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国外内部控制研究现状综述精选(九篇)

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国外内部控制研究现状综述

第1篇:国外内部控制研究现状综述范文

【摘要】本文通过对有关内部控制缺陷的认定和分类、内部控制缺陷的影响因素和其披露经济后果的相关文献进行梳理和综述,归纳了我国学者认为目前内部控制缺陷认定需要改进的方面和对缺陷分类的建议、实证研究得出的影响内部控制缺陷的因素及披露内部控制缺陷产生的经济后果。最后总结了现有研究的贡献和存在的不足,并对未来的研究方向进行展望。

【关键词】上市公司;内部控制缺陷;缺陷披露

一、引言

继2001年“安然事件”爆发,世通、施乐、南方保健等公司的造假丑闻也层出不穷,美国随即颁布了《萨班斯 - 奥克斯利法案》以强制公司披露其内部控制信息,其审计准则也对内部控制缺陷给出了认定标准。在我国,银广夏、绿大地、中航油等事件的爆发也引起了监管部门对内部控制的重视,随着《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的相继颁布,我国企业也进入

了内部控制时代。企业的管理层是否能够公正合理地评价和报告自己的内部控制?是否能够客观、公正地披露公司的内部控制缺陷?内部控制缺陷披露作为内部控制信息披露的重要表现形式,学术界对其也愈发重视。基于此,本文对有关内部控制缺陷的认定及其分类、内部控制缺陷的影响因素和内控缺陷披露经济后果的相关文献进行梳理和综述,并对未来的研究进行展望。

二、文献评述

(一)有关内部控制缺陷认定和分类的文献综述

目前关于内部控制缺陷的概念和内涵界定模糊,对于缺陷的重要程度也没有具体明确的划分标准。学者们指出关于内控缺陷认定存在的不足并从各自的视角对内控缺陷类型进行了一定的划分。

田娟等(2012)认为目前企业自我评价和注册会计师二者针对内控缺陷出具的内控有效性评价报告的范围不一致,划分内控缺陷重要程度所使用的标准过于模糊而缺乏实际操作性。提出内控缺陷识别和认定应明确划分财务报告内控缺陷和非财务报告内控缺陷。

丁友刚等(2013)通过对缺陷披露实际情况进行分析,认为目前对缺陷事件描述不够清楚完整,缺陷认定标准缺乏一致性和科学性,对缺陷严重程度的划分标准不统一。提出监管部门应加强对内控缺陷认定标准的制定,并且应细化披露缺陷时认定缺陷使用的标准。

(二)有关内部控制缺陷影响因素的文献综述

1.公司规模、治理结构等内控缺陷影响因素

公司规模方面,刘梦甜(2010)、田勇(2011)、陈杰(2012)认为,规模小的公司更容易披露缺陷;齐保垒等(2010)、刘亚莉等(2011)认为经营越复杂、经营风险越大的企业,其面临的内部控制风险也越大,更有可能披露内部控制缺陷。组织结构方面,李寿喜(2012)认为存在组织架构内部控制缺陷的企业更容易出现财务报告内部控制缺陷。

2.公司财务状况、上市状况、股权结构等方面的内控缺陷影响因素

许多学者认为公司财务状况和缺陷披露相关性较高。齐保垒、田高良(2010)、刘梦甜(2010)、刘亚莉等(2011)、田勇(2011)、李寿喜(2012)都认为,企业经营状况越好、获利能力越高、财务状况越好,其披露内部控制缺陷的可能越小;上市情况和持股比例方面,齐保垒等(2010)、林斌等(2012)、刘梦甜(2010)认为,公司上市时间越久,披露内部控制缺陷的可能越小;但是李寿喜(2012)认为,公司上市越久,越可能披露内控缺陷。

(三)有关内控缺陷披露经济后果的文献综述

1.公司视角

盛常艳(2012)发现披露内控缺陷的公司相对未披露内控缺陷的公司业绩更高;而且缺陷披露越充分,公司业绩也越好。孙文娟(2011)发现内部控制报告的披露与权益资本成本不相关,但是程智荣(2012)研究得出了内部控制信息披露质量越高,公司权益资本成本越低的结论。

2.投资者视角

杨清香等(2012)发现我国内控信息披露的市场反应总体比较明显,内控有效使股票价格上涨,而内控缺陷则会引起股票价格下跌。张继勋等(2011)研究发现投资者对于详细披露内部控制缺陷的上市公司,会认为其重大错报风险更低,从而提高投资可能性。但是池国华等(2012)实验研究得出了相反的结论,发现内部控制缺陷披露的严重程度会强化个人投资者对于风险的认知,减少投资。

三、文献总结与评述

本文对国内有关上市公司内部控制缺陷的认定和分类、内部控制缺陷的影响因素及其披露经济后果的相关文献进行梳理和综述。有关内控缺陷认定和分类方面,我国学者普遍认为目前对于缺陷的认定标准过于模糊,实践中较难划分内控重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。关于内控缺陷影响因素方面,学者的研究主要集中在公司规模、财务状况、上市情况等方面,关于内控缺陷的经济后果,本文从公司、投资者和外部审计三个视角对相关文献加以归纳,希望关于内控缺陷披露经济后果的研究可以引起更多给内控缺陷以重视。综上所述,我国学者关于内控缺陷认定的研究还比较少,对于缺陷类型也没有具体定性定量的划分。因此,本文认为未来的研究可以更多地基于对内部控制缺陷定性定量的具体认定与划分,并且使将之应用到实际操作中变得可行。针对存在争议的内控影响因素和经济后果方面可以加大样本选取、应用不同研究设计,以得出更完善的结论。

参考文献:

[1]张敏,朱小平.中国上市公司内部控制问题与审计定价关系研究――来自中国A股上市公司的横截面数据[J].经济管理,2010(9)

[2]程圆.上市公司内部控制信息披露质量的影响因素[J].审计月刊,2011(8)

[3]杨有红,李宇立.内部控制缺陷的识别、认定与报告[J].会计研究,2011,(3)

[4]王惠芳.内部控制缺陷认定:现状、困境及基本框架重构[J].会计研究,2011

[5]田娟,余玉苗.内部控制缺陷识别与认定中存在的问题与对策[J].管理世界

[4]丁友刚,王永超.上市公司内部控制缺陷认定标准研究[J].会计研究,2013

[6]刘梦甜.上市公司财务报告内部控制缺陷驱动因素分析――来自中国上市公司的经验证据[J].商业会计,2013

[7]田勇.我国上市公司内部控制缺陷的影响因素研究[J].金融市觯2011

第2篇:国外内部控制研究现状综述范文

关键词:上市公司投资绩效;内部控制审计;相关性;文献综述

本文的研究旨在为内部控制审计对企业投资行为上的信息不对称的制约及改善机制得出理论证据,力求能够在信息披露机制与企业投资行为上进行更深一步的研究。

1.国外研究成果

Myers(1984)研究表明,当上市公司和外部投资者在公司管理能力、财务状况、发展前景和投资项目的预期收益信息不对称的时候,公司的投资项目融资将外部投资者高估或低估,从而导致投资过度或投资额度不足,企业面临的信息不符合是影响企业投资效率的重要因素。

Verrecchia(2001)研究表明会计信息是一种有效的制度来安排减少信息的不对称,可靠的会计信息将会减少企业与债权人之间的信息不符合,解决投资不足,从而提高投资效率。

Bushman和Smith(2001)初步构建了会计信息质量治理企业非效率投资的理论框架,他们研究指出会计信息的使用在三个方面会影响企业投资效率和经济性能:首先,会计信息可以帮助决策者识别投资机会是好是坏,第二,会计信息披露的形成,有助于抑制管理者不道德的行为;第三,在资本市场会计信息的有效披露可以减少逆向选择风险和流动性风险,减轻企业的融资约束。

Biddle和Hilary(2006)指出,经理和外部资本投资者之间的信息不对称市场摩擦的存在,但是如果有完美的高标准的会计监督体系的话,那么问题将会得到解决,然后保证企业的投资效率。

Hart和Moore(1995)认为经理有建造“企业帝国”的强烈动机。Stein(2003)认为问题在很大程度上会影响到企业的资本投资决策。Malmendier和Tate(2005)认为管理者过度自信会导致公司投资决策更加激进。Dow等人(2005)认为管理者存在过度投资的倾向,只要有多余的现金流,企业就会倾向于投资更多的项目。

2.国内研究现状

张川、沈洪波、高新梓(2009)以房地产公司为样本进行实证研究,结果发现,审计师对内部控制的评价相比企业对内部控制的自评,不仅具有替代作用,也有互补作用,即审计师的内控评价不仅包含了企业自身的内控自评,还包含有其他的信息;同时还发现,审计师还能够准确的识别企业内控的执行和实施程度。

孙继勋、周冉和孙鹏(2011)的研究指出,当投资者面对来自于上市公司披露的内部控制信息和注册会计师的内部控制审计意见时,投资者会更信任注册会计师独立的审计意见。其实验研究结果显示,不同内部控制审计意见类型传递了不同的重大错报风险的信号,并影响了投资者的投资决策。

吴益兵(2010)认为企业内部控制信息披露的情况没有单独的审计,企业内部控制信息的披露成本低,最终的结果可能是内部控制报告充满了虚假信息。投资者很难区分不同企业内部控制信息披露的真假,有效的企业内部控制信息很难确定,因此容易导致逆向选择现象的发生

蒋瑜峰(2010)认为会计信息通过资本市场的有效性来缓解企业的非效率投资,准确性可靠的会计信息有助于缓解信息不对称在企业董事会、工人监督和激励,引导方作出正确的投资行为,防止企业投资的使用效率行为损坏主体的利益。

张纯、吕伟(2009)在信息不对称理论的前提下,信息披露、信息的环境和过度投资行为之间的关系进行了研究。结果表明,信息披露的参与和分析师将能够减少企业的信息不对称,提高外部企业投资者投资行为的监督,从而解决企业的过度投资。

3.国内外文献述评

研究成果的回顾首先是对于企业投资行为的研究,集中于从信息不对称角度的探讨。其次是对于内部控制与内部控制审计的相关研究,国外学者在此方面的研究多表现为2004年《萨班斯-奥克斯利法案》出台后对于企业影响的研究,我国学者在前几年内部控制信息自愿披露的背景下,对上市公司披露内部控制信息的动机进行了较多的研究,也有部分学者对内部控制审计报告与盈余管理之间的关系进行了研究。最后,对信息与企业投资行为之间进行了文献回顾,由于审计作为外部的独立监督者,可以起到信息传递并改善信息不对称现象的作用,因而对此部分内容进行回顾是十分必要的。

综上所述,企业的非效率投资行为在很大程度上源于委托关系中的信息不对称,也有很多学者对会计信息质量以及审计质量在改善信息不对称上的作用进行了研究,但对于内部控制审计是否能够起到抑制企业非效率投资的作用,理论界并未获得相关的证据,因而,以首次参与到强制性披露内部控制审计的上市公司为样本,结合样本企业的投资绩效,将为企业投资行为以及会计信息质量方面的研究提供进一步的经验证据。(作者单位:江苏长顺集团有限公司)

参考文献:

[1] 李万福、林斌、杨德明、孙烨,内控信息披露、企业非效率投资与财务危机――来自中国上市公司的经验证据.[J]中国会计与财务研究,2010.12

[2] 张纯、吕伟,信息披露、信息中介与企业非效率投资.[J]会计研究,2009.1

[3] 翟华云、廖洪,投资机会、审计风险与审计质量研究.[J]审计与经济研究,2011.7

[4] 唐雪松、周晓苏、马如静,上市公司非效率投资行为及其制约机制的实证研究.[J]会计研究,2007.7

[5] 崔萍,企业非效率投资理论研究综述.[J]经济经纬,2006.3

[6] 周红霞、欧阳凌,企业非效率投资行为研究综述――基于股东与经理利益冲突的视角.[J]管理科学,2004.12

[7] 张国清,内部控制与盈余质量.[J]经济管理,2008.12

[8] 杨玉凤,内部控制信息披露:国内外文献综述.[J]审计研究,2007.4

[9] 谢晓燕、张韬、熊艳,内部控制审计制度安排动因的理论研究.[J]内蒙古大学学报,2009.11

[10] Hermanson,H.M.An Analysis of the Demand for RePorting on Internal Control[J]Accounting Horizons,2000

第3篇:国外内部控制研究现状综述范文

【关键词】金融抑制;金融深化;金融控制;综述

一、相关金融学理论简述

在详细阐述金融控制理论之前,我们先了解另外两种金融学理论――金融抑制理论和金融深化理论,通过对这两种金融学理论的了解我们可以更深入的了解金融控制理论。

(一)金融抑制理论

20世纪70年代,麦金农和肖调查了大量发展中国家的经济状况,发现很多国家存在金融与经济相互抑制的恶性循环现象,他们称为金融抑制。金融抑制可以概括为:一国政府对金融业制定了政策,人为的降低利率,实行歧视性的信贷政策,以此促进经济发展,但却制约了金融业的发展,使金融业处于一个没有效率的状态,反而制约了经济的发展,从而形成恶性循环的一种状况。

(二)金融深化理论

1973年,麦金农和肖①各自系统地提出了金融深化理论,其核心观点是政府要放松对利率的控制,鼓励银行间竞争,以此最终实现金融自由化。金融深化的标志有三个:一是推进利率市场化;二是发展正规的金融机构和金融市场;三是构建一个有效的中央银行系统。

二、金融控制文献综述

(一)金融控制的内涵

宽泛的讲,控制是政府对经济的所有干预,政府实行金融控制政策是指在经济市场化的进程中,政府采取有利的货币政策和外汇政策等政策工具,对经济市场化进程的速度进行控制,而不是在条件还不成熟的情况下实行过度的市场化措施,并最终在不出现严重通货膨胀的情况下实现金融的和经济的发展。政府对金融进行控制的时,由于执行力度、对象和步骤的不同,金融控制的效率也不同。本文认为金融控制是政府对金融领域的控制,即政府为了促进金融业发展、弥补金融市场失灵和维护金融市场稳定,以出台法律法规为主要手段对金融主体进行扶持、引导、规范和约束的总和。

(二)国外金融控制文献综述

金融控制一词,最早由麦金农②提出,他指出财政控制应优先于金融自由化。麦金农的金融控制理论是一种财政和货币控制理论,该理论指出转轨时期的政府靠发行货币取得资源将导致通货膨胀,而不会实现经济增长,因此必须实行财政控制,并建立完善的税收机制。

1、金融控制内涵的界定

维斯卡西认为,政府控制是政府以法律手段,以限制经济主体的决策为目的而运用的一种强制力。丹尼尔・史普博对控制的界定结合了经济学、法学等对控制的定义,他指出,尽管市场是控制政策存在的理由和前提,但以往对控制的界定都倾向于把市场忽略掉,因此他把行政决策和市场机制统一了起来,认为控制是行政机构制定并执行的直接干预市场机制或间接改变企业和消费者供需政策的一种规则或特殊行为。

2、对金融控制的必要性研究

有学者指出:银行、证券、保险等金融业这种由多数企业构成的产业具有如下的特征,即消费者未必拥有充分的信息,以决定在多种服务和价格中选择哪种为好,结果难以使资源配置效率实现帕累托最优,而且一旦企业倒闭,则难以保证消费者的安全。Llewellyn和David研究了金融控制的经济学理论框架,并指出金融控制在一定程度上存在客观必然性。Julian R.Franks等学者在1998年从成本――收益的角度分析了金融控制的有效性,他们研究并考评了英国金融控制的成本和收益,并首次对金融控制成本进行比较分析,比较对象选择了美国和法国。Rochet和Keeley等学者的研究认为资本充足控制在降低银行冒险的风险激励方面具有积极作用。Taylor,Buffie的研究认为发展中国家由于缺乏有效的制度安排,因此政府对金融部门有必要保持一定的控制。Wade,WB认为东亚政府对金融市场的干预提高了社会福利。Edwards,Hastings对拉丁美洲国家金融自由化研究的成果表明了在缺乏适当管制的条件下,自由化会导致经济系统的脆弱性。Cho and Khathate对亚洲五个国家的研究表明金融自由化并没有导致储蓄与投资的系统增长。C.Denizer,R.M.Desai and N.Gue-orguiev认为用抑制性的金融控制来为赤字融资可能会比用自由化来弥补赤字的成本要高,但采取这样的政策能够维持权威和确保权力的生存及延续。

(三)国内金融控制文献综述

近年来,我国学者和经济学家对政府金融控制进行了多方面细致的探讨,积累了大量文献。近几年来的研究重点主要有以下方面:

1、金融控制的涵义界定

王欣欣(1996)指出,经济改革中的金融控制是对改革过程的控制,是稳定与变革相统一的控制,是增强社会经济发展的均衡性和提高社会经济效益的控制。张杰(1997)则认为金融控制是对国家调控金融资源的一种描述。为了将个人部门的储蓄集中到国家手中,需要一个国家控制并占垄断地位的国有金融体系,同时为了让居民储蓄更多地流入国有银行,也限制了居民的金融资产选择。高存款准备金制度限制了国有银行自主运用资金的权力,强化了国家对金融资源的支配和控制能力。张力(2001)所研究的金融控制专指转型国家在经济市场化进程中,政府采取有效的政策工具,控制商品市场和金融市场自由化的相对速度(而不是同时实行所有的市场化措施),在不引起通货膨胀的情况下实现金融均衡和向市场经济的过渡。谢朝华(2004)认为金融控制是指在金融发展过程中,为维护金融体系的稳定与效率,政府以一定的手段对金融活动主体的控制和金融活动主体对其金融行为的自我约束。

2、金融控制所包含内容的方面

李冰(2001)认为随着计划经济向市场经济的过渡,转型经济往往难以避免财政状况恶化。为了防止严重的通货膨胀,国家实行了金融控制战略,主要内容包括:一是利用储蓄来吸收居民户和非国有部门的潜在购买力;二是利用国家控制的金融体系来为财政赤字融资。此时国有银行成为金融控制战略的重要组成部分,其主要功能有:(1)代行财政注资职能;(2)承担本应由财政承担的社会保障职能;(3)承担本应由财政出资的政策性业务。毛伟(2001)认为金融控制内容包括五个方面:(1)明晰金融部门特别是银行部门的产权结构。(2)增强银行风险决策和风险化解能力。(3)提高中央银行的监管水平。(4)促进金融市场的发展和完善。(5)谨慎的利率市场化改革。沈民(2003)认为金融控制包括:(1)通过国家对金融业的垄断,限制体系外及国外金融机构介入,尽可能通过金融业从社会集中财富并置于其既定政策目标支配下。(2)对国有银行的表外业务、产融结合、信用证券化等现代业务严格控制,严格实行分业监管。(3)严格的贷款规模和歧视性贷款政策,使国有银行长期对国企从流动资金到固定资产投入实行全方位、多层次的信贷供给。

3、金融控制的工具与表现形式方面

张兴盛(2000)认为金融控制的工具有三个:国有银行的信用垄断;利率控制;对国有银行的信贷控制,其中包括对各国有银行都赋予了政策性贷款的义务,中央银行对各国有银行都实行了严格的信贷规模控制,以及高准备金制度。陈雨露(2005)认为金融控制中的国家战略工具有三个:超额外汇储备;开发性金融制度;开放条件下有限自由化的货币制度安排。在金融控制的表现形式方面:阎江(2003)认为我国始终没有走出以间接融资为主,以信贷体系为基础的“计划管理”模式,政府对金融的过度干预一直存在,这种过度干预直接以政府的金融控制表现出来。其一,行政性的金融垄断;其二,高储蓄率;其三,严格的信贷规模和歧视性信贷政策。郑泽华和王枉(2009)认为经济转轨时期金融控制的表现形式主要有以下几种:其一,长期维持行政性的金融垄断;其二,国家在对国有银行进行政策倾斜和保护其垄断地位的同时,对产融结合、银行表外业务、资产结构调整、银行信用证券化及金融市场的发展等均予以严格限制和管理;其三,严格的信贷规模和歧视性的信贷政策。

三、小结

对于政府的金融控制这一问题,国内外的很多学者都进行了研究,而对其作用的判断还要依赖金融发展的程度和政府进行控制的强度,在不同的阶段,金融体系对政府也有着不同的需求。为了加强对金融控制的理解和把握,本文在第一部分介绍了与金融控制理论密切相关的两种金融理论――金融抑制理论和金融深化理论。通过对这两大金融学理论的介绍和比较,使我们充分的认识了金融与经济发展的关系,政府控制与金融发展的关系等一系列问题,为后面我们介绍金融控制打下了基础。第二部分着重介绍了金融控制理论,并介绍了国内外关于金融控制的文献综述。通过对金融控制的介绍,我们认为金融控制是政府对金融领域的控制,是政府为促进经济发展,维护金融稳定而对金融主体采取的一系列规范和约束的总和。它不同于金融监管,也不同于宏观调控。这一部分首先介绍了国外学者对金融控制的研究,其中尤以麦金农的观点为主要,然后介绍了国内学者对金融控制的研究,分别从金融控制的涵义、内容及其工具与表现形式三个方面进行了介绍。金融控制理论的发展所发挥的理论指导作用肯定会对经济的发展,尤其是金融的发展做出巨大贡献。

注释:

①麦金农出版了《经济发展中的货币与资本》,肖出版了《经济发展中的金融深化》。

②麦金农在《经济市场化的次序――向市场经济过渡时期的金融控制》一书中提出。

参考文献

[1]R.I.麦金农.经济市场化的次序――向市场经济过渡时期的金融控制[M].上海:上海人民出版社,1997.

[2]R.I.麦金农.经济发展中的货币与资本[M].上海:上海人民出版社,1997.

[3]刘新伟.浅谈金融自由化的利弊[J].成人高教学刊,2002(6).

[4]李强.历久弥新的学术生命力――评《麦金农经济学文集》[J].中国城市金融,2007(02).

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第4篇:国外内部控制研究现状综述范文

[关键词]内部控制;审计意见;文献综述;上市公司

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.015

1 引 言

美国安然公司于2002年破产,社会各界对安达信事务所审计过程中未能及时有效查出其舞弊造假行为等产生质疑。不久,一场安然破产事件转化为审计丑闻。此外,美国相继出现的“环球电讯”“世通”等财务舞弊造假事件,极大打击了投资者、经营者等社会公众信心,社会各界强烈呼吁美国政府出台强有力的政策法规,打击公司财务舞弊行为,进一步提升审计质量。

2 文献综述

近年来,国外学者对企业内部控制与审计意见的相关研究,进行了长期而广泛的探索,并取得较丰富的研究成果。我国这方面研究起步较晚,有关内部控制的度量方法处于摸索阶段。

2.1 国外文献综述

2.1.1 有关内部控制缺陷与审计意见

道尔(Doyle,2007)研究发现:公司规模小、上市年限短、财务状况差、经营业务复杂、成长速度快或经历过重组的上市公司,更可能存在重大的内部控制缺陷;此时,为了规避审计风险,注册会计师更倾向出具非标准审计意见。达里瓦(Dhaliwal et a1.,2011)在最近的研究发现,企业内部控制缺陷的存在会显著提高其债务资本成本。哈莫斯利(J.S.Hammersley,2008)等和斯蒂芬斯(Stephens,2009)等也得出了与道尔(Doyle,2007)相同的结论,即上市公司审计委员会质量越高,更倾向披露内部控制缺陷,进而财务报告被出具非标准审计意见的可能性越大。

此外,阿什博斯凯夫(Ashbaugh - Skaife,2007)等认为修正后的应计盈余质量显著提高后,连续数年里,公司内部控制审计意见的变化也会导致应计盈余质量的同向变化。

2.1.2 有关内部控制质量与审计意见

克里希南(Krishnan,2005)认为,上市公司内部控制质量较差会导致审计委员会效率低下,审计师将面临极高的不确定性风险,更倾向出具非标准审计意见。贝尼西(Beneish et a1。,2008)以内部控制基本要素为基础度量内部控制质量,研究认为上市公司内部控制质量越高,审计师面临审计失败的风险就越低。这在一定程度上,有利于注册会计师出具较好的审计意见。阿尔塔木洛(Alta-muro,2010)和贝蒂(Beatty,2010)以内部控制目标为导向度量内部控制质量,发现上市公司高质量的内部控制提高了财务报告信息质量,从而改善了注册会计师出具的审计意见。这也验证了贝尼西(Beneish et a1.,2008)的研究结论。

2.1.3 有关内部控制有效性与审计意见

金(Kim et a1..2011)进一步揭示了内部控制有效性影响债务资本成本的方式――内部控制缺陷的存在会使公司面临更高的贷款利率和更多的附加条款。此外,内部控制有效性的变化会导致债务契约的变化。

2.2 国内文献综述

2.2.1 有关内部控制缺陷与审计意见

齐堡垒( 2010)、田高良(2010)、陈丽蓉(2010)等以我国沪深两市上市公司为经验数据研究表明,内部控制缺陷与非标准审计意见呈正相关,并且在深市中更具显著性。

项苗(2012)进一步发现,社会责任内部控制缺陷、资金活动内部控制缺陷、资产管理内部控制缺陷、合同管理内部控制缺陷均与非标准审计意见显著正相关;组织结构内部控制缺陷、信息系统内部控制缺陷、资产规模均与非标准审计意见显著负相关,这可能表明中国审计市场存在购买审计意见的现象。李寿喜、韩丹(2013)在最新的研究中发现,财务报告的编制及对外报告阶段存在多种内部控制风险,且多数是影响审计意见的因素。

2.2.2 有关内部控制信息披露与审计意见

林斌、饶静(2009)和牛艺琳(2010)考察上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的信号传递效应,发现内部控制质量较好的公司更愿披露内部控制鉴证报告,内部控制信息披露得越充分,监督越完善,更容易得到标准审计意见。此外,王怀明、项敏(2009)和袁凤林、尧华(2011)的分析也证明了前述观点。

杨玉凤,王火欣,曹琼(2010)证实内部控制信息披露对显性成本抑制作用不显著,对隐性成本有明显抑制作用,对显性成本和隐性代成本具有综合抑制作用。李红(2012)从审计意见的角度对内部控制信息披露的效果进行验证。检验发现:内部控制信息披露越详细,越不易得到非标审计意见;披露有风险和缺陷的公司越容易得到非标审计意见。

2.2.3 有关内部控制质量与审计意见

杨群辉、王玉荣(2011)对被出具标准审计意见的公司按上市地点、行业随机配对,以内部控制要素为向导衡量内部控制质量,发现内部控制质量与非清洁审计意见显著负相关。其中,内部控制五大要素中风险评估、信息与沟通、监督与非清洁审计意见显著负相关,而内部环境、控制活动两大要素与非清洁审计意见不存在显著相关性。

李炜(2013)则认为内部控制质量越好,审计师对客户签发的审计意见越好。并且所签发的审计意见判断不受客户的政府控制性质和客户所处外部治理环境的影响。陈丽蓉、郭道芝(2013)检验结果表明:披露内部控制自我评价报告的公司,更不容易收到非标准审计意见。

2.2.4 有关内部控制有效性与审计意见

杨德明,林斌(2009)等发现内部控制有效性的提升有助于抑制大股东资金占用,但这一现象仅在低审计质量样本中存在。

陈丽蓉、牛艺琳( 2010)收集2008年我国上市公司内部控制信息数据,发现内部控制信息披露越充分,公司的内部治理越健全,公司的内部监督越到位,越易得到标准审计意见。肖成民,李茸(2011)研究也有同样的发现。最新研究,孙丽华(2013)发现企业内部控制效率对注册会计师出具审计意见产生重要影响。

3 结论及建议

第5篇:国外内部控制研究现状综述范文

[关键词]风险投资风险投资后管理内容增值服务和监控

风险投资后管理包括了除现金投入外的其他一系列投入(Fried和Hisrich,1995),Tyebjee和Bruno(1984)将风险投资后管理的内容归纳为4个方面:帮助招募关键员工、帮助制定战略计划、帮助筹集追加资本、帮助组织兼并收购或公开上市等。随着风险投资实践的发展,国内外一些学者在Tyebjee和Bruno的基础上对风险投资后管理的内容作了进一步的研究。

一、国外研究综述

Gorman和Sahlman(1989)发现风险投资家在投资后参与管理活动上大约花费60%的时间,他们根据对风险投资家的调查得出如下的结论:风险投资除了向被投资企业提供资金外,还提供建立投资者网络、评估和制定经营战略、为管理团队物色合适人选等三方面的支持。

Barney等(1996)发现风险投资家为被投资企业提供的帮助可以分为两类:一类是经营管理建议,包括提供有效的财务建议,提供合理化的经营建议、提供合理化的管理建议等;另一类是运营帮助,包括为被投资企业介绍客户、介绍供应商、帮助被投资企业招募员工等。

Dotzler(2001)发现风险投资家的管理参与活动包括融资顾问、战略建议、招募高层管理者、充当CEO智囊团、组织和激励体系建设、管理层业绩反馈、选择其他专业服务(如法律等)、与其他公司的战略联系、营销、工程技术咨询等多个方面。

Knockaert等(2005)将风险投资后管理活动分为监控活动和增值活动两部分,其中,风险投资家的监控活动包括监控财务状况、监控市场营销状况、监控股权变动、监控CEO的报酬、监控追加借款等;增值活动包括制定战略计划、充当管理团队的参谋、招募CEO或CFO等高层管理人员、招募新员工、联系潜在客户、组建有效运行的董事会、运作管理等。

二、国内研究综述

和许小松(1999)将“Post-investmentActivities”译为“投资后管理”,并指出其内容包括“设立控制机制以保护投资、为企业提供管理咨询、募集追加资本、将企业带入资本市场运作以顺利实现必要的兼并收购和发行上市”。

项喜章(2002)指出风险投资后管理的主要内容可分为两部分即增值服务和监控,增值服务是风险投资家为被投资企业所提供的一系列咨询服务,具体内容包括:帮助寻找和选择重要管理人员、参与制定战略与经营计划、帮助企业筹集后续资金、帮助寻找重要的客户和供应商、帮助聘请外部专家、帮助实现并购或公开上市。

付玉秀(2003)通过调查发现风险投资企业对被投资企业监控主要包括对重大决策的制定、重大人事变动、资金运用、财务状况、市场营销等活动的监控,对经营计划的制订的监控强度一般,而对被投资企业的融资行为和日常经营监控较弱;风险投资家向被投资企业提供的增值服务主要是参与制定战略与经营计划、辅助财会管理、帮助企业筹集后续资金、帮助聘请外部专家、提供管理技术/经验知识、传授营销技能开拓市场、帮助寻找重要的客户和供应商。

三、国内外研究述评

综合国内外有关风险投资后管理内容的研究,本文归纳出风险投资后管理的主要内容包括增值服务和监控两部分,并认为,增值服务主要包括风险投资企业为被投资企业提供的战略上的支持、关系网络资源上的支持、人力资源管理上的支持、后续融资上的支持、生产运作上的支持等几方面(Liu、Cui和Fan,2006;Liu和Fan,2006);风险投资企业对被投资企业的监控主要包括对被投资企业重大决策、经营计划的制定、重大人事变动、市场营销状况、财务状况、资金运用、运营绩效等的监控。

参考文献:

[1]FriedVH.andHisrichRD.Theventurecapitalist:Arelationshipinvestor[J].CaliforniaManagementReview,1995,37(2):101~113

[2]TyebjeeT.T.,BrunoA.V.Amodelofventurecapitalistinvestmentactivity[J].ManagementScience,1984,30(9):1051~1066

[3]GormanM.andSahlmanW.A.Whatdoventurecapitalistsdo?[J].BusinessVenturing,1989,4:231~248

[4]BarneyJ.B.,BusenitzL.W.,FietJ.O.,etal.Newventureteams''''assessmentoflearningassistancefromventurecapitalfirms[J].JournalofBusinessVenturing,1996,11(4):257~272

[5]DotzlerF.Whatdoventurecapitalistsreallydo,andwheredotheylearntodoit[J].TheJournalofPrivateEquity,2001,winter:6~12

[6]KnockaertM.,LockettA.,ClarysseB.,etal.Dohumancapitalandfundcharacteristicsdrivefollow-upbehavourofearlystagehightech.VCS[A].VlerickLeuvenGentManagementSchoolWorkingpaper,2005,20

[7]许小松:风险资本市场理论与实践[M].北京:中国经济出版社,2000

第6篇:国外内部控制研究现状综述范文

关键词:内部控制 有效性 影响因素 经济后果

一、引言

财政部等五部委联合在 2008年和 2010年分别了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,标志着我国内部控制规范体系的建立。近年来,由于内部控制一直是公司财务和公司治理研究的重点课题,本文在梳理文献的时候,主要是分成内部控制影响因素研究和内部控制的经济后果研究两大部分,最后进行了评述和展望。

二、内部控制有效性的影响因素研究

内部控制有效性的因素研究一直是内控研究的基础性课题,在之前研究的基础上,新的研究成果不断丰富,大体分为内部因素和外部因素。

(一)内部因素

1.公司规模

一些学者通过研究发现,公司规模越大,投入内部控制建设的资源越多,内部控制质量也越高(王贤,2016)。Bryan & Lilien (2005)研究发现相对于同行业的其他公司,具有内部控制缺陷的公司规模更小。Doyle et al.(2007)发现,那些规模小的公司更有可能出现内部控制缺陷。朱荣恩等(2004)通过问卷调查发现,规模较大的公司内部会计控制效果要显著好于规模较小的公司。

2.财务状况

公司财务状况是影响内部控制的一个重要因素(Doyle et al.,2007)。Ge & Mcvay(2005)发现内部控制弱化与企业盈利能力呈负相关关系。相对于同行业的其他公司,具有内部控制缺陷的公司业绩更差(Bryan & Lilien,2005)。Doyle et al.(2007)发现,那些利润率低的公司更有可能出现内部控制缺陷。Franklin(2007)的研究发现,存在内部控制缺陷的公司往往具有较低的盈利能力与较高的负债水平。张颖、郑洪涛(2010)研究发现,具有良好财务状况的企业其内部控制更加有效。

3.公司治理结构

程晓陵、王怀明(2008)研究发现,年终股东大会出席率、董事会实际规模和监事会规模、审计委员会的设立与内部控制有效性正相关。张先治、戴文涛(2010)采用调查问卷方法研究发现,公司治理结构变量中,董事长与总经理二职合一、股权集中度c内部控制负相关。李育红(2011)以2008年沪市上市公司为样本研究发现,第一大股东有动机和能力去监督管理层,薪酬机制能够对管理层起到激励作用,声誉惩罚机制对于经理层产生约束作用,从而提高公司内部控制有效性。

(二)外部因素

外部因素中外部监管因素对内部控制有效性的影响不容忽视。主要的外部因素包括市场化程度、法律制度、外部监管以及媒体关注等方面。曹建新等(2009)发现聘用非十大会计师事务进行审计的沪市上市公司内部控制有效性较高。薄澜、姚海鑫(2012)发现对内部控制评价报告进行审计,能够显著的提高内部控制有效性。刘启亮、罗乐等( 2012)研究提到上市公司所在地区市场化程度越高、政府干预程度越低对内部控制有效性的提升有正向作用。

三、内部控制的经济后果研究

纵观近几年的研究成果可以发现,内部控制的经济后果研究主要是内部控制质量对盈余质量的影响、对资本成本的影响。

(一)内部控制与盈余管理

范经华、张雅曼等( 2013)研究认为高质量的内部控制能够抑制真实及应计盈余管理行为且内部控制与审计师行业专长在抑制盈余管理的方面是互补关系。佟岩、徐峰(2013)也揭示了高效率的内部控制能够抑制真实及应计盈余管理。刘启亮、罗乐( 2013)研究发现公司内部控制质量与会计信息质量正相关,但内部控制对会计信息质量的提升作用受制于高管权力配置,高管权力集中背景下,提升作用不明显。雷英、吴建友( 2013)发现,自愿披露内部控制审计报告公司的会计盈余质量要高于未披露内部控制审计报告的公司。

(二)内部控制与资本成本

郑军、林钟高( 2013)从货币政策变更的这个较新颖的视角研究了内控质量对商业信用融资的影响。陈汉文、周中胜(2014)实证结果发现,企业内部控制质量越好,所获取的银行债务融资成本越低。王艺霖、王爱群( 2014)研究认为上市公司披露内控缺陷会显著提高债务成本,但内控审计却不会显著降低债务成本。综合这几篇内部控制对企业债务成本影响的文章可见,国有产权的特殊性使得内部控制的影响力减弱。

四、评述与展望

从研究结果来看,国外学者所得到的研究结果基本一致,高质量的内部控制可以有效地抑制应计盈余管理与真实活动盈余管理。但是我国的学者对此至今仍没有统一的结论,虽然低质量的内部控制会导致公司破产,降低财务报告的可靠性与真实性,误导投资者,但是并没有任何证据表明高质量的内部控制会减少盈余管理行为的发生。

通过以上的分析,发现内部控制研究依然是热点,且研究的内容比较集中,除此之外,也可以发现新的研究思路和研究内容正在展现出来,比如内部控制因素研究中逐渐扩展到宏观因素,研究视角也展现多学科态势。本文认为未来的研究比如更注重相关宏观要素,从跨学科角度,且研究方法也不是简单的相关性分析,而是借助于结构方程式等研究方法深刻揭示变量之间的关系。

参考文献:

[1]程晓陵,王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究,2008(4):53-61.

[2]程小可,郑立东,姚立杰.内部控制能否抑制真实活动盈余管理?――兼与应计盈余管理之比较[J].中国软科学,2013(03):120-131.

第7篇:国外内部控制研究现状综述范文

关键词:汽车制造业;高管薪酬;企业绩效

一、引言

20世纪20年代起,国外学者就开始了对于企业所有者和者之间利益最大趋于一致的研究。20世纪70年代,美国证监会SEC强制要求各企业高管薪酬的数据披露。1988年,我国证监会也对上市公司提出了同样的要求,进一步提高了对高管薪酬制度的重视和管控。高管位于企业发展运营的核心角色,决定着企业资源配置和经营决策,进而影响着公司的绩效状况。

目前,我国部分企业的高管薪酬水平与宏观经济状况、企业发展状况和高管对企业的贡献程度在一定程度上存在一定的失衡状况。通过研究高管薪酬对企业绩效的影响,通过薪酬制度的完善和激励机制的优化,增强企业的核心竞争力,具有一定的理论和现实意义。本文立足于国内外对于该论题的理论基础,通过理论和实证研究相结合,运用多元线性回归分析的方法研究了高管薪酬对企业绩效的影响,并提出了完善优化的建议。

二、理论基础和文献综述

根据委托理论,信息不对称下的股东和高管之间存在利益冲突,但在合理的薪酬契约和激励下,高管会选择最大化企业价值,提高企业绩效。人力资本理论认为一个人的人力资本价值与其为企业创造的价值成正比。过程型和内容型激励理论分析了年薪和股权激励模式的作用机制。

国外对于该问题的研究起步较早,Taussings和Baker最早在1925年就已开始了探索,但并未得出二者的相关关系。Harvey对美国、芬兰、德国、以色列四个国家采掘和农牧两个行业的样本进行了研究和比较,发现两个行业内仅有低于10%的企业二者具有相关性。国内对于该问题的研究最早开始于2002年,张晖明和陈志广以净资产收益率作为企业绩效的衡量指标,得出了高管薪酬与其的显著正相关关系。堪新民和刘善敏(2003)得出高管薪酬对于企业绩效的影响关系受股权结构、企业规模、所处行业和地域等因素的影响。张正堂(2008)对于国有控股企业的研究中得出高管与普通员工之间的薪酬差异对企业绩效存在负相关性。综上所述,国内外的研究因宏观经济环境、样本所处区间和行业地域、研究指标设计、研究方法等原因存在多样性。

三、研究假设和模型设计

本文选取来自锐思数据库汽车制造行业的28家上市公司作为研究样本,剔除了数据缺失、极端值和新上市公司的样本。根据以上理论分析和文献综述,提出以下假设:高管薪酬水平和高管持股比例与企业绩效正相关。根据以上假设,选取高管薪酬、高管持股比例两个自变量,运用因子分析方法综合企业的盈利、偿债、运营和发展全方位的16个指标计算获得自变量企业绩效,同时选取企业规模、财务杠杆、国有控股比例作为控制变量,并建立数学模型:

P=C+β1Pay+β2Share+β3Size+β4DR+β5LAR+e

四、实证研究

通过对16个变量进行KMO和Bartlett检验,检验值为0.705,表明各变量之间适合做因子分析。根据因子对原始变量总方差的解释情况提取了五个主因子,对他们进行命名并旋转得到因子载荷矩阵,根据因子得分系数矩阵和每个主因子对总特征值的方差贡献率,得出综合绩效值P的计算方法为:

P=(0.37684Y1+0.15817Y2+0.13876Y3+0.10162Y4+0.0832 5Y5)/85.863%

通过对原始数据的描述性分析,汽车制造行业高管薪酬占薪酬总额比例差异较大,均值为13.28%。该行业73.39%的上市公司中高管零持股,且持股高管持股比例很低。Pearson相关性分析结果显示企业绩效和高管薪酬及持股比例正相关。高管薪酬比例与企业规模和国有控股比例显著相关。同时,企业绩效受资本结构影响显著。

通过SPSS进行多元线性回归,得到如下结果。可以看出,企业绩效与高管薪酬比例显著正相关,符合假设。与高管持股比例没有明显的相关性,与数据样本中零持股比例较高有关。

五、结论建议

研究发现,合理的高管薪酬可以提高他们的工作积极性,进而提升企业绩效。针对目前汽车制造行业高管薪酬结构单一、持股比例偏低、零持股现象普遍存在的现状,可以通过股权激励的措施进一步多元化薪酬制度,同时可以降低企业成本压力。进一步构建科学的绩效评价体系和合理的薪酬机制,同时加强对于高管的监控和披露,通过高管薪酬制度影响企业绩效。

参考文献:

[1]李增泉.激励机制与企业绩效[J].会计研究,2000(01):24-30.

第8篇:国外内部控制研究现状综述范文

【关键词】公司治理系统 公司管理系统 会计信息系统

一、引言:

纵观会计发展历史,会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但是,从我国会计信息质量现状来看,会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用,甚至有时还误导了资源的流向,使投资者的利益受到了损害。会计信息质量不高,与会计人员素质。会计法规和准则等方面均有关系,这方面的研究已有诸多成果。本文试图另辟蹊径,立足公司治理、企业管理、会计信息系统的共生关系,从理论层面揭示会计信息质量是怎样受制于环境并积极地影响这些环境。作者的观点是,会计作为企业管理系统的一部分,它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理完善的企业中,会计必然运作良好,它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。从经验来看,那些提供虚假会计信息的企业一般都在企业管理上比较薄弱,缺乏有效的公司治理结构。笔者进而认为会计信息失真的深层次原因是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开企业管理和治理结构,只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑,才能理解会计在经济生活中的角色和地位,才能找出现实中所存在问题的症结,寻求对症之药。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前,有关公司治理和公司管理的研究存在着两种倾向,即公司治理研究只考虑狭义的公司治理范围,其中主要研究内部监控机制和激励约束机制,而公司管理研究中,又只注意企业外部环境、公司文化、管理风格的影响,而很少把公司管理系统与公司治理系统结合起来综合研究。

其实,公司治理与管理是存在紧密关系的两个方面,按柯克兰和瓦提克(Cochran and Wartick)的研究结论:公司治理与公司管理之间潜在冲突是构成公司治理问题的内容之一,因此公司治理的目标就包括协调公司的治理和公司的管理。[1]治理与管理的区别依赖于经济学上定义股东与管理者关系的企业理论模型:股东拥有企业仅不参与经营管理,股东通过选举董事会作为他们在公司决策中的代理人来监督经营者的行为。据此,公司治理被看成与公司的内在性质、目的和整体形象有关,与该实体的重要性、持久性和诚信责任等内容有关,而公司管理则更多地与具体经营活动有关。可以认为,治理与管理的差别在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是内部的;(2)治理是一个计放系统;管理是一个封闭系统;(3)治理是战略导向的,管理是任务导向的。简言之,公司治理关心的是“公司向何处去”的问题,而公司管理关心的是“怎样使公司达到上述目标”的问题。同时,企业治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接对公司管理运作过程产生影响,但在通常情况下,公司治理系统主要是通过影响公司管理系统来达到间接影响公司管理运作的目的和提高公司的管理效率与管理效益的。在实践中,通常认为专司公司治理的董事会在很大程度上参与了企业管理。特别是在英美等国家的治理结构中,董事长往往又是公司的首席执行官(CEO),许多高层经理又是董事会成员。鉴于公司治理与公司管理这种交叉关系,国外有学者指出应该将公司治理与公司管理综合起来加以研究,并提出了一个描述性模型。我国有学者借鉴其思路,构造了一个公司治理与公司管理的整合分析模型[2].

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。我国公司法确定阶“三会四权”制衡机制就是典型的内部监督机制。外部监控机制是指一股股东、资本市场、经理市场、产品市场、社会舆论和国家法律法规等外部力量对企业管理行为的监督。转贴

公司管理系统在这里被描述成由三个部分组成:一是企业战略目标与决策系统;二是企业组织结构与组织管理系统;三是企业文化与价值系统。按照著名的麦肯齐企业管理系统的7—S框架(因素包括结构、战略、体制与程序、人员与班子、技能、作风。共同价值)来分析,上述第一和第二部分主要是硬件要素,第三部分主要是软件要素。从控制角度看,在公司管理系统中,决策体制、管理组织体制、管理规程与制度以及会计、审计系统等构成了公司管理的自我调控机制,对企业管理行为形成了内在的和制度化的约束。

模型中还有两个相关的系统。一是企业外部环境系统,这包括政治、经济、社会文化、顾客、供应商。竞争对手、资本市场等因素,它们既影响公司治理系统,又影响公司管理系统,还构成公司治理系统的一部分。二是公司信息网络。它应是公司治理系统和管理系统的共同组成部分和赖以有效运作的基础。强调这一点,对于我国企业现阶段在企业建立有效的治理机制是至关重要的,因为我国很多股份企业治理结构发挥不了作用,除了制度上的缺陷,本身能力差之外,再就是缺少支持有效决策和有效行动的信息。而这些信息常常是企业管理的自我调控系统,特别是会计和审计系统提供的。

三、会计信息系统与公司治理和管理系统

当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时,现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统[3].会计是企业管理活动的一部分,它产生于企业管理系统中,以管理当局的名义向外披露会计信息,并对其可靠性、真实性负责。会计亦是公司治理结构中不可或缺的组成部分,公司内、外部利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动,进而作出相关决策。会计信息系统和公司治理和管理系统的关系具体分析如下:

(一) 会计信息系统与公司治理系统

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制是主要股东①、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制。在一定情况下内部监控机制是公司治理的主体。它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励。另一方面因为内部监控机制的特殊地位,它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。美国公司董事协会在描述董事会职责范围时就认为董事会在检查和监督企业内部管理控制工作方面的作用包括:“辨别董事会对信息的需求,并安排这些信息的及时提供;每年对流向董事的信息进行评价,以确保这些信息的准确性。完整性和合理性。”[4]

第9篇:国外内部控制研究现状综述范文

1.1有关企业销售收款循环错弊审计的理论界定研究

张岷胜(2010)对企业销售收款循环的概念进行了界定,指出:企业从获取销售机会点开始,通过合同谈判签订、组织销售与发货等环节,实现收回贷款并完成合同的一系列业务。陆珏(2012)指出企业在进行销售收款循环错弊审计的过程中,应对内部控制环境、风险评估、控制活动与沟通、监控等五个方面的内容进行审计,从而降低错弊事件发生的概率。常灿(2012)将销售收款循环的流程分为三个阶段,即:从客户项目机会的发掘到合同的执行、从销售订单的建立到销售收入的确认、从开发票收款到项目关闭。

1.2有关企业销售收款循环错弊审计中存在的问题研究

戚少云(2013)以XYZ公司销售收款循环舞弊案例作为背景,分析了企业销售收款循环审计中存在的问题,主要包含:内部环境控制不力、风险识别评估不得当、没有执行不相容岗位和职务分离控制、没有加强对销售收入款项的控制等。石光(2010)则以青岛H集团为例,分析了企业销售与收款循环审计中存在的问题,并将其归纳为:销售返利计算不准确、统购分销政策执行不到位、优惠促销政策执行不合理、销售退回制度执行不力。上述问题是我国民营企业在进行销售收款循环错弊审计活动的一般性反映。

1.3有关企业销售收款循环错弊审计优化对策的研究

赵成良(2010)认为:企业只有加强销售收款循环的内部控制制度建设,才能够避免错弊问题的发生。同时,合理的销售收款内部控制对企业实现自身的长远发展战略目标,提升经营管理效率,维护资产安全完整性等方面,也能够起到至关重要的促进作用。扈军(2013)则探究了企业销售与收款循环审计的流程与要点,指出:企业内部在进行销售与收款循环审计时,应进行符合性测试和实质性测试。符合性测试包括了解企业销售与收款循环内部控制现状、测试内部审计的执行情况、审查有关凭证上内部核查的标记等;而实质性测试则包括主营业务收入实质性测试、营业费用实质性测试、应收款项实质性测试等。他认为上述测试环节是降低销售收款循环错弊事件发生的主要策略。吴晓芸(2013)给出了房地产企业销售收款循环审计的优化建议,例如:对财务活动中风险较大的环节进行内部控制、分离不相容的职务、严格执行授权批准制度。

2国内外研究现状评述

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