财务管理在工程审计中监督浅谈

摘要：随着我国经济的飞速发展，我国建筑工程项目规模不断扩大，技术日益提高，国际影响力也逐步加强，为中国经济的贡献起到了不可磨灭的作用，但是，由于往往单项工程规模巨大，造价极高，期间极易滋生严重的腐败问题，故工程审计在施工过程中显得尤为重要。做好工程审计工作，不但可以预防腐败现象的发生，同时也可以提高项目的管理水平，有效降低工程的施工成本，提升项目的整体经济效益。把财务管理的专业运用到工程审计中，可以更好为工程审计查缺补漏，堵住死角，确保工程审计的完整性和准确性。

关键词：工程审计财务管理工程结算

一般而言，一项工程项目的实施，均会投入大量的人力物力财力，如何确保工程项目有效、安全、平稳、高效实施，就看工程审计在期间能发挥多大的效力，事实上，由于审计人员素质层次不齐，建设单位在进行内部审计时，依然采用陈旧的内部审计方案，导致在审计过程中无法面面俱到的规避工程中存在的审计风险，严重影响了审计的质量和效率，故把财务管理引入到工程审计中来已成了迫在眉睫之事。

一、建设工程项目过程中存在的审计风险

(一)工程结算中存在的问题

随着工程项目的持续推进，建设单位及施工单位均会按合同内约定的时间节点对这段时期完成的工程量进行结算。工程结算是反映工程建设项目在此期间实际的经营成果，它不仅体现了建设单位和施工单位的权务关系，也是双方账务清算的依据，一旦结算稍有偏差，就有可能对建设单位造成巨大的经济损失，同时也严重影响到施工单位的信誉，故切实解决工程结算存在的问题是推动双方长期友好合作的前提。一般而言，工程结算存在的问题不外乎以下几个方面：1、工程量计算不准确，存在多计或少计工程量的情况对于施工单位而言，它的目的就在于如何在结算中加大公司的回款力度，同时也想在工程量上浑水摸鱼，所以，很多施工单位在上报工程量清单的时候，往往存在把实际工程量加大或者重复计算的情况。2、工程结算超合同约定付款比例支付在施工过程中，建设单位往往为了抢工期，对工程建设投入了大量的人力物力，往往会从人机材等多方面去满足施工单位的要求，所以往往在工程结算付款中，付款金额会超出按合同约定的付款比例，但是期间却为签署任何诸如类似三重一大等允许大额资金支付的相关支撑性文件。3、结算的工程量大幅度超出合同工程量清单在建设单位和施工单位签订合同的工程量清单中，明确约定了每一项分项工程的单价数量和金额，而在实际结算中，经常存在有某些单项工程的数量远超出合同工程量清单的数量，虽然原因可能涉及有多方面，但是为后续的付款埋下了极大的风险隐患。

(二)变更签证中存在的问题

由于施工过程中有时候会存在一些前期工作条件的限制，在实施中往往会出现某些实际情况与原设计文件不符以及发现原设计的错误、遗漏或因其他客观因素而改变原设计方案、结构、数量或调整原合同的工作内容，这就产生了工程变更，正常来说，施工过程中的签证变更都是允许的，但是事实上，因为变更签证导致各种审计风险比比皆是，具体体现在以下几个方面：1、未签订补充协议提前结算变更签证的工程量由于签证变更都属于合同外的工程量，如果要对签证变更的工程量进行结算，必须先签订补充协议，而事实上，施工单位往往因为建设单位签订补充协议的流程太过缓慢，要求建设单位提前结算签证变更的工程量，后续再签订补充合同，建设单位为了赶工程进度，往往默认了施工单位的这一不合理的要求。2、变更签证的真实性、合理性和完整性有待考证由于变更签证是随着工程的推进而临时做出的工程内容的变化，没有规律性，工程变更签证的确认直接关系到工程造价的增减，所以在这个环节中，业主与施工单位双方处于一个斗智斗勇的过程，施工方想通过变更签证努力向业主多确认工程量，而业主方却要努力对施工方上报的工程量做出合理的核减，同时，每一笔确认的变更签证都直接与单位的利益挂钩，这个环节极易滋生腐败现象，例如，对于现场土石方的确认，从设计和图纸中都确认了实际的土石方比例及土石方的工程量，而实际的施工过程中，可能存在很大程度上的土石方比例的重大变化及工程量的大规模超量现象，故施工单位及时上报变更签证没有问题，但是对于土石方比例的变化及工程量的确认是否真实，就需要业主代表，监理工程师，施工单位负责人共同签署书面文件确认，但是施工单位为了自身的既得利益，很可能从中腐蚀相关的业主代表及监理工程师，把原本属于土方的工程确认为石方，同时上报的工程量远远超出实际工程量，最终让施工单位通过变更签证获取大量的不当得利，因此变更签证历来都是审计的重点。

(三)工程物资中存在的问题

①领料手续方面：施工单位在领用甲供材料没有按照正规手续办理了领用手续，出具建设方和施工方双方共同签字的书面领用资料，做到甲供材料入库和出库有据可查，这样容易导致施工单位超领用后，建设方要求退库没有相关依据。②由于建设工程施工现场地形复杂，在实际施工过程中施工单位为了减少施工难度，局部位置会擅自改变施工方式，造成甲供材料采购相应增加。所以统计施工单位工作量首先在设计图纸基础上进行核对，然后通过实际现场测量施工单位的路由是否按照设计的规定进行了施工，确保甲供材料在合理施工使用范围内。

二、财务管理在工程审计中的运用

(一)财务管理在结算审计中的作用

面对工程结算中存在的一系列问题，需要审计人员分别从工程口及财务口两方面入手，同时审计人员应当具备审计结算资料合规性和数据准确性的审查能力，确保结算审计能有的放矢，堵住漏洞，严格杜绝工程结算资金的超支付。由于工程口审计仅仅是按相关政策文件、施工合同与工程计量原则等，对工程结算中不符合施工规定的内容进行审核，对比结算单与实际的工程量进行有效核减，但是无法面面俱到的核实结算中数据的准确性和真实性，在此情况下，财务管理在结算审计中就起到了很好的补充作用。首先，对于工程量计算不准确，存在多计或少计工程量的情况，财务审计人员将严格核实每一笔结算的计算过程，对存有疑惑的工程量及时跟工程审计人员沟通，确保结算的每一笔工程量与现场工程量吻合。其次，如出现工程结算超合同约定付款比例支付，财务审计人员应该以合同付款条款为依据，要求施工单位提出超合同比例支付的申请，申请中应详细阐述要求建设单位超额支付的原因，建设单位对施工单位提出的申请及时作出回函，建设单位同意后，内部领导班子及时开会决策，并整理成档，同时，在工程款支付后，建设单位有权要求施工单位及时提供对外付款的银行回单，并由财务人员一一核实，确保超合同比例支付的资金使用真实无误，防止施工单位把结算资金挪至其他建设项目。再次，对于结算的工程量大幅度超出合同工程量清单，由财务及工程审计人员分析原因，对超出合同清单的工程量进行及时核减，同时在下一期结算中及时扣回超结工程量的工程款。

(二)财务管理在变更签证中的作用

对于变更签证中存在的种种问题，财务审计人员首先应当对于未签订补充协议提前结算变更签证的工程量，有权要求在后续结算中先签订补充协议再支付工程款，严格杜绝超合同结算付款情况的发生。其次，审计人员应当核查工程变更签证的必要性，要针对一些只增加工程造价而无实际意义的变更，要提出质疑，在此过程中是否存在权钱交易。再次，审计人员应当采用实地察看、询问、分析和计算的方法，确认工程的变更签证是否真实合理准确，尤其要关注施工单位是否按变更的要求来施工，就好比审计人对于土石方比例和土石方工程量的审核，通过现场勘查就能了解得清清楚楚，最后，要重点核查变更签证记录的全面性，是否存在只计算工程造价增加的变更却没有计算工程造价核减的变更，所以要求审计人员在详细了解施工图的情况下，对工程的现场进行测量查验。

(三)财务管理在工程物资审计中的作用

财务审计人员应从两方面入手工程物资的审计：一是根据已审定的结算统计甲供材工程量，按投标时规定的损耗系数计算甲供材消耗量；按上述计算的甲供材消耗量确定施工单位应领用的材料用量；建设单位提供施工单位的材料领用单，及甲供材领用量汇总表，确定施工单位的甲供材实际领用量。二是统计施工单位实际领用量减去施工单位应领用材料用量是否等于零，来判断施工单位是否存在超领甲供材料；若为正数，则按此数抵扣工程款。若为负数，则应按此数核减施工单位的结算工程量，超领甲供材料按甲方实际采购价格抵扣。

三、结束语

总之，随着现代文明的飞速发展，审计的方式和技术也应顺应时代的潮流，大胆的突破创新，旧时的审计方式已无法满足全面核查工程建设中存在的相关问题，把财务管理及时融合到工程审计中来，可以对工程审计核查的漏洞起到很好的补充作用，同时也能确保审计数据的合理性和准确性，只有不断完善和提升工程审计的方式方法，才能防微杜渐，确保工程效益目标的实现，推动建筑工程质量、安全的全面发展。

参考文献

[1]宣建新.关于基建工程审计中常见的问题及对策的思考[J].现代经济信息,2019（06）：294.

[2]相光明.管理会计在建筑施工企业财务管理中的应用分析[J].中国总会计师,2019（06）：148-149.

作者:胡璞 单位:湖南省天然气管网有限公司