延伸审计论文精选(九篇)

第1篇：延伸审计论文范文

关键词：难点问题　方法　思考

一、开展管理效益审计存在的现时问题

目前，审计人员普遍遇到最大的难题是对管理效益审计虽有了一定的认识和了解，但如何开展又无处下手。现时的难点主要有：

1、审计人员管理知识匮乏。业务技能单一，不能满足高层次审计的需求，这是现时最大的难点

现有的审计人员知识结构狭窄，对管理没有感性认识和理论功底，平时又忙于工作而不注重学习，知识储备和能力存在硬伤：缺少有组织、系统、贴近现实的深入研究。理论与操作能力发展不协调；审计人员没有置身于现实的管理中，实践经验匮乏，仅有的理论水平和实践经验很有可能高不过企业的经营管理者。

上述原因从根本上导致要么查不出问题，提不出建议：要么查出的问题细枝末节，只见树木不见森林，提出的建议幼稚、可笑，不被管理者接受。

2、没有现成的、符合我们实际情况的审计模式可参考借鉴

国外开展管理效益审计起步较早。模式也日渐成熟，国内与之相比有很大的差距，目前很大的难题是国外、书本现成的模式不适用，而国内又没有一个适合我们审计的模式可借鉴：理论与实际的脱节，使审计人员想跃跃欲试，而又心中无数、观望多、付诸实践少。

3、审计方法需要研究创新

目前简单使用传统的审计方法已不能满足审计日益发展的需要，更解决不了更高层次的审计问题，审计方法使用上的突破和创新也是一个急待研究和解决的问题。

4、一些审计思路和理念需要审时度势、重新定位

常规审计向管理效益审计延伸，具体延伸什么、怎样延伸，是从常规审计内容、技术上逐步延伸，还是独立于常规审计另起炉灶，需要准确定位；被审计单位的经营管理是一个体系，涉及方方面面，是全面铺开审计，还是重点选择突破口、有所为有所不为，把什么作为开展管理效益审计的切入点也需要我们准确把握和定位：管理效益审计是专项开展还是在常规项目中作为一种方法使用、审计人员现有的知识结构能做到什么程度更值得好好研究。

5、审计环境的优劣也制约管理效益审计的开展

开展管理效益审计，最终目的在于成果的转化和利用，成果的转化和利用，一是要看成果的可利用价值，即审计人员能否通过审计，发现问题，提出有价值的建议，这一方面依赖于审计人员的业务素质和综合能力，另一方面依赖与被审计单位的配合，这是成果能否顺利转化的内因；二是被审计单位能否愿意接受审计成果，管理没有标准，每一项具体的管理措施并不是放之四海而皆准，审计成果的转化依赖于管理者的水平和认可程度。这是审计成果能否顺利转化的外因。

二、常规审计向管理效益审计延伸的思考

1、对管理效益审计再认识

开展管理效益审计旨在发现问题，改进管理，堵塞漏洞，防范风险，提高经济效益。审计的目的诠释了审计的实质，因此，应该从企业的实际需求出发，分析现状，准确定位，寻找切入点，循序渐进，量力而行。审计思路和方法切忌固化模式，死板教条。拘泥于书本、理论，应把握一条原则：发现问题、查找漏洞不是目的，规范管理、防范风险、提高效益才是根本所在。

2、将管理效益审计全面纳入年度工作计划内，有组织、有步骤地研究和开展审计

将管理效益审计纳入年度计划，有针对性地开展；组织有关人员，分析企业的管理现状、审计人员的能力及开展管理效益审计的条件，确定在哪些方面能为，哪些方面不能为。哪些方面通过改善和努力可为；跟进企业发展需求，寻找突破口，慎重立项，有针对性的研究审计方法，设计审计程序；注重总结，积累经验。从点到面、从局部到整体，逐步开展管理效益审计；努力引导和改善审计环境，加强与管理层、被审计单位的有效沟通，为审计成果的顺利转化提供保证。

3、常规审计的内容向管理效益审计延伸

坚持管理效益审计与常规审计的有机结合，在编制审计计划时，加进管理效益审计的内容，使管理效益审计贯穿于每一个审计项目中。注重对被审计单位、被审计人员管理手段、管理效果、效益的评价和衡量，以促进管理、提高效益；目前的金融危机情况下，成本控制是企业管理中的重中之重，成本控制上暴露出的预算不准、扩大开支、挤占成本、损失浪费等问题比较凸现，因此针对成本控制开展管理效益审计，是管理效益审计的一个准确切人点，也是开展管理效益审计最大的实际。

开展成本控制的管理效益审计，从定额、预算人手，审计定额、预算的管理机制是否健全，运行是否有效；审计预算、定额制定的合理性和准确性；分成本项目重点审计预算和成本的实际控制过程，一方面审计相关制度的建立健全和可控性、执行过程的效果性，另一方面发现跑冒漏滴、损失浪费问题，与被审计单位共同寻找提高经济效益的途径。

4、着力提高现有审计人员的业务素质和综合能力

积极采取多种形式、多种渠道、多种类型的培训活动，丰富审计人员知识结构，提高审计人员综合素质；建立相关的用人、考核机制，从制度上、机制上敦促审计人员提高能力：组织、研究尝试开展管理效益审计活动，培养业务骨干，以点带面。打造一支适应形势需求的审计队伍；加强各审计单位之间的业务交流和研讨，通过共同参与或跟其它单位一起审、请他人帮助审等多种形式，快速提高审计人员的业务能力。

参考文献：

第2篇：延伸审计论文范文

一、准确界定企业国有产权交易期间损益的必要性

（一）企业国有产权交易程序复杂，交易期间较长，产权交易期间损益数额较大。根据《企业国有产权转让管理暂行办法》的规定，企业国有产权转让需经过可行性研究、企业内部决策、国有资产管理部门审查批准、清产核资和审计、评估、委托产权交易机构进行产权转让公告并进行交易等必经程序，本身即需要较长的期间。而在实践中，出让方还需要征集意向受让方并考查受让方是否具备受让条件；在无法征集到意向受让方时，还要重新调整交易条件，其中，实际交易价格低于市场交易价格的90%时，还要获得相关产权转让机关的同意；在有多个意向受让方时，还要根据转让标的的具体情况采取拍卖或者招标方式进行交易；交易双方成交后，还要办理产权交割的手续等。复杂的程序，使得产权交易期间动辄超过半年甚至一年，已经成为企业国有产权交易的常态。而在较长的交易期间，企业的资产在不断地变化，日积月累，必然发生较大数额的损益。

（二）准确界定企业国有产权交易期间损益是交易双方基于公平原则的合理要求。《企业国有产权转让管理暂行办法》第十三条规定，在清产核资和审计的基础上，转让方应当委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。评估报告经核准或者备案后，作为确定企业国有产权转让价格的参考依据。因此，交易双方在产权交易合同中确定的交易价格，是根据企业资产评估基准日企业净资产评估值确定的。交易期间，如果企业实现了较大数额的收益，转让方必然要求受让方增加支付转让价款或者在产权交割前分配其应得利益，否则，将造成国有资产的流失；如果企业发生了较大数额的亏损，受让方则必然要求减少转让价款或者由转让方予以弥补，否则，对受让方不公。总之，交易期间，交易双方要求对交易期间的损益做出明确界定，不仅合理合法，也十分必要。

二、实践中对企业国有产权交易期间损益的界定方式及缺陷

（一）由产权交易机构提供制式合同，但对产权交易期间损益的归属及界定方式未作任何约定。以天津市产权交易中心提供的产权交易合同文本为例，该合同文本中并未对企业产权交易期间损益的归属及界定方式作任何约定。此种交易方式较为普遍，但对交易双方没有任何指导或约束意义，也不利于双方权利与义务的明确。

（二）由产权交易机构提供制式合同，由交易双方自行约定企业国有产权交易期间损益的归属方式，但未约定产权交易期间损益的界定方式。以上海市产权交易中心提供的产权交易合同文本为例，该合同第8.3条规定：“在交易基准日至产权持有主体完成权利交接期间，与产权交易标的相关的盈利或亏损由 双方享有和承担”。该合同文本提示交易双方应对交易期间损益的归属做出约定，但仍未对如何界定交易期间的损益做出约定或提示。

（三）由产权交易机构提供制式合同，明确约定企业产权交易期间的损益由出让人享有或承担，但未约定产权交易期间损益的界定方式。以安徽省产权交易中心提供的产权交易合同文本为例，该合同文本从公平原则出发，明确约定企业国有产权交易期间的损益由出让人承担或享有，但对损益的界定方式仍没有任何规定，难以有效避免交易双方争议的发生。

第3篇：延伸审计论文范文

一、县级预算执行延伸审计的重点

由于预算执行单位的性质不同，决定着审计延伸的方式方法、重点和层面不同。当前县级预算执行的延伸审计的重点有以下几个方面。

1、部门预算执行审计

财政预算是以部门预算为基础的，财政预算的执行是通过部门预算的执行来完成的。开展部门预算审计是深化预算执行审计的新要求，部门预算的编制不仅是本级预算执行审计的内容，而且经批准的部门预算执行审计及部门决算审计的主要依据。因此，部门预算执行审计应成为预算执行审计的重要组成部分。

2、转移支付资金审计

公共财政框架下的财政转移支付制度的建立就是要通过转移支付方式，支持和促进贫困、落后地区的财政、经济发展，使下级公共服务能力实现均等化目标。近年来，经济欠发达县的上级财政转移支付资金成为政府财政支出的主要来源之一，且一些特定用途或专项补助的资金数量和支付范围不断扩大，涉及农业(大农业)、水利、交通、教育、社保、就业、扶贫、救灾等诸多方面，使每年的财政总预算支出结构发生较大的变化，这种特定用途的资金或专项资金比例的提高，使审计的范围和手段要作相应的调整。突出“全面性”，不但要查上级资金的到位、拨付情况，还要查清地方财政资金的到位情况。一方面，要审查全部资金的到位率和拨付资金的及时性、合法性、合规性，查清不到位资金的原因，以及挤占挪用专项转移支付资金的违规违纪违法行为，并对此产生的影响作出相应的评价；另一方面，要对本级财政安排的配套资金到位率进行认真核实，确认资金是否真正到位。对发现的大额支出要作进一步的跟踪，查清是否存在本级预算资金虚假到位或利用其他手段将资金抽回的问题。

3、国库支付资金流向的检查

审计中要检查各项收入核算是否清楚，是否存在混库情况；各项退库和资金的拨付依据和审批手续是否合法齐全；注意与银行余额的核对，防止资金漏洞；对专项资金和大额款项的拨付，要以国库账户和财政专户资金拨付为源头，以资金流向为主线，开展跟踪审计。审计工作应把监督的目光转到“集中收付”上来，要审查财政专户管理是否有死角，是否有预算外资金未纳入财政专户管理以及私设“小金库”等违纪违规问题，各部门、单位是否贯彻实施了“收支两条线”管理，专项建设资金是否由财政直接拨付到项目单位，有无挤占挪用专项资金的问题。要实现上述审计监督目标，审计机关应该将财政预算收支审计与政府及部门预算外资金收支审计结合起来进行。

4、政府采购审计

实行政府采购是预算制度改革的一项重要内容，政府采购审计是加强预算管理，提高财政资金使用效益，从源头上预防和治理腐败的一项根本措施，也应作为预算执行延伸审计的重点。要审查具体实行采购的各部门和单位是否按规定编制政府采购预算，是否将列入政府采购目录的项目都集中申报送采购机关统一采购；要审查采购部门的采购资金是否合规，有无挤占、挪用其他专项资金问题；要审查政府采购方式和政府采购程序是否规范，应当实行公开招标或邀请招标的是否实行公开招标或邀请招标，有无违背公开、公平、公正原则的问题；要审查采购合同是否符合法律规定以及采购预算的要求，采购资金的拨付和使用是否符合有关规定和合同要求；要审查采购物品是否经验收合格并按规定及时登记入账，有无囤积、闲置和损失浪费的问题。

5、具有收入监督和下拨资金双重职能的预算执行单位的审计

这些单位不但资金量大、环节多、管理要求也相对要求较高。针对这种情况，一般仅从相关账目核对预算下拨或收入上缴情况，难以准确确定其完整性、正确性，必须在核对的基础上对收入的性质、计算依据的准确性进行确认。一是核对账目数字。将预算单位审计度年内所反映的收入、支出总额与财政部门的数据核对，并按照预算规定核对查证，对于两个年度内的欠缴、欠拨情况进行详细登记，从中发现截留、挪用财政性收入问题和财政性资金游离于财政监督之外的问题，以及随意安排非预算项目支出的问题。二是对收入性质、计算基数的准确性进行确认。混淆财政性资金的性质，为代收单位自身谋利益是近几年出现的一种隐蔽性违纪行为。其主要手法是在第一环节改变资金原有的性质或人为调整应计收入的基数。这种违纪行为具有隐蔽、大额、容易造成国库资金流失和产生腐败的性质，如果不作进一步查证核对是很难发现的。

6、重视对银行资金账户的审计延伸

以资金为主线，按照资金的流向查证。重点把握两个方面：一是确定账户资金来源的合法性。首先，通过财政拨款环节核实拨入预算单位的资金总额，包括本单位和转拨下属单位等款项，重点核实应下拨到下属单位或项目使用单位的专款、经费。其次，查核被审计单位账户资金的收入总额，并与财政拨入数比较，寻找二者之问的差额，分析差额形成的原因，查找资金的最终去向，以此来判断资金来源的合法性和资金使用的正确性。二是确定资金账户设置的合规、合法性。有无巧立名目 ，多头开户，延压财政资金的问题，查证是否有将本级财政资金转移到下属二级单位，再在二级单位报销违纪违规开支的行为。

二、搞好县级预算执行延伸审计的要求

l、创造预算执行审计的良好外部环境。

一是要加强在审前、审中及审后和人大的沟通与交流，选取人大关注的重点、焦点问题开展审计工作，以高质量的审计结果报告赢得人大的重视和信任，扩大审计成果的运用。二是服从政府行政首长的领导，自觉维护政令的集中统一，特别是要将审计中发现的重要信息和重大违法违纪问题，原汁原味地及时汇报，为政府加强财税工作的管理当好参谋，以扎实有效的工作业绩，争取政府领导的进一步支持。三是争取财税部门和预算执行单位的理解和支持。四是争取社会舆论的监督。审计机关应加大政务公开力度，自觉接受社会各界的监督。同时，要建立审计通报、审计结果公示、及向社会公布审计成果的制度，提高预算执行审计监督的威慑力和影响面。

2、改进预算执行延伸审计的组织体系

完善财政预算执行延伸审计的组织体系，必须统筹规划、职责明确、程序严格、工作规范。关键是要确立科学的预算执行审计工作方案，找准财政审计部门与专业审计部门各自的位置和结合点。

3、形成合力产生优势效应

一是在认识上形成共识。牢固树立全局意识，珍惜预算执行审计的良好环境，真正做到上下思想统一，目标一致。二是在工作中形成合力。统一审计方案，明确审计重点，规范操作程序，严明工作纪律，提高审计质量。三是在协调上做到统一。在审计内容、审计时间和审计对象上互相兼顾，统一协调，探索预算执行审计与其他专业审计相结合的办法，做好协调配合文章。四是在体系上达到完善。抓住预算执行审计这个“牛鼻子”，建立保障有力的组织领导体制，建立层次分明的审计对象管理模式，建立完整规范的审计内容体系，真正实现整体联动。

第4篇：延伸审计论文范文

关键词：金融机构；ATM机；银行延伸业务

中图分类号：F830.4　文献标志码：A　文章编号：1673-291X(2008)12-0074-03

2008年5月22日下午，广东省高级法院就备受关注的“许霆案”进行宣判，“驳回上诉，维持原判”，这是该案的终审判决。由此，对于《刑法》第264条规定中“金融机构”这一概念也引起笔者的关注。

《刑法》第264条以及《关于审理盗窃案件具体应用法律若干问题的解释》第8条中的规定界定盗窃金融机构的行为是：“盗窃金融机构的经营资金、有价证券和客户的资金等，如储户的存款、债券、其他款物，企业的结算资金、股票，不包括盗窃金融机构的办公用品、交通工具等财务的行为。”该法律条文中对于金融机构并没有给出一个明确具体的概念，而是通过盗窃金融机构相关资金的行为对金融机构加以界定。随着社会发展，金融机构的内涵和外延也不断的发生变化，许霆案件正是基于银行延伸业务是否为金融机构这一疑问而引发的争议。令人遗憾的是，通过对许霆案件的审理，并未对这一概念给出具体的界定，而在金融机构中，相关法律条文中均对银行做出特别说明，表明银行在金融机构中的地位之重，因此，笔者基于对该问题的关注，对金融机构中银行延伸业务的相关概念进行讨论。

一、法律条文中涉及金融机构的概念及其理解

金融机构概念在法律中多有体现，本文主要引用《刑法》中盗窃与抢劫金融机构的法律及其司法解释规定中涉及到的金融机构的相关条文进行探讨，对涉及的金融机构概念的法律条文加以列举分析，使对金融机构概念的讨论更加具有针对性和实用性。

(一)盗窃罪

法律条文规定，《刑法》第264条盗窃罪规定：“盗窃公私财物，数额较大或者多次盗窃的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产；有下列情形之一的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产：(一)盗窃金融机构，数额特别巨大的；(二)……”。

司法解释规定，《关于审理盗窃案件具体应用法律若干问题的解释》第8条规定，界定盗窃金融机构的行为是：“盗窃金融机构的经营资金、有价证券和客户的资金等，如储户的存款、债券、其他款物，企业的结算资金、股票，不包括盗窃金融机构的办公用品、交通工具等财务的行为。”

(二)抢劫罪

法律条文规定，《刑法》第263条抢劫罪：“以暴力、胁迫或者其他方法抢劫公私财物的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；有下列情形之一的，处十年以上有期徒刑、无期徒刑或者死刑，并处罚金或者没收财产：……(三)抢劫银行或者其他金融机构的……”

司法解释规定，《最高人民法院关于审理抢劫案件具体应用法律若干问题解释》第3条规定：“刑法第263条第(三)款规定的‘抢劫银行或者其他金融机构’，是指抢劫银行或者其他金融机构的经营资金、有价证券和客户的资金等。抢劫正在使用中的银行或者其他金融机构的运钞车的，视为抢劫银行或者其他金融机构。”

由此可以看出，对于金融机构及金融机构中银行延伸的概念不是没有扩展，对于盗窃运钞车等具体行为，都有明确的规定。这表明法律对于金融机构的发展并不是没有应对的，并且在一定程度上经济生活中金融机构的扩展是能够反映在现行法律条文中的。

二、法律实务对金融机构中银行延伸业务的界定

关于金融机构中银行的延伸业务的认定，随着经济不断发展，金融机构的概念也在不断变化，相继出现了许多新的金融机构模式，而在其中，银行是主要的表现形式，因此，本部分主要从对银行中出现的银行延伸业务进行分析，例如，自助银行、电话银行、网上银行等，使我们对金融机构中有关银行的概念有一个新的认识。具体如下：

(一)自助银行

自助银行在金融法中对它的定义是自动取款机(ATM)、自动存款机(CDM)、自动查询终端等为客户提供自助服务的电子化设备的总称。即我们通常所说的取款机，它主要包括两类：

1　POS销售终端机：该设备是安装在特许商销售网点上的电子支付终端，是信用卡授权和清算计算机处理系统的终端。低档POS还具有电子资金转账或电子清算功能。

2　ATM自动柜员机：是银行提供客户自动存取款及查询服务的一种现代化设备，ATM通常作为储蓄计算机处理系统的终端设备可与银行的储蓄计算机共同进行职能运行。

对于POS机，我们通常在商场或超市购物消费时所使用，一般情况下是用户输入密码后，通过金融机构的一系列转账划拨程序将用户账户上的钱从银行划拨到所消费的商场或超市，然后从POS机中输出支付凭条，用户在支付凭条上签字，交易即完成。而对于这类活动是否能够定义为金融机构?如果该程序发生错误，或者有人利用了该程序盗取或骗取了金融机构的资金，是否应认定为盗窃金融机构?

而ATM机对于消费者来说，在近几年应用更为广泛，几乎各大银行在对于客户小额取款时，均告知储户可以通过自动柜员机进行存取款，这种方式从交易的便捷性上看，当然是极大的方便了储户，也大量减少了银行柜员的工作负担。但同时，柜员机也存在着诸多风险，在法律上应对此给予界定。笔者认为，无论从形式还是从内容上看，ATM机均符合金融机构的含义。对其具体分析将在本文第三部分中进一步阐述。

(二)电话银行

电话银行是指利用现代化的通信手段和先进的电脑、电话整合技术发展建立起来的集自动语音和人工坐席服务于一体客户自助式服务业务。它突破了传统的柜面服务方式，将金融服务延伸到客户住所、办公室等场所。

电话银行虽然是金融机构的服务延伸，但在法律角度上来看，电话银行是否属于金融机构则更需要进一步的探讨。首先提出几个相关的问题，电话银行是利用通信和电脑、电话整合发展而来，商业银行推出其包括电话自动语音和人工接听服务两大系统，试想如果通过人工受理方式骗取他人账户，造成客户资金的损失，是否构成对金融机构的相关犯罪?如果通过入侵电脑对自助语音服务进行恶意侵扰等方式，将客户资金盗取，是否又能够构成盗窃金融机构的犯罪呢?而笔者通过下文分析同样认为，电话银行应被界定为金融机构的范畴内。

(三)网上银行

网上银行是指以互联网为媒介，为个人客户及企业客户提供的自助金融服务。网上银行对于客户的使用范围也

相当广泛，小到通过网上交付电话费、手机费等，大到利用网上银行进行转账、划拨资金等交易。同时，对于利用网上银行犯罪的行为也是屡见不鲜，例如，2006年发生的通过在网上申请开通网页并在网页中注明，中国人民银行(Bank ofChina)将其中的英文字母进行故意的拼写错误，并对受到误导在虚假银行网页上输入密码的客户，对其告知“系统维修，暂时无法进行转账等业务”，从而盗取客户密码，并取得客户资金的行为。

对于此类现象，有些我们可以很容易就判断出该行为是否是对于金融机构的侵害，而有些行为，我们的判断则模棱两可，例如，对新型的手机银行、智能刷卡电话、网络ATM与移动ATM这些概念的界定，这些概念的理解，普通公民是否明确问题并不十分严重，但对于审案判断的法官，参与案件法律工作者来说，这种模棱两可则是十分危险的，如果理解判断有错误或误差，很容易就会导致错案，甚至将无罪变成有罪，轻罪变成重罪。

三、对金融机构中银行延伸业务的认定如何应用于法律实务

本文中，笔者对于金融机构相关概念的论述，根本目的也是为了在具体审理案件时，能够对金融机构的内涵和外延有一个清醒的认识，对于如何判断，如何界定金融机构，有一个相对比较公平的判断标准，避免由于对法律概念的认识不清，而导致的不必要的矛盾和问题。综上而言，笔者认为，实践中判断金融机构主要体现在如下几点：

(一)法律规定盗窃罪、抢劫罪中金融机构的认定

通过许霆的案件可以看出，对于金融机构的相关概念认定几乎能决定一个案件的定罪量刑，本文中也想通过该案试探的分析其所引发的，对于金融机构中银行延伸业务确定的争议。

通过《刑法》第264条盗窃罪与《刑法》第263条的抢劫罪两个法律条文中，对金融机构的运钞车与ATM机比较可以看出，“抢劫银行或者其他金融机构”的认定关键点是抢劫财产的范围如何界定，上文所述司法解释对其规定已十分明确，尤其注意的是，抢劫正在使用的银行运钞车或者其他金融机构的运钞车的，也应视为“对抢劫银行或者其他金融机构”，之所以被认定为抢劫金融机构并作为加重情节之一，原因有二：一是该行为性质的恶劣程度，公然暴力夺取金融机构资金；二是运钞车被通常的理解为银行等金融机构对外的延伸物。因此试问，对于运钞车这样防范措施相对较低，技术含量不高的客体，我们都可以将其认定为金融机构，那么对于ATM机这类既有高技术含量，又进行了较高的防范和保护措施的银行的合理延伸，我们如何能不认定其为金融机构呢?

对此，我们进一步思考立法的根本目的，根据《刑法》第264条及相关司法解释规定，“盗窃金融机构”同“抢劫银行或其他金融机构”的含义基本相同，而法律条文的解释也应本着立法者的立法初衷和社会目的来认定。有学者认为，在设立盗窃金融机构之初，立法者所想象的盗窃金融机构的行为，是类似想方设法闯入银行内部盗取黄金、现金等现象，并伴随有暴利、隐蔽的形式。而认为许霆案件中，他用自己的信用卡在ATM机上取款，把自己的情况完全暴露给银行。这不是我们想象中的盗窃。这种对于案件的假设本身并无可厚非，因为人的认识存在社会和时代的局限性，立法者对于从未经历过的事情，是无法想象若干年后会有ATM机之类东西的出现。但是，没想到并不等于缺乏判断，法律的稳定性之所以在一定程度上可以和社会的发展相互适应，很重要的原因之一，就是因为法律有必要的预见性和包容性，这绝不是所谓任意扩张对法律条文的解释，而是以―个正常的普通的法律人的理解，运用相关法律知识可以认定条文中隐含目的的推理判断_过程。

综上，笔者认为，金融机构在社会发展中，即使立法者未预见到会出现此类机器，但至少通过立法者立法的目的可以看出，对金融机构的相关法律的设定是为了保护金融机构免受资金意外损失，对金融机构的资金及运营安全给予法律上最低限度的保障。因此，笔者认为，ATM机作为银行的延伸服务理应属于金融机构概念界定之内。

(二)对其他新型银行延伸业务的认定

对于本文第二部分所列出的银行延伸业务进行分析，笔者认为。电话银行的出现，主要是为客户提供自助注册、调整信用卡的消费额度，人工受理业务咨询、挂失、新业务申请等服务。如客户开立活期账户还可办理转账、外汇买卖、银证转账、信用卡还款等业务。而网上银行，由于将网络作为银行的载体，在形式上具有虚拟性，但其实质是进行银行业务，如果利用网上银行进行盗窃或诈骗等活动，则应认定为对金融机构的侵害，具体分析如下：

1　电话银行、网上银行的实质是金融机构：这是由二者的主要功能决定，它们从事的与银行所进行的业务相同或相关的事项，目的是以此为渠道便捷的办理银行的相关业务，其所营运的资金即为银行的客户资金、有价证券等。

2　通过网上银行侵犯的是金融机构的资金及运营安全：根据上文论述，无论是对电话银行的人工或智能系统的侵扰、还是对网上银行的恶意侵入都是对银行的资金及营运安全的破坏。因此，以立法的目的而言，其破坏行为完全符合法律对于银行这一特殊金融机构的保护范围。

3　除以上两类以外的新型银行延伸服务的风险防范：上文中提到新型的手机银行、智能刷卡电话、网络ATM与移动ATM，这些新型服务在便捷客户的同时，更应当对可能的风险进行必要防范。对于法律的要求，即要在最低限度内保障其银行运营资金和客户存储资金的安全。

第5篇：延伸审计论文范文

摘 要 传统的内部审计监督与评价职能已制约了内部审计的发展。企业更关注经营目标的实现与价值增值，需要的内部审计是为经营决策提供支持，为经营过程防范风险，发现并帮助解决经营过程中的各种管理问题，促进企业良性发展的内部审计，因此如何在审计转型中进行审计职能的延伸是内部审计生存与发展的关键。

关键词 内部审计 职能 延伸

内部审计职能是基于对内部审计定义分析后的审计定位，是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。对内部审计职能的认定，客观上决定了审计转型与发展的方向，决定了为企业发展提供审计支持的层次、力度与幅度，因而如何界定内部审计职能以满足不断发展的经济与企业对高质量的内部审计服务的需求已迫在眉睫。

一、对内部审计定义中审计职能的思考

（一）监督与评价是内部审计的基本职能

2003年中国内部审计协会的《内部审计基本准则》（2003年6月1日起施行）中对内部审计的定义描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在这里它明确指出内部审计的职能是“监督与评价”，并且沿用、指导审计工作至今。

监督职能：是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合理、有效；检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。

评价职能是监督职能的延续，是对监督检查结果的客观描述，并由此分析评定被审计单位经济活动是否按照既定的决策和目标进行，并有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理。

（二）监督与评价职能已制约了内部审计的发展

1、内部审计的监督与评价职能演绎为查错纠弊

监督与评价职能使内部审计在企业中以独立的第三方形式存在，以保持其评价的客观性。但由于内部审计对企业的经营决策及其依据不清晰，使内部审计评价苍白，并导致内部审计的监督与评价职能演绎为查错纠弊。

2、内部审计监督与评价职能的狭隘，影响了内部审计的发展与审计地位的提升

监督与评价职能使内部审计对发现问题仅有建议权，这就使得内部审计更关注发现了多少问题，提出了多少建议，而淡化了有多少审计建议能被采纳并落到实处，忽略了内部审计建议落不到实处的原因，从而使审计发现的问题“年年提建议，年年依旧在”的情况屡见不鲜，并最终使内部审计的“参谋”角色流于形式！既浪费了审计资源、审计劳动、审计时间，又影响了审计形象，使内部审计处于公司治理的不可或缺性与发挥作用较小的间隙地带，造成审计地位的尴尬！

2009―2010年中石油机关机构精简，绝大部分中石油企业的内部审计部门都被从机关精简掉，或被纪委收编，就是审计职能狭隘制约内部审计发展的一个很好例证！

随着经济的发展，现代企业呈现经营方式多样化，管理层次多级化及生产经营地点分散化等的特点，这些特点要求内部审计给企业提供更系统、全面的管理型服务。面对现代企业对内部审计的需求与内部审计职能狭隘的矛盾及严峻形势，内部审计必须加速转型以谋求生存与发展。

二、对内部审计转型中审计职能延伸的思考

国际内部审计师协会在《内部审计定义》中将内部审计定义为“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法和评价、改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”

上述定义通过对内部审计职能的界定，明确了内部审计的定位是服务于公司（组织）治理、有效的风险管理和适当的内部控制，帮助企业增加价值是内部审计的目标和发展保证。这给国内内部审计转型与职能的延伸开辟了广阔的天地。

（一）关注经营，服务管理，帮助企业增加价值

1、依据与意义

效益最大化是企业的目标，而效益来自经营，因此关注企业经营，分析经营过程中出现的问题，提出行之有效的建议，切实将事后审计推进到事中、事前，才能为企业排忧解难，帮助企业更好、更快地实现目标，即增加价值，也才能体现内部审计的参谋角色与存在意义。

2、实施

内部审计可以将内部审计活动与企业的核心业务流程及关键成功因素联结在一起，关注经营过程，从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局、长期着眼，促成各个部门各个方面的有效合作，帮助一个企业达到战略目标，即增加价值，同时让公司认识内部审计存在的必要性和重要性，因为内部审计的管理性建议对价值创造的贡献往往是间接的，但其相对独立的第三方身份在沟通与协调方面发挥的作用是其他任何业务部门所无法企及的。

（二）关注内部控制，促进企业良性循环。

1、依据

内部控制实质就是企业的内部管理，因此内部审计关注内部控制就是关注内部管理体系建设的有效性与合理性，即通过内部控制审计，提出合理管理建议以促进企业的良性循环。

2、实施

内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部控制审计是对企业内部控制情况的客观验证活动。通过内部控制审计可以确定企业制定的制度是否具有可操作性，是否贯彻执行；建立的标准是否被遵循；资源的利用是否合理有效；各种控制是否有利于单位目标的实现，并有针对性地对内部控制和管理方式提出改进和建设性意见，以促进企业不断地实现自我监控和自我约束，达到企业自我改善、自我发展的良性循环。

（三）关注风险识别，进行风险防范。

高度信息化、程序化的现代企业，其风险事项隐蔽而又对经营有着重大的影响，内部审计有义务通过审计活动进行风险评估，识别企业风险，并可从内部控制入手，在管理和业务两个层面进行评估，提出建议，帮助企业进行风险防范与规避。1、管理层面的风险评估。

从评价内部控制制度入手，关注制度的建设及执行情况，识别并防范可控风险。2、业务层面的风险评估。关注经营过程，进行动态跟踪，洞察异常现象。

（四）利用工作优势，深化项目跟踪与咨询服务

1、内部审计工作优势

内部审计人员积累了在不同性质、不同行业、不同经营内容的企业进行审计的经验，对经营管理有了更多、更丰富的见解，而这些见解就是有价值的信息，可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，从而给企业带来更多利益。

2、深化项目跟踪与咨询服务，实现审计成果的转化。

审计建议在被采纳与执行的过程中可能还会出现各种问题，项目跟踪与咨询服务是实现审计成果转化的唯一途径。如果只跟踪结果而不提供咨询服务，则无法改变审计发现问题反复建议反复出现的现状，更无法企及公司治理对内部审计提供高质量服务的要求，同时也反应出内部审计在内部管理与审计定位上还存在值得思考与完善地方。

三、延伸内部审计服务职能对内部审计发展的作用与思考

服务职能是内部审计为企业增加价值的主要途径和体现。

（一）监督寓于服务是审计发展的关键

通过提供检查、鉴证、风险识别、制度建设、增加价值、协调、跟踪、咨询等服务，内部审计能够帮助企业实现经营目标，并通过努力能使内部审计成为企业安防体系的重要一环。

因为提供服务必须使供需双方都满意，是双赢的结果。即内部审计发现的问题被认可，提出的建议合理而有可操作性，被采纳并落到实处，更能被企业接纳与欢迎，审计业务也能由此得以在更广泛的领域里开展。

（二）制约内部审计服务职能延伸的瓶颈

监督作为内部审计的传统职能已根深蒂固，将监督与服务割裂，片面地强调独立第三方的查错纠弊职能，已然成了内部审计服务职能延伸的瓶颈，这也是导致目前将审计跟踪理解为仅须统计整改结果的认识普遍存在的根源。服务职能依赖与检查、监督、鉴证工作，这些工作也只有通过服务才能得到更好地转化与体现。服务职能的体现需要树立服务的理念，而服务的理念源自对审计职能的认定。

总之，只有通过审计转型，进行审计职能的延伸，才能充分发挥内部审计的独特优势，为企业提供高质量的服务，这既是为企业增加价值的服务，也是为内部审计的发展服务，为提高内部审计在企业中的地位服务。

参考文献：

第6篇：延伸审计论文范文

情系审计终身不悔

__，男，44岁，中共党员，大学文化，1985年7月参加工作，高级审计师，现任市审计局财政审计科科长。以来，被省审计厅评为全省争先创优先进个人，在省审计厅年度优秀审计项目评比中被评为一等奖1个、二等奖1个、三等奖3个；有1个审计项目被审计署评为计算机审计实例优秀奖、1个项目被省审计厅评为计算机审计案例特等奖。

他认真学习邓小平理论和“三个代表”重要思想，全面贯彻落实科学发展观，加强政治、道德和纪律修养。认真学习业务知识，几年来在他参加的全局业务知识竞赛中，均取得了前3名的好成绩。工作中他埋头苦干、率先垂范，主动谋事、认真做事，兢兢业业地履行工作职责。

他严格执行局总体工作部署，带领财政审计科围绕市委、市政府的工作中心，积极履行审计监督职责，坚持依法审计，加大执法力度，较好地发挥了审计监督的作用。以来，财政审计科共完成审计项目18个，直接审计单位21个，延伸审计了其所属的预算单位59个、抽查了71个重点纳税缴费企业及单位。查出违纪违规资金1亿9061万元，建议并责令被审计单位自行纠正整改的管理不规范资金4亿9374万元，为市和县区政府增加财政收入7831万元。对4起涉嫌违纪案件线索已依法移交纪检监察机关处理。

工作中，他善于抓住重点，查深查透主要问题。以市委、市政府的工作中心为重点，突出对重点资金、重点部门、重点项目的审计，重要事项实施跟踪审计，查深查透；能根据不同项目、不同的被审计单位，具体问题具体分析，抓住其主要业务脉络与重要事项，确定好重点。能够认真分析审计发现的问题，从标本兼治的角度实事求是地提出处理建议，着眼宏观，提升审计成果利用水平。采取有效措施督促被审计单位落实审计查出的问提，重要问题跟踪检查，确保问题整改到位。认真起草预算执行审计工作报告和整改报告，客观反映真实情况，全面揭示存在问题，高站位广范围提出工作建议，几年来两个报告受到社会各界普遍好评，审计工作报告反映问题的整改落实率均超过97%。

第7篇：延伸审计论文范文

时至今日，我们所处的是一个高度现代化、信息化的社会，新材料、新技术的不断涌现使我们目不暇接，随之而来的新思想、新观念、以及国外的各种艺术思潮的涌入对中国的传统文化艺术带来了前所未有的冲击，在这种局面下，我们面对着一个如何认识传统造型艺术与现代设计的关系的问题，也就是在我们的现代设计中对传统造型艺术何去何从的问题。完全背离传统显然是不可取的，对西方现代艺术纯粹的模仿、简单的挪用将使我们的艺术丧失民族个性；而对传统继承是必要的，也是必然的，任何新事物的产生都是建立在传统的基础之上的，中国的现代设计艺术要走出一条自己的路子，必然是建立在中国的传统基础之上的，香港的一些著名的设计师成功之路就充分地说明了这一点。然而，继承并不意味着拘泥，几千年的文明史固然给我们留下了一个多姿多彩的艺术宝库，但一味沉迷在传统的襁褓里，在我们的设计中单纯的奉行“拿来主义”，没有新鲜血液的注入，将会导致民族传统艺术发展的停滞，最终只能使我们的时代留下大批的古董拷贝，而无设计可言。

对传统的继承是必然的，而我们该如何继承呢？这首先需要我们对中国传统造型艺术做一个深层次的考量。

“形”的衍生

纵观历史，我们会发现，从原始社会的图形、符号一直到封建社会晚期的分门别类的造型艺术，总有一些恒常的主题，而它们的表现形式，也就是它们的造型方式，却随着每个历史朝代的更替而转变，总是与当时当地的材料工艺、艺术技巧、社会风尚相适应，往往具有鲜明的时代特色和地域特色。

例如传统图形中最有代表性的龙的形象，就可谓朝朝有不同，代代有变化。龙的雏形早在新石器时代就已出现，在经历了商以前的形成阶段之后，到了商代已基本定型：大首、大口、长身、有爪、头生双角，由商至战国这段时间是青铜器的滥殇期，龙的造型也与当时的青铜器的装饰风格相适应，多为侧身、单角、单爪的图案化造型，这一时期图案的形式美与图案的结构特点使龙的千变万化的华美造型发挥到了及至。到了汉魏时期，龙的造型发展到一个重要的阶段，汉代政权巩固，国事强盛，统治者又自诣为龙生天子，使龙展现出新的精神面貌，这一时期的龙气派雄壮，或奔驰、或飞腾，写实的风格中带有适度的夸张，形神兼备，浪漫洒脱，这些特点不仅在风格粗犷的画像砖上有所体现，在绘制精美的西汉帛画上也能清楚的看到。到了唐代，国家统一，经济发达，与外国的交流增多，而且佛教盛行，这些都使龙的形象得以丰富和发展，唐龙体态丰腴，形象丰满，背鳍、腹甲、腿爪、肘毛、髭、髯等肢体器官都已齐备，十分富丽。宋以后，由于作为“真龙天子”的皇帝颁布了严格的法令限制龙纹的使用，把龙推到了至高无上的地位，使龙的形象进一步规范化，固定化，虽然这种规范化了龙纹更加整体而完美，但已失去了汉魏时期的磅礴气势与奕奕神采。元代的龙纹较宋代的有所改变，身形矫健，细颈长身，体态奔放自如，形象舒展而有生气，是唐宋之后最具神韵的龙纹。明清时期是中国封建社会开始走形衰落时期，艺术风格日渐繁缛琐碎，而象征王权的龙也日趋凝重，渐入老态。

不仅仅龙形的变化如此，中国其他有代表性的传统图形，诸如凤纹、云纹、鱼纹、涡纹等，我们都可探寻到其表现形式在各个历史时期发展演变的脉络。这种“形”的延伸是对原始母题的继承与延续，也是对其外在形式的衍生与拓展。

另外，我们还可以看到，外来文化与本土文化的交汇融合也是艺术造型诞生的源泉，敦煌莫高窟中千姿百态、绚丽多彩的卷草纹，（又称“唐草”）实际上就是在汉魏时期由西域传入我国的的忍冬草的基础上创造出来的；而唐代最典型的纹样宝相花则是以我国原有的莲花为母体，融合了牡丹花和由波斯传入的海石榴花纹样的特点，而逐渐形成的一个极具中国民族风格的纹样。还有葡萄纹、番莲纹、狮子纹，都是先后从中亚一带传入我国的纹样，然而这些纹样并没有生搬硬套外来艺术的痕迹，而是融会贯通中外文化，逐渐成为了中国传统造型艺术的一部分。

“意”的延伸

人们之所以历代不厌其烦地反复描摹一个图形，不仅仅是因为其具有审美意义的外形，而是在这些我们看得到的图形符号的背后，往往蕴藏着深层的象征意义，图形符号只是这些内在意义借以表达的外在方式，是“观念的外化”。这些意义最初大多源于自然崇拜和宗教崇拜，进而衍生出期盼“生命繁衍，富贵康乐、祛灾除祸”等吉祥象征意义，正是由于人们对美好生活的向往和企盼，正是由于人们对这种“意”的执著追求，才使“形”得以代代相传，并衍生出许多旁支左系，可以说，“意”的历史延伸催生出了“形”的历史衍生。例如“日中有乌”、“天命玄鸟，降而生商”的传说，人们对阳鸟图腾的崇拜，使得中国传统的鸟纹有了阳鸟——朱雀——凤鸟的历史衍变；太极图中“通乎阴阳”的鱼形纹饰，在历朝历代的器具装饰中都有其不同的表现形式。

从图形符号的这种“形”与“意”的历史延伸与衍变，我们可以看出，每一个历史时期的“形”的演变都不是对其原始“母题”的彻底否定，而是以新的审美观念赋予其以新的形式，从而使这些“母题”不断的丰富与拓展。

“神”的承传

虽然“形”在每个时期的变化往往与前一个时期大相异趣，但我们仍能感受到在这些形式多样的造型中所特有的精神气质，不论是彩陶上稚拙的鸟纹和蛙纹、青铜器上的狞厉的饕餮、还是汉代漆器上飘逸的凤纹，在经历了漫长的时间的淘洗之后，仍然承现出一种惊人的生命活力，感动着我们现代人。而这中神韵的承传来源于中国传统的造型观念，即中华民族特有的哲学观念和审美意识。

西方文化从柏拉图开始，一直是讲主客二分的，于是在西方美学中突出的特点是"以个体为美"，强调形象性、生动性、新颖性，与西方人的这种审美趣味不同的是，中国传统美学更强调的是主客统一的"整体意识"，认为万事万物都是一个和谐统一的整体，都遵循同一个本质规律，因而中国古代的艺术家始终致力于"以整体为美"的创作，将天、地、人、艺术、道德看作一个生气勃勃的有机整体，把人的情感赋予物的形式，借物抒情，“以形写意”，“形神兼备”。

在这种“天人合一”的整体的世界观与“物我同一”的审美观念的观照下，中国的造型艺术表现形式不重“写实”重“传神”，不重“再现”，重“表现”，注重表现整体造型的气势，而不是对客观对象事无巨细的全盘描绘。龙的造型是一个典型的代表，这个在现实世界中不存在的艺术形象不论在哪个朝代，不论是狞厉的，飘逸的，还是威武的，都极富生命的张力。而汉代漆器上的凤纹，甚至脱出了表现对象的原有造型，只提取了体现凤鸟特征的一些造型元素加以变化组合，使得纹样似凤似云，舒卷自如，着重体现一种浪漫飘逸的气质。另外，在传统造型艺术在意境上追求“大音稀声、大象无形、大巧若拙”的境界，注重事物质的表现，往往是意到为止，决不拖沓，“恰到好处”。例如汉代瓦当上的图形符号，画像石、画像砖上的各种造型，形象简洁概括却又不失活力。

透过传统造型艺术的历史延伸脉络，我们可以看出，造型艺术本身是一个开放的系统，在新的技术与意识观念的冲击下而不断的更新拓展，而其后的内涵与精神则是民族历史长期积淀的结果，是中华民族所特有的，也是民族形式的灵魂之所在。因此，要使中国的传统造型艺术在现代设计当中得以延伸发展，打造新的民族形式，我们因该在理解的基础上取其“形”，延其“意”，从而传其“神”。

取其“形”

取其“形”自然不是简单的照抄照搬，而是对传统造型的再创造。这种在再创造是在理解的基础上，以现代的审美观念对传统造型中的一些元素加以改造、提炼和运用，使其富有时代特色；或者把传统造型的造型方法与表现形式运用到现代设计中来，用以表达设计理念，同时也体现民族个性。在“形”的延伸这个方面，已经不乏优秀的例子，如凤凰卫视中文台的台标，借用了彩陶上的凤鸟图形，并使用了中国特有的“喜相逢”的结构形式，反映出一种厚实的文化底蕴，而凤鸟两两相对旋转的翅膀极富动感，体现了现代媒体的特色。

延其“意”

中国传统造型背后的“意”是人们迷恋其造型的关键，不论古人还是现代人，对美好事物都一样的心存向往，因而传统造型背后的吉祥意味同样适用于现代设计，适用于传达现代人的设计意念。例如中国联通的标志，采用的就是源于佛教八宝的“八吉祥”之一“盘长”的造型，取其“源远流长，生生不息”之意。这种吉祥寓意的沿用，使我们的现代设计少了一些商业气，更多了一些文化气息和亲和力。

传其“神”

第8篇：延伸审计论文范文

关键词：“小金库”；审计；方法；治理对策

引 言：“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，其存放形式包括现金、银行存款、有价证券、固定资产、股权和债权等，支出用途主要是发放奖金、补贴实物、请客送礼、挥霍浪费甚至。“小金库”的存在，严重干扰了财经管理秩序，成为腐败现象产生的一个根源和温床。近年来，政府加大了对“小金库”的治理力度，纪委、监察、财政、审计等政府部门多次联合组织“小金库”专项治理，笔者曾多次参与“小金库”审计和专项治理检查工作。本文通过剖析“小金库”的形成方式，分析“小金库”的常用审计方法，提出“小金库”治理的对策建议。

一、“小金库”的形成方式。

中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）对“小金库”的形成方式进行了高度概括，列举了“小金库”七种最主要的形成方式：一是违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；二是用资产处置、出租收入设立“小金库”；三是以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；四是经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；五是虚列支出转出资金设立“小金库”；六是以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；七是上下级之间相互转移资金设立“小金库”。上述七种方式可以划分为两大类：一是截留收入类，主要表现为体外循环，收支均不纳入法定账册。截留收入来源多样，除上述一、二、四项，还有事业收入、劳务收入、违规接受捐赠赞助、折扣折让佣金回扣等其他收入来源。这种方式形成的“小金库”，单纯依靠审查被审计单位的法定账册难以发现线索，需要审计人员根据掌握的被审计单位的业务职能、机构设置、内部管理等情况，进行综合分析判断；二是虚列支出类，主要表现形为通过各种方式和手法造假，把法定账册内的资金转移到账外，用于违规的消费支出，上述三、五、六、七项均属此类。这种方式形成的“小金库”，需要审计人员在具备足够的查账经验和技巧的前提下，通过审查被审计单位法定会计账册，根据职业判断锁定问题线索，再外调有关经济业务事项加以核实。

二、“小金库”审计查证的主要方法。

（一）截留收入类“小金库”的查证方法。截留收入类“小金库”的查证，重点在于对被审计单位收入完整性的审查。单位收入来源多样，审查收入的完整性，需要审计人员全面了解被审计单位的行政、经营管理和业务活动状况，摸清收入项目、来源渠道、运行环节、取得方式，通过业务资料、财务资料的比对分析，综合判断被审计单位是否已将全部收入都纳入单位法定账册核算，是否存在未入账的截留收入。具体方法如下：

1、比对业务数据和财务数据。摸清被审计单位的业务流程，取得业务管理数据信息等相关资料，如合同协议、库存领用记录等等，据此计算单位应得的业务收入，与其法定账册的实有收入比对差额，查找“小金库”线索。

2、比对分析财务数据。对数据量大的单位，运用计算机分析比对被审计单位同类事项的同期财务数据，查找异常差异，分析差异形成原因并外延调查，查找“小金库”线索。

3、检查票据管理使用情况。检查票据领购、使用、缴销、结存登记，清点票据存根，审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记，票据收费金额与入账金额是否一致，查找被审计单位使用不合规票据收费、获取非法收入或截留收入形成“小金库”的线索。

4、检查固定资产特别是房屋、车辆、大型设备的管理、使用及处置情况，查找单位用资产处置、出租、使用费等收入设立“小金库”的线索。摸清单位资产状况，询问和实地调查了解单位的资产出租情况，检查单位的资产出租及使用费合同，关注是否取得收入及价格是否公允；检查资产处置相关手续是否完善，是否取得残值收入，残值收入是否公允。

5、检查对外投资。审查对外投资和往来账科目，关注单位投资是否长年未取得收益或收益明显偏低。可通过延伸调查被投资单位或函证等方式，了解股权、债权投资的收益情况。

（二）虚列支出类“小金库”的查证方法。虚列支出类“小金库”的查证，重点是对被审计单位支出真实性的审查，即通过审查单位各项支出，检查是否有套取骗取资金形成“小金库”的线索。审计人员通过查阅财务账和支出凭证、掌控业务流程、跟踪资金去向，对支出的“虚”与“实”作出审计判断。具体方法如下：

1、运用收入支出配比等财务原则，分析支出的合理性。如通过获取收益与成本费用支出的比较，审查成本利润率是否处于合理空间。对收入成本不相配比或成本利润率突然发生不合理变动的，应分析原因，关注其中是否存在虚增经营成本套取资金形成“小金库”的线索。

2、关注单位的主要业务支出、不合理支出或存在异常变动的业务支出，特别是大额的、整笔的、有规律的支出或年末的突击性支出，审查支出发票形式和内容的真实性。发票形式的真实性可通过税务网站查验真伪实现，发票内容的真实性需通过审阅合同协议等相关资料，以及延伸外调发票出具单位来实现。如会议费支出较多的单位，审计人员可查阅会议通知、参会人员名单等相关资料，外调延伸召开会议的定点宾馆、被审计单位下属宾馆等，落实该项支出的真实性。

3、注意对拨付下级单位和支付关联单位款项的延伸调查和核对。上下级单位之间、关联单位之间转移资金是形成“小金库”的重要方式。主管部门以资金分配的名义把钱拨给下级单位，在拨款时就明确其中部分资金属于上级部门，上级部门或是直接在下级单位开支，或是将钱转入上级部门“小金库”支出使用。关联单位之间通过虚假交易往来形成“小金库”的情况类似。审计人员首先需要摸清被审计单位的上下级单位和主要关联单位，对于支付下属单位和关联单位的款项，应有选择性的进行延伸调查，跟踪资金来源去向，查找“小金库”线索。

（三）其他“小金库”常规查证方法。

1、突击盘库。审计人员要充分掌握被审计单位的情况，综合分析，把握时机，准确判断资金存放的地点。如判断资金存放于多处的，应安排几个审计小组同时进行盘点。盘点时不能只关注现金，要注意房产证、土地证、股权证、证明材料、笔记本、信封、钥匙、财务人员交接清单等实物资料；要注意与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等财务资料相结合；对于存放于保险柜的存折、存单，不论是以单位还是个人名义开户，都要追踪资金来源和用途，确定是否属于“小金库”。

2、核对银行账户。要求单位提供所有银行账户明细及批准开设银行账户的文件，在审阅原始凭证时，关注其中是否出现了未提供的银行账户。一查是否有未进入法定账册的银行账户；二查银行对账单余额与账面余额是否相符；三查银行对账单上的每笔流水在银行存款账上是否全部体现，摘要注明的资金流向是否相符，对摘要有疑点的、大笔资金一进一出的、大笔的现金存取应重点关注，必要时延伸外调银行和资金往来单位。

3、审查资产完整性，关注被审计单位转移资产设立“小金库”。如企业通过加大产品次品率截留合格产品与次品价差、以资产虚假盘亏毁损报废、虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销各种方式转移资产形成“小金库”。

4.利用举报。公布“小金库”检查线索举报电话和通信地址，对收到的“小金库”举报信息，在初步判断举报信息的真实程度的前提下，对举报涉及的有关人员、资金流向进行重点调查，可以提高审计的针对性。

查证“小金库”对审计人员有四点要求，一是要充分掌握被审计单位的基本情况、部门职责、行业特点、内控制度、业务活动、财务收支状况、财务管理和会计核算状况；二是要通过综合分析确定方向，通过职业判断锁定目标，确定检查“小金库”的突破口；三是要掌握“小金库”审计的一些具体技术方法，核实收入、追查支出、分析复核、突击盘存、外调询证；四是要具有敏锐的洞察力、认真细致的工作作风、一定的工作策略和谈话技巧。

三、“小金库”治理对策。

治理“小金库”，是完善社会主义市场经济体制的必然要求，是深化收入分配制度、财税体制等改革的重要内容，是建立健全惩治和预防腐败体系、推进反腐倡廉建设的重大举措。实现“小金库”的长效治理，一方面，要在主观上加强引导，抑制“小金库”产生的动机。一是要加强思想道德建设，强化单位管理者的财经法纪观念，使单位管理者自觉设立起一道抵御腐败的精神防线，建立起“内因主导型”的反腐败机制；二是要加大惩处力度，增加私设“小金库”的违规成本，使单位管理者不敢私设“小金库”；三是要改革人才管理和分配制度，完善经费保障制度。避免某些部门单位因工资福利等标准明显过低，留不住人才，不得已通过私设“小金库”解决职工工资、奖金、津补贴、福利等待遇问题。另一方面，要从客观上完善管理和监督机制的建设，消灭“小金库”存在的土壤。一是要健全完善外部宏观管理体制和监督机制，如财政监管、金融监管、发票监管等，使“小金库”无处生根；二是要建立健全单位内部财务收支监控体系，完善单位内部控制制度，加强资金资产的财务管理，切断“小金库”的资金来源；三是要建立完善内外部监督制约机制，搭建社会舆论监督和政府部门监督并重的监督体系，增加私设“小金库”的风险和难度，标本兼治、疏堵结合、惩防并举、综合治理，解决“小金库”问题。（作者单位：重庆市审计局财政审计处）

参考文献：

[1]中纪委、监察部、财政部、审计署 《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）

[2]王克群 中共济南市委党校 《“小金库”治理的对策建议》

第9篇：延伸审计论文范文

一、要正确认识财政审计的重要性

财政审计是对各级政府财政收支实施全面监督的需要。《审计法》颁布实施以来,审计机关不仅要对下级政府的预算执行情况和决算进行审计监督,还要对本级预算执行情况进行审计监督,形成了一个从不同层次、不同角度对政府财政收支进行审计监督的方式。这样,既有利于严肃财经法纪,维护国家的政令统一,又有利于各级政府全面了解预算执行情况和其中存在的问题,便于及时采取措施,加强预算管理;同时,也有利于促进预算单位加强管理,提高财政资金的使用效益。

财政审计是促进政府加强宏观调控的需要。在社会主义市场经济条件下,财政作为政府宏观调控的重要手段,其职能的有效发挥,直接关系到政府宏观调控目标的实现和国民经济持续快速健康发展。审计监督作为高层次的监督,主要任务就是支持和促进政府宏观调控政策的贯彻执行,为加强国家宏观经济管理服务,它通过对国家财政收支的审计监督,支持和促进政府财政部门和其他预算执行部门依法有效地履行职责,促进财政职能的更好实现,适应建立社会主义市场经济体制的要求。

财政审计是人大常委会加强对政府财政收支监督的需要。按照《预算法》规定,全国人民代表大会及其常务委员会对中央预算、决算进行审查和批准,对中央和地方预算、决算进行监督;县级以上的地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级预算、决算进行审查和批准,对本级和下级政府预算、决算进行监督。《审计法》实施以后,预算执行审计成了人大监督政府财政收支的必要方式和有力手段,向人大提交的审计工作报告成了人大评价政府预算执行工作的一个重要依据,人大可以通过审计工作更好地行使对政府财政收支的监督职权。

财政审计是与国际惯例接轨的需要。目前,从世界上实行市场经济的国家看,不论是审计机关从属于议会还是从属于政府,或是独立于议会、政府之外,审计机关的主要任务都是对本级政府财政收支进行审计监督,向立法机关提出审计工作报告。我国对政府预算执行情况的审计,符合国际审计制度的惯例,不但是发展社会主义市场经济的客观要求,而且也是健全和完善社会主义市场经济制度的必要保证。

二、财政审计存在的主要问题

财政审计制度存在一定缺陷。目前审计工作存在的问题:一是审计工作容易受政府领导的影响和左右;二是中央审计力量不足,财政审计的范围覆盖面小。因此,调整和整合审计资源、加强地方特派办的力量是解决这个问题的当务之急;三是财政部门对审计工作的认识和配合不理想,不可避免的与审计工作存在一定范围的矛盾。同时,由于受审计力量及时间的限制,审计以往偏重于资金的静态审计,对财税部门的内控制度不能进行全面的符合性测试,审计工作处于就查账而论事;四是人大监督与审计监督需要进一步进行新的尝试。

财政法律法规和审计处理法规存在缺陷,制约财政审计向纵深化发展。在实际工作中往往出现一些审计事项和现行法规的碰撞或是似而非的问题。究其原因是法律法规的非透明性和不配套性造成的。从我国财政发展情况看,财政支出结构严重滞后于经济的发展。其主要表现:一是财政支出总量不足与财政资金损失浪费并存;二是国家包揽过多,财政不堪重负;三是支出“缺位”矛盾相当突出;四是财政供养人员日益加重;五是财政支出结构性差异十分突出;六是财政管理和控制机制尚未健全。因此,财政审计,其核心任务就是解决财政支出“越位”和“缺位”的矛盾,协助政府建立起一个支出合理、内部结构有保有压、支出范围有效规范、管理符合现代市场经济要求的支出运行机制。

三、提升大财政审计工作成效的建议

整合审计资源,发挥整体效益。做到“两个统一”,即统一安排审计项目,统一调配审计力量。审计人员要牢固树立“一盘棋”思想,实现财政审计一体化。要打破部门界限和专业分工,集中调配审计力量,进一步探索和实践审计力量的整合、信息成果的整合、计划的整合,实现资源共享,优势互补,充分发挥审计机关整体效益。同时,有意识地开展交叉审计,实行专业部门和人员的轮换审计。

围绕财政体制改革,突出审计重点。围绕党委、政府的工作中心,选择社会群众、政府领导关注的,急需掌握、解决的热点、焦点和难点问题开展针对性的审计。对问题比较突出的项目和资金,开展专项审计,直至掌管和使用资金的部门单位建立完善有关制度,相关问题得到有效纠正。在突出重点的前提下,进一步扩大审计覆盖面,切实解决有些部门和单位长期没有纳入审计视野的问题,不留审计盲区和死角。

牢固树立风险意识,做好延伸审计工作。强化财政审计的过程控制,定期组织质量检查,加强审计复核工作,提高审计质量,降低审计风险。坚持以财政预算执行审计为主线,对接受财政拨款数额大、所属二级机构多的一级预算单位审计时,对其下属单位进行延伸;对重点单位、重点项目、重点资金和重点问题进行有针对性的延伸审计,做到财政资金延伸到哪里审计就追踪到哪里,力争把问题查深、查透、查实,从中发现问题线索,揭露深层次的问题。

创新审计方式方法,重视专项审计调查。要认真贯彻执行审计署工作会议和文件精神,积极开展计算机辅助审计、财政投资绩效审计、经济责任审计评价,力求提高审计工作效率。重点加大对领导重视、社会关注、群众关心的热点、焦点问题的审计调查力度,深入调查,发现并解决普遍性、苗头性和倾向性的问题。