探讨建筑施工企业研发支出归集

摘要：要鼓励建筑施工企业科技创新，则必然要加大企业研发支出。如何对研发支出进行正确归集是建筑施工企业所需关注的重要问题。基于此，结合建筑施工企业现状和实际发生的费用类型，提出了建筑施工企业在研发支出归集方面存在的问题，阐述了一些可行的改良对策并给出了具有实施性的操作细则。这些改良对策和操作细则能有效指导建筑施工类企业正确归集研发费用。

关键词：建筑施工；研发支出；改良对策；费用归集

目前，申报高新技术企业的重要条件是申报企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例达到相应的要求（3%～5%）。现有文件针对研发费用的具体归集没有明确的说明，相对于其他国家重点支持的高新技术领域，建筑施工企业在哪些方面的费用可归入研究开发费用这一块更难界定。所谓研发支出，就是企业内部研究开发项目的支出[1]。研究开发项目的支出应当区分研究阶段的支出和开发阶段的支出。对于建筑施工企业来说，大多数费用支出发生在开发阶段。在统计过程中，研发支出应当区分直接（专门）用于研发活动的费用（允许加计扣除的研发费用）和非直接（非专门）用于研发活动的费用。为此，本文通过对照自主研发“研发支出”辅助账的费用明细，结合企业现状和实际发生的费用类型，提出了建筑施工企业在研发支出归集方面存在的问题，阐述了可行的解决方法并给出了具有实施性的操作细则。

1建筑施工企业研发支出活动现状

1.1研发支出预算不合理

研发支出预算是指企业围绕立项的研发项目，根据立项课题的研究内容，将课题开展过程中可能产生的各项费用预先制定计划并列入预算明细表中所对应的各类费用科目的一种预算文件。研发支出预算的正确编制是保障企业研发资金合理配置的前提，可有效规划和合理利用项目资源，保障研发项目顺利有效的实施。在预算编制过程中，建筑施工企业大多是项目技术人员较随意地根据项目情况编写预算表，大多忽略预算员和财务人员在编制过程中的重要性，导致出现研发费用发生归集不及时、实际发生数和预算数偏差较大等情况。

1.2研发支出与工程成本难界定

建筑施工企业生产周期长，建造项目不重复，造成建筑施工企业研发活动不同于一般的生产经营企业。建筑施工企业科研项目一般依托于实际工程，在生产经营的同时开展研发活动，因此研发经费和生产成本的区分都要依靠项目总工程师，在每笔费用进账前都需项目总工判别是否属于研发支出。但在实际生产中，对于每笔支出是否属于研发支出，项目总工程师很难都作出准确判定。

1.3“研发支出”科目归集不准确

建筑施工企业有别于一般的高新技术企业，生产过程与一般的生产经营企业完全不同，项目上的人员对于“研发支出”辅助账中的明细科目不是十分了解。因此，在财务进账时，项目总工程师不能完全准确地将发生的研发支出归入对应的明细科目中。从而造成会计事务所在审计时，不能依照财务账面数据直接审核，需根据“研发支出”辅助账重新分类归集，导致会计核算不能满足管理的要求。

1.4相关部门配合不密切

“研发支出”的正确归集，不仅仅是依靠技术部门的努力就可以完成的。在项目上研发经费的归集，往往会碰到一系列的问题：财务部门不能将发生的研发支出实时入账，在入账之前询问项目总工程师是否列入研发支出；材料专管员不能将研发活动发生的材料费清单、设备租赁清单等及时给项目总工程师确认；劳资员是否将研发人员与非研发人员分列计劳务费；等等。这一系列的问题会造成研发支出入账不及时，从而让原本属于研发支出的经费错过入账时间，不能再作为研发经费列入。

2建筑施工企业研发支出改良对策及注意事项

2.1完善研发支出预算管理，合理编制研发支出预算

建筑施工企业应按对应的政策制度，完善研发项目立项过程中的预算编制，严格按照可行性方案和课题任务中的预算表编制研发项目的预算，对项目研发过程中费用性支出和资本性支出进行明确规定。对于大额费用的支出，须列出相应的明细内容或者清单，并交由设计部门论证该项预算的合理性，将预算做到有理有据。同时，企业应该将研发支出的预算做到全面预算中去，使预算科目的明细与“研发支出”辅助账中的明细科目完全一致，并由财务部门和技术部门定期对科研项目的预算执行情况进行分析和考核，避免研发支出实际发生额与预算发生较大偏差。

2.2加强研发支出会记核算，确保研发费用合理归集

建筑施工企业应当根据会计准则对研发支出设置一、二级会计科目，分资本化支出和费用化支出。一些建筑施工企业可根据实际情况设置三级科目。建筑施工企业财务部门对研发项目进行专门管理和单独核算。对于专门用于研发项目的支出，应当单独归集和核算；对于不能明确区分是用于研发项目支出还是生产经营成本的，应按照相应的管理标准，做好合理的分摊并分别入账。对于研发支出中的人工费，项目总工程师应明确项目上的研发人员名单并交由项目劳资，正确归集研发人员与非研发人员的薪酬和其他费用，确保研发费用的专款专用。

2.3对照“研发支出”辅助明细账设置会计明细科目

建筑施工企业应当根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定的“研发支出”辅助账中的明细科目设置会计明细科目，并对相应的明细科目作注解。企业应定期组织专业老师对与该项工作相关的人员进行培训。考虑到建筑施工企业项目上人员的流动性较大，在允许的条件下可以编制对应的操作细则，方便项目上的人员学习。2.4健全研发支出管理制度，明确相关部门责任建筑施工企业在编制内控的时候，应加大研发支出的管理制度，建立相应的评估和监管机制，对研发支出进行实时监管。制定专门的研发支出管理办法，对研发费用核算实行规范管理。加强内部审计力度，在日常工作中，组织相关部门对研发支出进行实时监管，及时纠偏。

3研发支出费用的统计操作细则

对于建筑施工企业来说，研究开发项目基本为自主研发项目，较少涉及委托研发、合作研发和集中研发项目。根据自主研发“研发支出”辅助账，研发支出包括人员人工费、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费以及其他相关费用等六大类。

3.1人员人工费

人员人工费分为直接从事研发活动的人员人工费、外聘研发人员的劳务费和间接从事研发活动的人员人工费。在统计时，研发人员工资单应按在职直接从事研发活动人员和非研发人员两类分别制表，每个研发项目都需填写一张研发人员一览表，明确每个研发项目的研发人员属性。同时，每个研发项目还需做好工资薪金明细表，五险一金明细表和补充公积金明细表。以工资薪金明细表为例，明细表上标注研发人员姓名、岗位、技术职称和每个月实发数（按工资单上实发数填写）和整年实发数合计，同时提供工资发放单作为依据；五险一金明细表和补充公积金明细表的实发数统计为公司上缴数＋个人上缴数的总和。需注意的是，如果有另行发放的奖金，应参照工资明细表做出奖金明细表。如果研发人员中包含总经理、生产经理，则工资薪金、奖金及五险一金等都按照50%统计。外聘研发人员包括退聘人员、临时聘请人员和长期聘任人员。外聘研发人员的劳务费按照劳务合同签订额计入人员人工费，同时提供签订合同的复印件作为依据。

3.2直接投入费用

直接投入费用在研发支出费用中占比最大。直接投入费用包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；用于试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。其中，用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，建筑施工企业一般不发生。用于试制产品的检验费一般通过技术服务合同中的检测合同计入，由项目总工程师确定与研发相关的检测合同，按照不含税的价格计入研发支出费用。

3.2.1研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用一般情况下，无论是自行施工还是分包工程，工程所用材料均由集团公司采购，按材料使用部位所在的分部分项工程将材料分开开列领料单，至少每月开列一次。项目材料专管员将签署完成的领料单交项目工程师，由项目工程师在领料单上明确与课题相关的所用材料的数量和金额，同时做好材料明细表，将凭证号、领料单、材料名称、数量、单价（含税/不含税）、使用部位都分列清楚，并需提供材料采购合同。需要注意的是：特殊情况的材料运输费（如海上电缆运输）也计入材料费；如果工程所用的材料由分包自行采购，则该项材料费统计在分包工程验工计价中，不可重复统计。集团公司采购的燃料的操作办法与材料相同，分包采购的燃料统计在分包工程验工计价中。支付研发活动直接消耗的动力费用的项目主办岗位人员将单据交项目工程师，由项目工程师在单据上明确与课题相关的试验段所用动力费用的金额，在确认动力费用金额时，需明确与研发活动直接相关的设备的功率、使用时间等计算依据。

3.2.2用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费该项内容是指与课题相关的除材料、设备之外的研发活动，包括属于流动资产的专用设备和周转材料等的加工、研发活动相关设施的施工费用、施工措施费、技术服务、施工监测等。对于专业分包合同，项目总工程师应先确定列入研发支出的专业分包合同类型。对应工作内容，明确每月的验工计价中可列入研发支出的工作量；同时做好研发支出投入工作量月统计表，将财务凭证号、工作内容、工作量、单价（不含税）及成本金额等分清，需提供分包单位合同，其内容、统计表单价与合同报价清单列示的内容、单价一致。对于周转材料加工、技术服务合同，项目总工应明确哪些可列入研发支出，并按不含税的价格计入研发支出。

3.2.3用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用对于设备、仪器的运行维护、检验、维修等费用，首先由项目总工程师明确哪些仪器和设备是与研发活动相关的。项目设备专管员每月将维修清单交项目工程师，由项目工程师在租赁清单上明确与课题相关的研发活动的设备维修数量及金额。同时复印设备、仪器检修之类的合同。对于仪器、设备的改造和调整，在项目总工程师确定与研发活动相关的仪器和设备后，再根据项目设备专管员每月提供的维修清单和运输车辆记录表，明确进入研发活动的设备、仪器维修数量和金额，以及设备、仪器运输数量和金额。同时复印设备、仪器的加工承揽合同。

3.2.4通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费首先，项目总工程师应明确项目上哪些仪器和设备是用于研发活动的。归属集团公司和工程公司的设备，项目设备专管员每月将工程公司下发的租赁费结算单交项目工程师，由项目工程师明确与研发活动相关的设备、仪器数量及金额，同时提供租赁费支付银行水单和发票。外租赁的设备，项目设备专管员每月将与租赁单位签署的设备租赁清单交项目工程师，由项目工程师明确与研发活动相关的设备、仪器数量及金额，同时复印设备、仪器的租赁合同以及租赁费支付银行水单和发票。

3.3折旧费用

用于研发活动的仪器的折旧费统计时，应先由项目总工程师确定项目上哪些仪器是用于研发活动的。项目设备专管员每月将工程公司下发的折旧清单交项目工程师，由项目总工明确与研发活动相关的仪器数量及金额，同时提供记账凭证和折旧清单。清单上明确仪器种类、折旧年限、本月计提折旧等内容。需注意的是，电脑等低值易耗的电子设备可按一次折旧计入用于研发活动的设备的折旧费。

3.4无形资产摊销、新产品设计费及其他相关费用

在明确与研发活动相关的软件后，根据软件使用的年限和总额，计算出每年的软件摊销费用，计入用于研发活动的软件的摊销费用，同时提供软件购买合同和记账凭证、发票。新产品设计费等分为新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。建筑施工企业一般不发生此大项费用。其他相关费用包括：研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、费等费用，技术图书资料费，资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费用，会议费，差旅费，办公费，研发人员培训费，补充公积金、养老金。

4结语

本文针对建筑企业研发费用支出归集中存在的问题，提出了一些可行的改良对策并给出了具有实施性的操作细则。这些改良对策和操作细则能有效指导建筑施工类企业正确归集研发费用，同时也能为高新技术企业申请认定或高新技术企业复审等做好基础准备工作。

参考文献

[1]牛光辉.建筑施工企业研发税务风险及支出财务防范研究[J].西部财会,2019(5):21-24.

作者：叶晶 单位：上海市基础工程集团有限公司