财务会计与预算会计适度分离探析

摘要：新的《政府会计制度》自2019年开始实施。新制度重构了政府会计核算模式，实行了财务会计和预算会计分离又相互衔接的核算模式。新的核算模式发生了很多改变，突出了财务会计职能，其核算难度和复杂性都有所增加。本文分别对新《政府会计制度》中两种会计核算之间的适当分离和相互联系进行了理解性的分析，并根据新模式下政府会计工作中遇到的难点提出工作建议，帮助政府单位高效的开展财务和预算会计工作。

关键词：政府会计；双功能；财务会计；预算会计

一、政府会计核算模式的变化

2019年1月1日起，我国政府行政机构已开始实施新《政府会计制度》，并建立了“双功能、双基础、双报告”，需要同时进行预算会计和财务会计工作。在这种模式下，政府的财务和预算两种会计虽单独核算但也相互联系，实现了会计的“双功能”；预算会计和财务会计各自根据工作需求，分别以收付实现制和权责发生制为核算基础，即“双基础”；两种会计核算分别编制预算会计报告和财务会计报告，形成“双报告”。可以看出，新制度要求政府单位根据规定做好财务会计和预算会计之间业务的分离，同时，保持两者的相互衔接、相互结合，完善政府会计工作体系。

二、对于财务会计与预算会计适度分离并相互衔接模式的思考

两种会计并行记账是新模式的主要特征，与原会计方式相比，新模式可以更全面、准确的反映行政机构的财务信息和预算执行结果。

（一）关于“适度分离”的思考

适度分离是为了确保财务会计和预算会计各自核算的需求，将两者的会计功能和报告功能分开单独进行，通过设立不同的会计科目体系，遵循不同的核算原则，分别进行账务处理，以全面反映政府单位的财务状况和预算执行情况。1.两种会计核算内容相互分离。财务会计和预算会计虽然都属于会计工作范畴，但因为各自的功能不同，使得它们核算的范围和内容也存在差别，使用的会计要素也各成体系。政府会计的财务和预算模块核算范围分别进行了明确，两种会计分别按照各自的业务范围和核算基础进行核算。新政府会计核算中，财务会计的核算沿用企业会计中的要素，采用资产、负债、净资产和收入、费用五个要素，而预算会计使用预算收入、预算支出和预算结余三个会计分类进行核算。新的体系中改进了预算会计核算，强化了财务核算功能，充分反映政府单位的财务数据信息。2.两种会计核算依据不同的基础。尽管都是服务于政府会计，但是新会计制度下两种会计核算的依据存在差别。具体规定与现行的企业会计准则基本一致，财务会计和预算会计分别遵循各自的核算基础。但两者也有交叉的地方，例如，对于财政拨款收入的核算在财务会计中适用收付实现制，对于质量保证金的核算预算会计采用权责发生制。如此的核算分离，保证政府会计工作既能反映政府单位的资产、负债以及成本等财务管理信息，也能反映政府单位预算收支的情况。

（二）关于“相互衔接”的思考

两者的关联性是指财务会计和预算会计虽然单独核算，但在同一政府会计制度中，它们之间的会计要素和报告之间存在关联关系，并不是完全独立的体系，相反，它们相互协调和互补，共同反映政府单位的财政预算状况。1.“平行记账”是新核算模式下的主要表现。根据新《政府会计制度》，政府单位的所有业务运作都需要财务核算，部门预算管理中包含的现金收入和支出业务需要进行预算会计核算，其他事项只需要进行财务会计核算。这里的现金收付是指现金及现金等价物的收入和支出，包括国库直接支付的财政拨款、银行存款等。上述业务在发生时，会计处理工作不仅需要财务会计进行，相关处理也需要预算会计参与。但应支付给其他单位的资金、他人的资金等，不包括在预算管理的现金收付业务，在收到或支付时仅进行财务会计模块的账务核算，不需要在预算会计模块处理。2.财务会计和预算会计之间存在相关性。尽管两种会计各成一系，但却有着密切的联系。一方面，两种会计使用的要素有着内在的逻辑联系。财务会计和预算会计两者使用的会计科目是独立的，也是关联的，财务会计中的某个会计科目可能和预算会计中列示的几个科目反映同一事项，金额一致。例如，反映政府单位用途有特别限定的资金数额，在财务会计和预算会计中分别反映在不同的科目中。另一方面，两个会计体系产生的报表也存在关系。虽然两种会计核算分别根据会计处理结果编制报表，但两个体系的报表存在衔接关系。行政事业单位需要编制“净资产与资金结余差异调节表”，通过调节表联系财务会计体系和预算会计体系，以准确的反映单位预算余额与财务实现盈余之间的调整过程。

三、新《政府会计制度》下政府会计工作的变化及应对措施

新核算模式的实行，给政府会计工作带来了诸多影响。两种会计的核算范围有了明确的规定，分别按照各自的核算范围和核算基础进行平行记账。相比于原模式，分离但又互相关联的会计核算模式，其会计核算范围、核算基础更加清晰，更有利于政府单位会计工作的发展，真正体现了政府机构的财务状况和预算执行情况。但是，新的双会计核算体系打破了原来以预算会计为主的模式，突出财务会计职能，对各类政府单位会计工作带来了很大的挑战。各类政府单位应该根据新会计制度的要求，转变工作思路，适应新的核算体系。

（一）加强会计核算信息系统的建设

新《政府会计制度》中新的会计核算体系有很多创新点，使得政府单位原会计信息系统无法满足新的需求，新的体系也增加了政府单位部门会计核算的繁杂度和难度。为满足新需求，保证会计核算的效率和准确性，政府单位部门应该完善现有的会计核算信息系统。1.完善系统模块，保证财务会计和预算会计两个模块共同有效的运行。在实施新的政府会计制度前，政府单位的会计信息系统以预算会计为基础，缺乏财务会计模块。在实施新的会计制度后，政府单位部门对会计信息系统的建设进行了完善，但是，由于财务会计比预算会计更难，政府单位的财务会计知识比较缺乏。因此，对于会计信息系统的建设应不断完善。2.政府单位部门应保证系统的连续性。在完善会计信息系统时，应在单位前期系统的基础上进行建设，一定要做好单位前期会计工作的核实，包括资产的核算、数据的核实等，保证系统对原有核算结果的承接和单位会计信息系统数据的连续性。

（二）会计核算难度增加，政府单位应做好相关的工作指导

两种会计核算工作单独分开核算但又互相联系的会计核算模式下，政府会计工作使用的会计科目大大增加，同时，会计科目之间的关联关系增加了工作的复杂度。同时，两种会计体系同时运行，核算范围不一致，一部分业务既要进行预算会计核算还要进行财务会计核算，这使得政府单位在进行业务的会计处理时，可能出现难以区分业务类型需要进行哪种会计核算的情况。因此，为了保证政府双会计体系的平稳运行，对政府单位会计人员知识体系的掌握提出了更专业的要求。政府单位部门应该加强对会计核算工作的重视，做好对会计工作中相关问题的指导，推动两种会计核算工作的适度分离又相互衔接。

（三）提高会计人员的专业素养，推动双功能模式的实施

政府会计实行的双功能会计核算模式，不仅是核算模式的变化，还包括核算难度的加大、计量属性的增多以及业务适用范围的判断，对政府会计人员的要求不亚于企业财务人员。但是，由于政府部门会计人员对财务会计知识的接触较少，因此，要提高政府单位会计从业人员的专业水平，需要做好以下工作。一方面，通过专业培训和继续教育，提高政府单位现有会计人员的专业能力，尤其关注对其财务会计知识的培训和强化；另一方面，政府单位可以在招录人员时重点关注对财务专业人员的招聘，扩充单位的会计人员队伍，不断提高政府单位会计核算的精准度和效率。

参考文献：

[1]张笑.政府会计改革双体系问题研究[J].中国市场，2017（18）.

[2]王艳.浅析政府会计双体系平行记账模式[J].财会学习，2019（03）.

作者：王建明 单位：河北省衡水水文水资源勘测局