单位预算会计权责发生制分析

一、相关理论界定

预算会计也被称为拨款会计，主要用于追踪和记录政拨款的有关营运事项，包含拨款、分配、增减变动、核实支出、资金拨付等多个方面。会计集中核算是会计主体不变、预算治理体制不变、资金支配权不变的前提下，取消了事业单位原有会计岗位，改为设立报账员，由报账员负责相关资料的收集、传递以及报销，设立专门的会计集中核算中心，统一设置账户，集中开展相关核算、支付结算、治理、公开的核算机制。权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理。在会计发展史中，现代会计的发展进步几乎全面是建立在权责发生制的基础上的。收付实现制由于其本身的局限想仅在原始阶段发挥了来一些作用。在过去会计制度设计中，认为事业单位的收入有财产保证，没有支付风险，也就没有实行权责发生制的必要，因此我国事业单位预算管理长期以来一直采用收付实现制。然而在市场化逐步深入，事业单位工作职能不断深化的背景下，在国库集中支付制度的推动下，均需要事业单位会计核算引入权责发生制。

二、引入权责发生制是客观发展的需要

随着市场经济体制改革的逐步深入，各项市场运行机制更加完善，预算管理体制作为我国宏观经济的一个重要方面始终处于不断完善之中。零基预算以及国库单一账户制度均是近年来预算管理体制的重大改革举措。然而事业单位会计大部分还没有全面进行相应的改革，会计制度与会计实务需要之间的矛盾越发突出。尤其是因为我国一些事业单位会计仍采用收付实现制，这与国际通用做法有很大差异，在实际中突显了很多实际问题，如:事业单位会计无法真实、完整地核算很多新业务；无法为编制部门预算提供必要的会计信息；无法全面反映事业单位的债务；事业单位会计信息不完整、透明度不够，无法准确反映事业单位财务状况的财务会计报告。而只有采用权责发生制基础，改革事业单位会计的计量和确认标准，才能确保提供更为有用的会计信息。所有我们说引入权责发生制是客观发展的需要。

三、收付实现制在实践中出现实际问题

采用收付实现制，会计仅能确认实际收到现金以及付出现金的事项，并对某一期间内收入现金以及付出现金差额的财务成果，其核算程序相当比较简单，也比较易于为非会计专业人员更快地掌握，也比较便于安排预算拨款以及预算支出进度，可以较真实地反映预算收支结果。然而长期的事业单位会计实践表明，这种制度存在较明显的缺陷。具体表现在：一是所有非现金交易时将不能全面地反映营运业绩，相应的债权及债务也无法确认，造成资产负债表以及收支结余表有真实的现象。二是不能客观地进行财务支出以及收入在会计上的配比，对于评价收支结余的性质是不利的，同时其反映的财务后果易于被操纵，造成会计信息缺乏可靠性和前后一贯性；三是收付实现制无法提供未来可能发生的现金流动的信息；四是无法更加真实地评价受托责任；五是无法落实事业单位的经济管理责任，较难分清财务责任。

四、事业单位会计采用权责发生制的优越性

对于新公共管理体制，事业单位会计权责发生制有较明显的优越性，有利于更有效率和地进行资源管理，把业绩概念进行拓展以改进受托责任。权责发生制使事业单位可以准确评价事业单位的绩效、财务状况及现金流量情况；评价其遵循预算的情况；评价其融资及偿债能力;评价事业单位的成本、效率。具体而言，一是在改进事业单位工作效率，提高事业单位工作质量方面，权责发生制可以更好地量化工作效率水平，提供了随时评价的机制；二是权责发生制会计报告能够更加如实地评价事业单位财务状况，并可以提供更加准确的绩效信息，对于促进有效地管理具有积极意义；三是早新公共管理环境下，权责发生制更加适应当前公众受托要求，财务透明度更好；四是权责发生制能够带给事业单位一种文化上的变化，让管理者能够更加重视工作效率以及财务管理；五是全面推进权责发生制落实，可以使事业单位会计更多地掌握财务长期支持能力信息，对中长期决策进一步优化。

五、引入权责发生制是会计发展的需要

会计的发展有赖于会计改革，而会计改革也恰恰是为了会计跟好的发展，从这个角度上上看，会计任何形式的改革都应该服从于会计发展。便随着全球经济一体化的深入，尤其是是加入WTO后，对于会计工作更是产生了深远的影响。这种影响是深层次的，涉及会计的很多方面。因此，全面推进会计改革是必要的。近年来我国始终在参照国际会计惯例的基础上，结合实际进行相应的会计改革。从1997年开始，我国财政部先后已经了近20个企业会计准则。其中绝大部分为近年来最新的，近期改革的目标是加快完成中国的会计准则体系。为适应我国经济体制和财政体制改革需要，尤其是适应WTO的新形势，必须积极推进事业单位会计体系改革，将是下一步事业单位会计改革的关键内容。这也必将促进事业单位会计确认基础的改革，从而促进会计的发展。

六、结语

采用权责发生制取代收付实现制不仅仅是是核算方法的简单改变，只有更加及时有效的采用权责发生制才能够保证事业单位会计的预算管理水平和手段不断完善，从而提高资源的配置效率，有利于事业单位进行合理的长期决策，提高事业单位的持续发展能力。