，“管理”观念转变为“服务”观念，服务行政在观念上逐渐取代管理行政，随之行政主体与相对人的关系从单一管理关系向多元关系发展。在以前的“管理”观念指导下，公民与政府的关系是被动的权力服从关系，在这种情况下，行政主体和相对人之间是不平等的，行政人员是老百姓的“父母官”，因此，老百姓只是被动的接受管理，而没有获取行政信息的意识。在“服务”观念的指导下，行政主体与相对人之间是平等的关系，这种平等的关系意味着两者之间的信息必须是对称的，不仅行政主体有权获取相对人的信息，而且行政相对人也有权利了解行政管理的情况，即行政活动必须公开以保护公民的知情权。其次，协调的行政管理观念也要求行政活动公开。对于行政管理现代化而言，不仅要求减少机构交叉、重叠设置，部门之间相互扯皮等组织机构上的问题，而且要求改变以前的各自为政和命令式的管理观念，树立协调的意识，在行政管理活动中追求一种动态的平衡，正确处理整体、部门、个体以及同公民之间的关系，为行政活动创造一个良好的社会环境。随着行政权力的扩大，行政管理的范围与以前相比，要广泛得多，渗透到人们生活的各个领域。管理对象和管理范围的扩大，必然会导致行政管理活动的复杂化，只靠以前单一的管理方式已经不能解决行政活动中出现的问题。而无论行政机关之间、行政机关与行政人员之间还是行政机关与公民之间的协调都要求开放行政系统，实现信息间的交流，只有这样，协调的工作才能顺利进行。否则，如果封闭行政系统，公民对行政事务不了解或者政府之间的互相封锁信息，则不能解决出现的矛盾，行政活动中的分歧得不到协调，必然会影响行政管理活动的顺利进行。

四、结论

总之，随着现代行政法治的发展，一切行政活动都必须置于法律监督之下，即使是与相对人权益不直接相关的行政组织法领域的内部行政行为，其作出也必须要有法律、法规依据，也要受行政监察机关的监督。监督的前提是行政活动公开，故民主政治要求行政活动（国家行为除外）应公开。又因为行政活动往往密切联系，协调一致，行政机关内部行政行为是外部行政行为的前提和保障。公民受行政行为侵害可提起行政救济，行政行为违法引起对行政行为的监督。故而行政活动的整体性、连续性、系统性、开放性决定了行政公开是全方位的连续过程的公开。当然，在实践中，由于行政法各领域性质、特点各不相同，行政公开的具体内容和范围因之而异。总体而言，可以认定行政公开是适用于行政法各领域的一般原则。原则总有例外，国家行为（如外交、军事、国防行为）因涉及国家秘密及全社会重大公共利益可以不适用公开原则，特殊情况下经上级机关批准也可以不公开。当然这些例外均须有法律明文规定。

无论从行政公开原则本身的重要地位，还是从其作为行政法基本原则的必要性及可行性分析，行政公开原则均应上升为行政法基本原则，从而为我国行政法治建设服务。从我国实践看，立法既已先行，理论界也必须对之深入思考，结合我国实际构筑行政公开原则理论体系及制度规范，以服务并指导于社会实践。

［参考文献］

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