谈行政事业单位会计内部控制制度建设

摘要：行政事业单位会计内部控制水平越高，那么整个单位的运行管理水平也将随之提升，在确保单位适应时展的同时充分发挥其职能作用。本文简单介绍行政事业单位会计内部控制，分析其存在的种种问题，并从完善差异化财务内部控制制度、基于流程环节优化预算管理制度、完善并落实内部审计制度、构建风险方法与管理机制体系等方面，对行政事业单位会计内部控制制度的建设与完善加以探讨。

关键词：行政事业单位；会计内部控制制度；问题；完善

行政事业单位需要有效适应时展需要，保持稳定运行状态，积极实现创新优化，充分发挥职能作用，为政府运行、居民需求、社会发展而服务。财务会计作为影响甚至决定行政事业单位运行管理和发展的主要因素，需要着重建设和完善单位的会计内部控制，提高会计内部控制质量与效率，为单位运行发展提供有力支持。

一、行政事业单位会计内部控制概述

对行政事业单位会计而言，内部控制的重要性不容忽视。只有做好会计内部控制工作，才能为单位财务管理的稳定、良好开展提供有力支持与保障。这是因为行政事业单位的主要财政来源为国家拨款，只有基于财政拨款加强内部会计控制，才能为单位的稳定、高效运行提供基础支持。与此同时，加强行政事业单位会计内部控制能够促进单位职能作用的充分发挥。随着社会的不断进步与发展，行政事业单位在维系社会稳定运行、推动社会经济发展、调整社会经济结构、促进社会和谐等方面的重要性越来越突出，尤其在我国经济转型期更是如此。只有落实行政事业单位会计内部控制，才能为整个单位的高效运行奠定基础，进而促使单位的职能作用得以充分发挥。而建设与完善相应的会计内部控制制度，能够促进财务信息质量提升，减少甚至消除行政事业单位中的财务信息透明性不足、财务控制不完善等问题，为行政事业单位的运行发展提供引导、支持、规范和保障。

二、行政事业单位会计内部控制制度存在的问题

1.财务内部控制制度不健全对行政事业单位的会计内部控制而言，财务内部控制无疑是其中最基础和关键的部分，相应的财务内控制度的重要性也是极为突出。不过因为我国财务内控管理制度存在起步晚的问题，即便近年来正在逐步实现创新与改善，但是依旧不够成熟，制度缺陷依旧存在，导致行政事业单位的财务内部控制工作开展受到了不小影响与阻碍。例如财务部门权责不明确、财务工作制度不规范、缺乏科学有效的奖惩机制等问题，都在不同程度上影响着财务内部控制工作的高效开展，导致行政事业单位难以保持高效运行状态，甚至容易出现较为严重的财务资金问题和危机。

2.财务预算管理制度不合理行政事业单位的主要财政来源于国家拨款，这就导致单位难免会面临资产规模小、拨款有限的难题，必须依靠科学、合理的财务预算管理控制作为基础保障，确保单位能够依靠有限的资产与资金维持良好运行状态。不过，目前行政事业单位财务预算管理制度并不完善，缺乏健全有效的预算管理机制，这就导致单位财务预算管理存在不少问题。首先，由于预算管理制度不健全，导致财务预算管理中存在不少不规范的情况，直接影响预算规划的科学性与准确性，预算编制质量低，增大了财务内控管理难度。其次，预算管理的执行不到位。因为相关制度的不完善，单位内部在预算执行过程中往往较为随意，缺乏严格遵循预算编制的意识，再加上相应的管理不到位，导致预算编制难以有效发挥作用。最后，预算评价机制缺乏。预算管理不仅仅是编制和执行，还需要进行评价，为后续财务管理和预算编制提供重要依据，同时激发员工积极性。但是由于评价机制的缺失，财务预算评价难以落实，导致预算管理难以形成闭环，也无法有效激发员工积极性。

3.内部审计落实不到位内部审计是保障行政事业单位会计内部控制有效落实的关键因素。当前单位内部审计工作并不能得到有效落实，主要是因为内部审计范围有限以及审计方式方法落后。由于相关机制和制度的不健全，导致内部审计工作的开展缺乏科学指导与有效规范，存在内部审计不受重视以及过于侧重收支情况的现象，导致内部审计无法全面、有效发挥作用。同时由于内部审计人员综合素养偏低、审计方法滞后等因素的影响，内部审计质量及效率较低，进一步阻碍了行政事业单位会计内部控制工作。

4.缺乏完善的风险管理制度当前部分基层行政事业单位存在一种错误思想，即认为行政事业单位主要财政来源于国家拨款，故而不需要考虑风险防范和管理。实际上行政会计单位依旧面临着不少财务风险，主要体现在预算管理、支出绩效、资金收缴、资产管理、政府采购、操作、财务收支、资产运营、偿债、发展等方面，稍不注意便可能给单位造成严重的财务危机。当前行政事业单位人员普遍缺乏财务风险意识，同时单位内部财务岗位设置不合理，内部控制制度缺位，很容易遭受财务风险侵扰。

三、行政事业单位会计内部控制制度的建设与完善

1.以统一为前提完善更具差异化的财务内部控制制度构建财务内部控制制度至关重要，是决定财务内部控制质量的重要因素。而对行政事业单位财务内部控制制度的构建，则应当以统一为前提，以具体情况为依据和参考，即在构建统一的制度框架的基础上，针对不同行业、部门设置更加细化的制度细节，从而根据不同单位的具体情况构建更加科学、合理的内控制度，有效促进财务内控水平提升，必须根据行政事业单位特性构建财务内部控制制度。由于行政事业单位的主要财政来源于国家拨款，这意味着财务管理、财政支出等往往不能直接影响单位工作业绩考评等，自然而然地就容易出现单位工作开展过于关注和强调成果，忽视成本投入的情况，常规的财务内部控制制度并不适用。对此应当以行政事业单位特性为基础，适当调整与优化财务内部控制制度，进一步深化财政支出与单位工作的联系，从根本上改变行政事业单位忽视财务管理的情况。以不同行政事业单位的实际情况为基准，构建差异化财务内控制度的同时建立健全的执行监督机制，确保制度得以有效实施。

2.以流程环节为基准完善预算管理制度首先是在预算编制阶段，需要以提高预算编制质量为目的，构建相应的管理制度。以行政事业单位日常经营各项具体活动为基础，对预算编制内容、方法、流程、标准等进行全方位规范，能够形成科学而具有实践性的预算编制管理制度，促使会计人员严格按照相应规范进行高效编制，保障预算编制质量，为预算管理工作的良好开展打好基础。其次是在预算执行阶段。预算执行是直接决定预算管理能否有效发挥作用的关键环节，如果各部门、科室人员并没有以预算编制为依据和参考，而是随意开展业务工作，那么预算编制也就失去了意义。对此应当构建明确的预算执行管理制度，根据各个部门及科室的实际情况设置相应的制度标准，严格要求相关人员按照制度规范以及预算编制内容开展工作，同时加强监督管理，坚决杜绝随意进行财政支出的现象。最后是在预算评价阶段。以信息技术为基础建设预算管理评价系统，同时制定相应的预算评价机制，及时对上一阶段的预算工作进行全面、客观、详细记录与评价，同时为下一阶段的预算工作提供重要依据、参考和建议。

3.完善内部审计制度并充分落实内部审计是保障会计内部控制质量的关键所在。在完善内部审计制度时应当重点强化内部审计组织机构的独立性与权威性，以制度明确内审机构的权利、职能和责任。明确规定内审机构的审计人员在开展审计工作时不能参与被审计相关职能部门的各项经营活动，也不能存在相关利益，而且单位其他人员不得随意干涉内审工作开展，以免影响审计公正性。还需要以制度明确规定内审机构的权威性，即基于制度对内审工作流程、标准等加以规范，同时要求审计人员严格按照制度规范进行操作。还应当根据内审方式进行规范，紧跟时展，不断更新内审工作方法，保障内审工作质量，进一步提高内审权威性，确保内部审计能够为行政事业单位会计内部控制提供有效支持与保障。

4.构建风险防范和管理机制体系加强风险防范和管理能够进一步保障行政事业单位会计内部控制效果，避免因各种财务风险而导致的财务问题与危机。对此应当重点从两方面构建风险方法和管理机制体系，其一为强化单位人员的财务风险防控意识，合理设置财务岗位；其二为完善内部控制制度及执行力度，构建完善的风险预案，全面强化风险防控。

四、结语

建设与完善行政事业单位会计内部控制十分有必要。行政事业单位必须充分意识到提高会计内部控制水平的重要性，同时注重从制度层面着手对会计内部控制加以规范，并重点从财务内控、预算管理、内部审计及风险防范控制等方面加强制度建设与完善，构建科学、完善的会计内部控制制度体系，为单位的稳定、高效、长远运行及发展提供有力支持与保障。

参考文献

1.魏佳星.浅议行政事业单位会计内部控制制度建设.科研，2016（7）.

2.王兴华.现代行政事业单位财务内控管理制度建立与完善研究.行政事业资产与财务，2016(36).

3.姜丽秋.完善行政事业单位财务内控管理制度的思考.中外企业家，2016(13).

4.郭凌燕.刍议现阶段行政事业单位财务内部控制制度的建设.人力资源管理，2018（1）.

5.李峰.对行政事业单位会计内部控制制度的建设探讨.经营者，2019（7）.

作者：孙岩 单位：长春新区财政局