MA能力框架对高等会计教育影响探析

一、引言

（一）当前管理会计能力框架

2017年，为了帮助其成员、学生和整个行业为管理会计职业做准备，IMA了管理会计能力框架。该框架是IMA正在进行的研究的延续，该研究探讨了管理会计师的角色变化以及这些专业人员职业成功所需的能力。这项研究记录了管理会计师从财务信息的累积者和记录者到更具战略意义的商业伙伴的角色不断演变。该框架包含五个知识领域：规划与报告、决策、技术、运营和领导力。它是IMA职业发展工具的基础，可以帮助财务和会计专业人员自我评估他们的能力，并为职业发展做好准备。

（二）变化中的职业

自2017版能力框架以来，管理会计领域经历了相当大的变化。我们可以将这种变化视为财务团队的四个“视线”：监督、洞察力、后见之明和先见之明。“监督”是一个传统的CFO角色，包括资源分配，确保未来投资的健康财务状况等等。“后见之明”需要向后看以积极的方式影响未来———换言之，使用历史数据进行未来预测。“洞察力”涉及将信息转化为情报，商业伙伴自此开始起步。“先见之明”是指财务专业人员能在预测未来和帮助他们的组织设想未来方面发挥主导作用；包括战略规划、竞争行动和创新。对于今天的财务职能而言，能够提供先见之明越来越重要和期待。推动这一变化的一个关键因素是技术的不断发展。虽然技术一直是管理会计师技能的重要组成部分,但这种重要性正在急剧增加。技术进步正在减少，在某些情况下消除了管理会计师执行的许多例行任务，使他们能够作为业务合作伙伴与组织的其他成员一起增加更多价值。战略管理，包括战略制定、验证和实施，正在成为管理会计师拥有的基本能力。为了在不断演变的角色中取得成功，管理会计师需要采用更复杂的分析。过去，他们提供了描述性和诊断性统计数据。今天，他们必须转向分析连续体的更高端———预测性、规范性和自适应分析，但是他们需要新的能力才能进行这种分析。因此，管理会计师必须获得这些技能才能具有相关性和“适合目的”，不仅在今天，而且在未来。

二、IMA2018增强管理会计能力框架新进展

为确保其能力框架能够反映管理会计专业人员所需的当前和未来能力，IMA成立了一个任务工作组，负责审视不断变化的实践环境并提出任何必要的变更。经过了一个广泛的流程（包括对初步审查、二级研究、重点小组审查以及广泛的审议）之后，2018年任务工作组制定了一个修订后的增强能力框架。修订后的2018增强管理会计能力框架的重要改进包括：

（一）新“战略管理”和“报告与控制”能力领域

这些领域包含先前的“规划与报告”和“决策”领域，但它们更好地从指导组织未来的能力（战略管理）中，划分出了核心财务和会计职责（报告和控制）。这一方面与IMA“管理会计定义实务公告”中包含的管理会计定义更为一致：“管理会计是一项专业工作，包括参与做出管理决策、制定计划、设计绩效管理系统、提供专业财务报告和控制，以协助管理层制定并实施组织战略。”；另一方面还反映了管理会计师“经营伙伴”角色的不断演变。

（二）对“技术”领域进行扩展，进而包括“技术和分析”

此领域名称的更改不仅仅包括分析。随着大数据的成熟，会计和财务专业人员现在拥有大量可用于为其组织创造价值的数据。管理会计师需要了解用于挖掘结构化和非结构化数据的数据提取工具。他们需要能够使用数据分析工具来帮助整理、管理和分析这些数据，以进行数据可视化和讲故事。鉴于数据范围的迅速扩大，管理会计师在这一领域的技能需求将发生巨大变化。原始框架和新框架中包含的这些能力的比较反映了这一变化。（1）信息系统。信息系统包括使用技术有效控制运营和财务流程、解决问题、分析数据和提高业务绩效。除了企业资源规划（ERP）系统，云以及新兴技术之外，这种能力还包括对大数据，数据存储，系统架构和数据库管理的熟悉程度。需要新的能力来组合和分析来自各种来源的数据。（2）数据治理。数据治理可确保数据的可用性、实用性、完整性和安全性。管理会计师必须了解并影响技术治理，包括数据和网络安全。组织必须实施渗透和漏洞测试等控制措施，以发现并阻止网络攻击。管理会计师了解数据在整个生命周期中的流动，他们需要监督流程以保护利益相关方数据的隐私和完整性。（3）数据分析。数据分析包括使用定量和定性技术提取和分析数据，以获得洞察力，改进预测并支持决策制定。虽然管理会计师所需的能力水平可能不同，但至少必须包括了解可用的分析模型类型（例如，深度学习与逻辑回归）以及可应用的业务问题。除此之外，重要的，也许是必要的技能包括将原始的非结构化数据转换为更适合分析（数据争论）的形式，挖掘大型数据集以揭示模式和提供见解的能力，以及解释结果的能力，根据分析得出见解并提出建议。（4）数据可视化。数据可视化是在可视化情境中呈现数据的能力，使模式、趋势和相关性更加突出，更易于检测，因此用户可以做出更好的决策。管理会计师必须评估数据可视化选项，并选择最佳工具呈现给利益相关者。他们需要使用日益复杂的可视化应用程序（如Tableau，SQLServerReportingServices（SSRS）和JasperSoft），通过简单的设计对复杂数据进行分析。此外，管理会计师需要能够将数据可视化与“讲故事”相结合，以加强洞察力并推动其组织内的行动。

（三）将“运营”领域扩展到“商业智能和运营”

这一变化反映了管理会计师需要了解的有关组织运营的内容，以便他们能够与其他人有效合作，为其组织创造价值。战略业务决策需要基于适用于不同业务环境的数据和专业判断的集成。

（四）增加职业道德和价值观能力领域

虽然道德规范被纳入最初的决策领域，但该框架指出，职业道德规范渗透到框架的所有其他能力中。鉴于此能力的重要性，新框架明确将其确定为一个单独的能力领域，强调其他五个领域。“职业道德及价值观”总体要求：具备可持续商业模式所必需的专业价值观、道德行为和法律合规性等能力。“职业道德及价值观”大类能力具体包括：职业道德行为，识别并解决不道德行为，法律及管制要求，共三项具体能力。（1）职业道德行为。该项能力要求：遵守一套约束个人工作场所行为的指南及原则。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，认识到组织当前的职业标准和方针政策；根据社会规范、价值观和法律，以合乎道德的方式行事。第二级：基本知识等级，展示对商业环境中职业道德需求的理解（例如保密性、能力、诚信和可信度）；根据《IMA职业道德实务公告》中列出的标准和原则，或其他相关标准行事。第三级：可应用知识等级，基于组织和/或职业指南，识别个人责任中潜在的道德冲突。第四级：熟练技能等级，在组织内培养道德行为和问责制文化；设计、实施并努力不断改进全公司的道德规范；向其他人提供关于组织的道德准则如何适用于他们可能会遇到的可疑情况的建议。第五级：专家技能等级，在整个组织中领导建立和维持适当的道德基调；提供专业知识，并作为组织所面临复杂道德冲突的榜样而服务；通过提供相关组织政策和道德标准，促进供应链合作伙伴遵守，并确保坚持下去。（2）认识和解决不道德行为。该项能力要求：确定工作场所的道德冲突和过失，并采取适当的行动。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，警惕办公场所可能存在的不道德行为或欺诈活动；理解可信赖行为的重要性。第二级：基本知识等级，识别道德冲突，例如利益冲突或易受欺诈的情况。第三级：可应用知识等级，帮助识别和解决包含道德困境的业务情况（例如销售目标、奖励补偿，旅行和娱乐费用）；在商业环境中运用批判性思维和专业怀疑态度；认识到可能干扰道德决策的文化规范差异；将组织政策和《IMA职业道德实务公告》应用于潜在的道德冲突。第四级：熟练技能等级，对其他人就组织道德政策、欺诈三角概念、《IMA职业道德实务公告》或其他道德建构进行培训；运用专业判断、战略知识和最佳实践来解决复杂的道德冲突；在可能表明有目的的复杂情况下，识别“危险信号”和风险误传；协助他人解决道德冲突。第五级：专家技能等级，应用内部控制专业知识，设计降低欺诈可能性和道德冲突的程序；设计道德与合规计划，包括培训、供应链沟通和供应商/客户说明；被公认为促进管理会计职业和价值观的道德思想领袖；支持组织内和整个价值链中的道德行为精神。（3）法律和法规要求。该项能力要求：在遵守法律法规时，履行组织的诚信使命。分等级能力要求：第一级：受限知识等级，遵守组织的法律和监管环境。第二级：基本知识等级，了解法律要求的必要性以及其与保护公共利益之间的联系。第三级：可应用知识等级，为员工提供有关识别法律和监管冲突的指南。第四级：熟练技能等级，本着精神和法律规定，管理对就业、安全和其他商业法规的遵守情况；识别保证公司和个人权利（保密至关）所必要的法律法规（通过信托义务）。第五级：专家技能等级，本着保护公共利益的精神，努力领导遵循复杂且有时相互矛盾的商业监管法规（例如：税法、英国反贿赂法、美国反海外腐败法、美国通用数据保护条例）。

三、IMA能力框架对我国高等会计教育的影响及挑战

如前所述，经过修订的框架反映了管理会计专业的持续变化以及成功所需的能力。这提出了一个问题，即高校如何通过提供涵盖框架中所包含的能力的课程，为学生未来在这一领域的职业生涯做好准备。学校可以使用IMA的管理会计能力框架来推动课堂变革，以更好地为学生做好准备。以下是教师应该就此问题问展开的思考：第一，大学会计课程在多大程度上为学生的长期职业成功做好准备？许多大学的会计课程花费大量时间来涵盖外部财务会计报告要求。虽然也许准备学生在会计方面的第一份工作，但随着外部财务会计报告准则的发展，这种知识是最易过时的，随着时间而变化。更重要的是，学校需要帮助学生培养能够在整个职业生涯中受益的能力，例如批判性思维，沟通和领导技能。第二，大学会计课程是否反映了管理会计师的业务合作角色？太多的学校提供的课程侧重于过时的管理会计师角色概念。他们的管理会计课程过于关注成本会计技术的覆盖范围，这些技术主要面向外部财务报告。这些学校正在为他们的学生做好准备，为他们迅速消失的角色做准备。会计的价值主张可以根据战略制定和分析，计划和执行来定义。有效的管理者需要了解如何帮助制定，分析和执行使其组织取得成功的策略。技术变革将使管理会计师能够利用其战略管理技能成为组织其他部门的重要业务合作伙伴。随着管理会计师在职业生涯中的进步，其他相关能力，包括沟通和团队合作，越来越重要。第三，大学会计在多大程度上涵盖了必要的技术技能？虽然过去基本的分析技能可能是可以接受的，但未来的管理会计师需要拥有更高级的技能才能取得成功。我们可以讨论管理会计师在多大程度上需要拥有数据科学技能，但很明显，对这些技能有更多的了解将使某人能够追求更多种类的职业道路。基本能力将包括能力框架的新技术与分析能力领域中包含的能力：信息系统，数据治理，数据分析和数据可视化。关于课程，虽然一些编码风险很重要，但首先必须学习如何在企业中创建，操纵和移动数据的概念。一旦掌握了这些技能，SQL，Python和R等编程语言的基础知识就变得越来越重要。第四，职业道德在多大程度上融入了大学会计课程？历史一再表明道德行为对组织的长期成功的重要性。我们专业的持续数字化转型只会增加管理会计师能够做出道德选择的重要性。如前所述，日常交易处理的自动化将增加管理会计师作为商业顾问的机会，专注于通常具有道德维度的更多战略问题。然而，这种转变将带来会计和财务专业人士必须解决的新的道德问题。无论技术取代或补充人类的程度如何，仍然需要道德判断。当专业人员从执行日常任务转向更加增值的职责时，尤其如此，在这些职责中，需要专业判断，包括道德判断。随着我们进入数字时代，数据有能力创造巨大的价值储存，对数据的道德使用越来越受到关注。管理会计师需要能够识别涉及道德困境的业务情况，理解IMA道德专业实践声明中概述的标准和原则，并且通常有助于培养道德行为和问责制的组织文化。第五，人际关系和沟通技巧将变得越来越重要，大学会计课程是否正在重新考虑在课程中对这些能力的培养？由于新的“数字化”商业环境的更大透明度将促进更大的协作和团队合作，管理会计专业人员将需要善于协作和团队合作。这种更大的部门间合作也将对谈判和冲突管理技能产生更大的需求。虽然沟通技巧对会计师而言一直很重要，但新技术的出现将使有效沟通的能力变得更加重要。管理会计师必须能够与影响力进行沟通，能够影响他人，并能够使用有效的沟通技巧。新兴技术将改变系统之间的通信渠道———例如，通过使用社交媒体和智能设备。此外，一些销售人员现在能够在他们的移动设备上访问客户过去的购买和支付历史，能够访问每个产品的成本，从而能够更好地在市场中竞争。此外，会计和财务专业人员需要增强沟通技巧，以便更好地了解管理人员不断变化的信息需求及其关键绩效指标。他们必须能够通过将分析转化为对业务决策有用的格式，帮助管理人员理解分析模型提供的信息。他们还应该能够讨论新信息如何改善决策。他们需要能够与IT和分析专业人员合作，确定项目范围并确定数据和建模需求。与跨学科团队的其他人合作将有助于会计和财务专业人士发现机会并创造价值。第六，大学会计课程和教学方法在多大程度上促进了高阶学习技能的发展？分析思维和解决问题的能力使会计师能够进行研究，识别替代方案，客观地和逻辑地评估与特定方案相关的数据驱动和定性证据，并应用专业判断。这种能力要求会计师能够定义广泛的替代方案，包括对利益相关者的影响;对证据和备选方案的优缺点进行客观评估;纳入风险和不确定性;在组织战略的背景下评估决策;对建设性批评和少数人观点持开放态度;并在融入专业价值观，道德规范和态度以及其他管理会计能力的同时完成所有这些工作。此外，随着会计和财务专业人员越来越多地参与战略规划过程，对于该过程中的输入和假设，更需要专业的怀疑。随着管理会计师的角色不断发展，使用批判性思维的能力将变得越来越重要。第七，大学会计课程是否帮助学生以综合方式培养能力？在提供战略制定和分析，计划和执行的价值主张时，会计师越来越需要以综合的方式利用他们的各种技能。例如，负责财务报告的会计和财务专业人员可能会将其职责范围扩大到包括风险报告，备考绩效指标和可持续性。同样，税务会计师将花更少的时间准备纳税申报表，花更多的时间制定税收策略来提高组织的财务业绩。在越来越多的商业环境中，会计和财务专业人员需要以综合的方式利用他们的能力。第八，大学会计课程设置是否反映了不断变化的教育环境？新技术的可用性将要求会计和财务专业人员在新的商业模式方面发挥创造力和创新，以使其组织保持竞争力，大学教育机构也是如此。快速的技术变革将需要管理会计师更加致力于终身学习，以保持专业能力，这将为寻求额外创收机会的机构提供机会，大学如何帮助会计人员提高他们的技能？快速变化的商业环境还需要会计专业人员更快地掌握技能。这将为大学创造发展网络在线即时学习产品的机会。除了提供学期课程外，还可以考虑提供———也许是在线短期，有针对性的学习机会。

四、结论

适用于大学会计教育工作者的建议首先是审查修订后的IMA管理会计增强能力框架，是否有需要加强的领域，需要降低其重要性或被忽视的领域？作为高等会计教育工作者，请根据框架评估您教授的课程中的课程。您为学生的职业生涯做好了准备，其中一些可能即将推出？特别重要的是您在课程中包含技术的程度问题。技术不应局限于单一课程，而应整合到整个课程中。此外，作为高等会计教育工作者，您应该开始或继续在您的部门讨论您为未来的职业生涯做好准备的程度。您的学校在多大程度上包括您课程中的新兴能力？会计学专业正面临着巨大的挑战和巨大的机遇。教育工作者和从业者都可以通过确保未来的会计专业人员具备成功所需的能力来克服挑战并利用机会。

作者：彭宏超 单位：黄淮学院