短期资产计提减值对公司盈余管理影响

在上市公司盈余管理的操纵方式中，对短期资产进行计提减值准备成为一种常见的手段。现实工作中，上市公司利用资产减值准则的漏洞频繁对短期资产进行减值并转回，以期满足某种特殊的需求。而这种操作，必然会降低会计信息的真实性，影响投资者做出正确的经济决策，阻碍企业的长远发展，扰乱资本市场的秩序。文章基于此种现象，分析了短期资产计提减值对上市公司盈余管理的影响，找出问题所在并提出了相关建议以供改善该种现象。证券法明文规定上市公司有信息披露的义务，足以见得财务会计信息的真实性在报表使用者作出正确的经济决策中扮演着关键的角色。而在实际工作中，上市公司却通过计提减值操纵盈余的方式来粉饰财务报表，这一做法严重损害了投资者、债权人的利益。近年来我国资本市场不断发展与健全，会计准则为适应经济业务的需要也在逐渐完善。8号准则明确指出长期资产一旦计提减值准备，后期不得进行转回。于是，不少上市公司避开长期资产，选择对短期资产在某一时间段内计提减值，在未来的另一时间段内转回，从而实现企业价值最大化的目标，最典型的例子就是獐子岛的扇贝事件，上市公司利用存货计提减值转回操纵盈余，向外界传达虚假的会计信息，给资本市场带来了不好的影响。

1短期资产计提减值对上市公司盈余管理的影响

1.1减值准则相关规定

短期资产减值主要指的是企业内部的资产当中，可回收的金额明显低于资产账面总值。出现此种情况的主要原因是市场环境采用了价值计量，代替了原本的成本计量模式，并且将账面金额当中大于实际价值的部分，直接划分到短期资产减值的费用或者损失，确保资产计量更加接近于真实价值。此种短期资产减值管理模式，可以帮助企业更好地进行决策，同时也有利于企业内部财务管理的真实性和有效性[1]。例如：在资产负债表日，企业要对存货的成本和可变现净值进行比较。如果成本小于可变现净值，按成本计量；如果成本大于可变现净值，按可变现净值计量，差额计提存货跌价准备，计入当期损益。存货出现减值的原因有很多：存货的市场价格持续下跌，且在未来没有回升的希望；产成品的价格远高于销售价格；产品更新换代过程中原来采购的原材料的市场价格低于账面价值；企业提供的产品无法满足消费者的喜好变化导致市场价格下跌等等。总而言之，是存货期末的市场价格低于账面价值，企业才会对存货的账面价值计提减值，满足谨慎性的要求，不得高估资产。准则的这一要求有利于管理层更了解存货的实际情况，进而对存货进行有效的管理，做出正确的管理决策来提升企业价值。

1.2盈余管理对上市公司的意义

企业在不断发展壮大的过程中，控制权和管理权渐渐分离，就会产生信息不对称的问题，股东作为实际出资人可能无法像管理层那样了解自己的公司，管理层出于某些原因，比如：业绩压力、想更多的享受在职消费等动机做出粉饰盈余的行为来满足自己的一己私利；当股东从债权人那里筹来资金，股东愿意冒很高的风险来获取更多的财富，而债权人担心自己的利益受到损失，希望股东投资于风险较小的项目，以便到期还本还息，但资金的掌握权留存在股东手中，股东有可能为了满足自己的需求而操纵盈余欺骗债权人；当企业在发展的过程中需要更多的资金来扩大经营规模时，这时企业要在资本市场上进行融资，外部投资者了解一家上市公司经营地好坏时主要通过财务报表，因此，对财务报表进行盈余管理有利于企业在资本市场上顺利融资。所谓的盈余管理是在遵循准则的前提条件下，在基本的盈余状况下对盈余进行有利于企业发展的方向进行的管理。

1.3短期资产减值对盈余管理的影响

在经济发展的过程中，会计准则也在不断完善，逐渐向国际会计准则靠近，但仍存在一些不足之处。会计信息质量要求中有一条是谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对资产计提准备，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量即是为了满足该条要求。减值存在的意义就是为了提高会计信息的质量，使其更加真实可靠，但是却被一些企业利用减值与转回，进行盈余管理，粉饰报表。8号准则对长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等明确规定，一经计提不得转回。上市公司故此利用存货等流动资产的减值，在原计提范围内允许转回的规定，经营较好的年份大量计提减值，经营不好的年份做反分录转回，会计分录如下：借：资产减值损失/信用减值损失，贷：存货跌价准备/坏账准备

2关于上市公司利用减值进行盈余管理的对策

2.1改进退市相关制度

在现行的证券法下，一家上市公司要想在资本市场中长期保留稳固的地位，关键在于利润指标能否持续达标。在这种背景下，上市公司将利润最大化作为自己的终极目标，为了在资本市场中利用利润指标展现自己的经济实力，吸引更多的投资者投资，从而扩大企业的生产规模，使得股东财富增加值最大化，企业会想尽办法对利润进行粉饰；一旦发现企业运行无法满足持续盈利时，管理层便会采取多种有效措施来拯救公司现状，獐子岛的扇贝事件便是基于此种目的而发生的，这足以体现出现阶段我国资本市场退市制度存在些许问题。相关政府部门应当针对这一现象及时展开调查并进行研讨，改善原有制度中不合理的部分，引导企业将重心转移到公司稳定发展的方向，促进企业健康有序的发展。当企业逐渐改变自己的经营理念时，维护企业长远发展，成为百年老店的管理模式渗透在管理层的思想中，就会使得减值准备不再因盈余管理而时常发生，更多的是在报表中真正展现出真实的业绩水平，有利于针对性的管理。

2.2完善减值准备准则

在原有会计制度的基础上进行了相应的改进与修正，有效缩减了上市公司盈余管理的范围。然而减值准备禁止转回仅仅切断了其中一个口子，其仍然可以借助存货跌价准备以及坏账准备的方式实现转回，意味着虽然企业仍然使用现行规则之后依然可以借助减值准备来达到控制利润的目的.[2]在实际工作中，减值准备的计提依赖于会计人员的主观判断，给会计人员留下了大量的操作空间。现有准则对于长期资产减值准备不允许转回的要求在一定程度上压缩了这一空间，导致会计人员要想利用减值进行盈余管理，转而向存货等短期资产计提减值并转回，准则有必要对会计人员的这一做法提出更加细化的要求，对特定行业的减值空间做出具体规范，降低会计人员的选择空间，给出硬性规定，这样更利于增强会计信息的真实性。

2.3提高信息披露透明度

两权分离的结果必然会带来信息不对称的问题，股东和经营者之间，股东和债权人之间就会产生利益冲突，经营者的自利行为，股东的自利行为，必然会损害到利益相关者的权益。除经营者以外的人员要想了解企业情况的主要通道就是财务报表，而报表本身会存在一些固有的局限性，不可能是真实情况的全面反映，这就要求企业所披露的财务信息应当更加真实、准确、完整，来适当弥补报表的固有缺陷，以便外部使用者了解公司的真实情况。信息披露的过程中，不能仅满足充分性的要求，更需要关注到信息之间的关联度，信息的透明度，将信息不对称降到最低。会计信息的披露价值在于其是否能够做到充分、全面、高透明。

2.4提升会计人员职业判断

财务部门是一家企业的核心部门之一，会计人员在提供高质量信息的过程中充当着举足轻重的角色。在实际工作中，仅仅依靠会计人员专业的眼光是不够的，还需要外部为其提供良好的环境。当然，会计人员自身也需要不断地增强理论知识，在实际工作中运用理论，累积工作中遇到的各类经济业务的处理经验，逐渐形成专业的职业判断，在处理减值工作时，凭借自身专业知识将不确定因素降至最低，从而提升精确性，影响到资产负债表日资产减值迹象的分析与评估，存货减值的计提和转回中时间和金额的把握。当市场价格低于账面价值时，会计要及时计提减值；当减值因素消失时，会计需要及时做转回的会计处理，而在这个过程中，会计人员对市场价格变化的判断或许存在滞后的时间差。凡此种种都给会计人员提出了很高的要求，因此，会计人员必须要对准则做到熟能生巧，对经济业务精通于心，将准则与业务有机结合，在工作中不断培养较高的职业道德素养和专业判断能力，时刻保持实事求是的工作态度，才能更好的运用准则，从而提供高质量的会计信息。

2.5优化企业内部控制制度

由于上市公司的股权结构普遍不完善的现象，加之存在信息不对称的问题，在这样的情形下，有效的内部控制就显得尤为必要。设计出良好的内部控制，在日常工作中更要对此不断进行优化，例如：会计岗位上的不相容职务相分离，建立健全的激励机制，对经营者采取“胡萝卜+大棒”的相关措施，给经营者一定的股票期权，同时聘请外部审计师对经营者的工作进行监督，必要时解聘经营者。此外，针对存货等流动资产减值的计提与转回并对盈余造成影响，企业内部要制定严格的操作程度，确保企业内各项工作都要由具体实施者和管理层共同负责，共担责任，相互监督，设立知情人士对内部人士不当行为的举报制度，在一定程度上能够有效遏制企业内部随意对短期资产计提减值并转回的行为。企业的内部环境是企业运转的大环境，好的内控环境影响企业内部的每一位职员的工作态度，向外界传递良好的企业文化，在好的内控环境下，财务人员更加谨慎，认真遵循会计准则的要求，降低盈余的操纵空间，在这样的氛围下，会计人员提供的财务数据的可信度更高，财务信息质量更好，综上，上市公司公布报表的真实完整可靠更有保证。

2.6加强外部审计监督管理

存货对一家企业而言，意味着是造血的工具之一，从购买原材料到生产出产成品到形成应收账款最后收回资金，完成一次资金的循环，可见存货在企业中的重要性。上市公司在对存货计提减值的过程中，存在较大的利润操纵空间。加强外部审计使得上市公司即使有操纵的心思也会有所收敛，一定程度上可以提高会计信息质量。考虑当下现状，我国注册会计师的独立性有待提高，政府应对审计准则做出进一步的规范，明确审计师的权利与义务，充分发挥审计师作为外部独立第三方的监督职能；证监会要时常关注到事务所的动态，一旦发现任何不和谐的因素必将严查，一旦出现事务所丧失独立性，与上市公司勾结在一起的行为必将严惩。证监会有义务做好事前引导，事中监控，事后加重处罚的角色，有利于注册会计师行业整体保持客观独立。

3结语

综上所述，高层管理者需要在日常工作中深刻认识到短期资产计提减值与转回对盈余管理的影响，建立健全内控制度，培养会计人员良好的职业素养，会计自身要掌握过硬的专业技能和精通的业务知识，外部审计也要做好自己的本职工作，政府要对行业整体提出要求，更加精细化地管理，在各方共同努力地作用下，降低对短期资产计提减值和盈余管理对上市公司的不利影响。

注释：

[1]马春丽.短期资产减值与盈余管理对企业发展的影响探讨[J].中国管理信息化,2017,20(10):40.

[2]申烨.浅谈基于资产减值政策的盈余管理[J].财经界(学术版),2017(14):62

作者:马琴 单位:新疆财经大学