制造业企业的成本核算与管控

摘要：制造企业从产品设计、投入原材料和人工、能源耗用等到产出完成品，与商业或服务业相比，是一个耗时比较长并且风险相对高的过程，成本核算与管控要求更加超前和精细才能为管理当局确定售价提供依据。但在实际生产过程中人工的熟练程度、工艺流程的标准状况、工时的投入状况、物耗的耗用、水电的耗用、设备的维修费用等都是影响定位成本的因素。本文就制造业企业成本核算中出现的问题点：核算方式陈旧、物耗管控不到位、存货周转率低、制程报废率高等方面进行浅析，并提出几点改善建议。

关键词：制造业企业；成本核算；成本管控；信息化

一、成本核算与管控对制造业企业的重要性

（一）成本核算与管控可为企业的生产提供决策依据

制造企业从产品设计、投入原材料和人工、能源耗用等到产出完成品，与商业或服务业相比，是一个耗时比较长并且风险相对高的过程，成本核算与管控要求更加超前和精细才能为管理当局确定售价提供依据。

（二）成本核算与管控可以有效地控制各环节的成本支出

产品在研发设计时已为产品的整体定位了成本，也就是标准成本已确定。但在实际生产过程中人工的熟练程度、工艺流程的标准状况、工时的投入状况、物耗的耗用、水电的耗用、设备的维修费用等都是影响定位成本的因素。成本核算后可以依据实际单位成本与标准成本比对，再对实际成本进行分析，从而控制各环节的成本发生。

二、制造业企业在成本核算与管控中存在的问题

（一）制造业企业的成本核算中全员参与意识淡薄

制造企业的成本核算是一项综合性的作业，资源是否可以有效利用，需要各部门信息反馈及相互的沟通协作。实际工作中企业的生管按订单量派工后，生产部门一般是按制程给定的BOM领料投入生产，制程中有报废的补领料后继续生产，很少会去关注成本问题。在产能超过订单量的状态下，资源就不能充分利用，单位成本就会相应的上升，此时生产部门信息的反馈就尤为重要，可以促使研发对制程改进，从而提高效率降低成本，这就需要企业全员参与。

（二）成本计算方法陈旧，成本计算不精

我国很多中小型制造企业的成本核算还是老式的手工作业，投入材料量的提取基本上是仓库做出来的进销存数据，在产品多样化及报废率不同的情况下，很难去匹配各产品辅耗材的用量，机器设备的运作工时、投入人工工时等。这些分摊到成本的费用没有相关可靠的工时作为分配依据，都是影响产品单位成本不精确的因素。

（三）物耗投入未合理管控，成本支出加大

制造企业成本核算的直接材料可以依据BOM表去投料，但有些制造企业生产的产品，耗用的其他辅耗材很难在BOM表设定，例如：光学企业生产镜头组用到的保护膜、铣刀、治具、润滑油、晶体膜料、镀膜板等这些采购成本较高的物耗，基本上占产品单位成本的40%-50%，不加以合理管控，将是产品单位成本上升的一大要素。

（四）库存管控不到位，存货周转率低

制造业企业主要的特点是工艺流程较多、劳动力密集、资金周转需求大、财务管理风险高，因此加强财务管理就要关注企业的存货周转率，它是企业资金得以快速回笼的体现。企业存货过高，资金将被积压，存货过低，无法满足生产需求，而合理的存货需要设定相应的管控标准及流程。

（五）生产单位工艺流程未管控到位，报废率过高

制造业企业的生产工艺流程决定了产品的单位成本大方向，每道工序中人工的作业情况、熟练程度、机台的设定标准等都是管控的要点。例如：生产光学镜头组的第一道工序，成形机上用的模具有效穴数，决定半成品成本的高低，技术人员在设定机台参数或人员操作时未控制到位会出现：镜片的剪口过大、白点伤痕、流痕汽泡等不良品，到第二道工序时会出现：烘烤膜裂不良、膜欠蓝点等；到最后的镜头组装工序时人工的熟练程度又是一项报废率高的作业，如点胶NG、落地品不良、抛料不良等。以上这些都是在制程中需要报废直接计入产品单位成本的作业，控管的力度和效果决定了产品单位成本的结果。

三、加强制造业企业成本核算与管控的对策建议

（一）深化企业成本核算理念,强化全员参与

成本核算就是计算各个环节投入的用量，用金额去总括计算的过程。成本分为可控成本和不可控成本，可控成本主要是些变动费用，会随着产量的变动而增减，是生产企业需要重点管控的项目。降低可控成本企业应该要做到：完善机制，精打细算，强化全员参与及培养员工的成本控制意识。不可控成本主要是指固定费用，如机器设备的折旧费、低值易耗品摊销、厂房租金，这部分只能在产能饱和的状态下去承担才不加大产品的单位成本。

（二）利用ERP系统替代老式核算方法

老式的手工成本核算无法提供精细完整的数据。ERP系统可以貫穿生产的所有环节，完整的ERP系统模块包括：库存管理、产品结构、生产制令、成本核算、销售、采购、应收、应付、票据、固定资产、会计总账等。制造企业成本核算模块可以设定：成本系统参数、建立制令工时、建立线别作业、建立制令成本计算等作业。ERP系統可为企业提供清晰准确的成本信息，企业可以在系统中提取如：制令领料情况、制令工时、线别人工制费、产品的料、工、费等数据。利用ERP系统可以做到每个环节的作业都有据可查，为成本的核算提供细化的依据。

（三）加强成本分析，管控物耗投入

成本的分析方式可以多元化，产品及其生产条件相对稳定的企业，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业，可选择标准成本法进行成本核算。通过标准成本与实际成本的比较，揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异，再检讨对策进行改善。以光学镜头生产企业为例，企业启用ERP系统进行管理，成本核算为自动化作业，可以设定每一道工序独立计算成本，月底前完工的全部入库，未完工的制令指定结案，重下制令生产，避免核算后系统产生在制品。下道工序再由生管派工，生产部门至仓库领半成品往下作业，这样可以分步核算成本，核算出来的结果清晰细化。核算结果出来后，进行单位成本与标准成本对比，或者对比本期与上期的成本差异时，选择每月波动较大的产品进行差异分析。这种细化的作业可以清晰地找出是哪道工序的成本过高影响了整体的单位成本。光学镜头生产企业的辅耗材投入占产品单位成本比重较大，可以对这一块做事前、事中跟进，事后进行检讨改善及对策。事前、事中作业可根据当月生产排程，先预估需耗用的辅耗材，再实行每周跟踪请购量及投入用量，实行当月累计汇总与预估用量比对，如果未到月底用量已超出预估值，可马上分析超用原因，实行实时监管控制。

（四）加强库存管理，提高存货周转率

库存是影响企业成本的另一要素，加强库存管控，是提高存货周转率的前提。企业可以依据各种分析方式，进而对库存状况更加了解，为库存的管控提供依据。一般可以进行以下分析：第一、分析存货周转率，设库存周转率分析表或实行ERP管理的企业使用ERP生成存货周转率分析表，着重关注存货月消耗量、平均月存量、平均存货维持日数、存货周转次数，依据以上指标数去分析存货是否有积压或呆滞，进而采取对策进行管控。第二、进行LCM评价，LCM评价是对比存货市价（售价）与库存单位成本溢跌的分析表，从而可以做好存货的溢（跌）价准备。第三、进行存货的ABC分析，这个分析表主要是把存货按单价的高低分A、B、c三个等级，进而依据ABC等级进行重点管理和次要管控。

（五）分析改善工艺流程，降低报废率

制造企业报废率的高低很大程度上取决于对工艺流程的管控力度，如何改善工艺流程降低报废，是生产企业最为关注的事项。如生产光学镜头的企业使用的模具有8穴、12穴、16穴等，生产时可用穴数一般为50%至80%，这就需要技术部不断改进技术，不断地测试方法改变制程，提高模具可用穴数，降低材料的耗用量。还有组装机台的机能，参数的设定及人员的操作不当，也是报废率过高的直因。直接人员流动率高作业熟练度低，可加强作业培训，品保部抽检率相应提高，避免不合格品流入下道工序去继续进行加工。

四、结语

企业加强成本管控需要关注各制程作业状况、工艺流程的不断改善、物耗的管控、库存的加强管理、技术岗位人员的培养。成本管理也应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位。而要保证企业成本核算细化、准确，企业应拥有先进的计算机及网络技术，配备完善的信息系统，能够及时、准确提供各项资源、作业、成本动因等方面的信息。给企业进行成本管控提供依据，降低企业各项成本费用，让企业在市场竞争中占据更多的优势。

参考文献

［1］姜节.浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策［J］.中国集体经济,2017（11）.

［2］顾伟康.大型制造业企业成本核算的信息化管理探析［J］.中国总会计师,2016（155）.

［3］郭玲.浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策［J］.中国集体经济,2017（26）.

作者：梁韬 单位：东莞新旭光学有限公司