销售业务增值税论文

一、会计上确认为收入的增值税视同销售业务

1.将货物交付他人代销。会计上确认收入。

2.销售代销货物。视同买断：会计上确认收入，应当确认主营业务收入。收取手续费：会计上不确认收入，按照委托方的代销价结转成本。受托方只就代销的手续费收入确认营业收入。以上1和2涉及代销业务的两方。是一般销售业务的衍生销售方式。因此，实质仍然销售业务。

3.将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费。自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，通过这种方式取得了职工为企业的服务，而职工为企业服务，会带来经济利益的流入，符合销售收入确认条件。

4.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户，通过间接的投资方式，目的是为了取得投资收益，取得更多的经济利益的流入。

5.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。这种情况是用分红的方式换取更多的投资者的投入，取得更多的经济利益的流入。因此，相关的会计处理为：借：应付职工薪酬（用于集体福利）长期股权投资（用于投资）应付股利（用于分红）贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）同时，结转销售成本：借：主营业务成本或其他业务成本贷：库存商品

二、会计上不确认收入的增值税视同销售业务

1.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。会计上不确认收入，直接按成本结转，贷方是库存商品。经过流转，货物的成本增加，增加额为视同销售确的应缴纳增值税税额。货物移送：借：库存商品———菖菖机构（接收方）贷：库存商品———菖菖机构（送出方）确认增值税：借：其他应收款———菖菖机构（接收方）贷：应交税费———应交增值税（销项税额）增加商品成本：借：库存商品———菖菖机构（接收方）贷：其他应收款———菖菖机构（接收方）

2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。会计上不确认收入，直接按成本结转，贷方是库存商品。自产或委托加工的货物用于在建工程，不确认收入。原因在于，在建工程完工后，要转入固定资产，而固定资产按照历史成本计价。如果在这个流转环节中，确认收入，就意味着在建工程或者固定资产的计价与历史成本计价相违背。其次，如果确认收入，就增加了在建工程的金额，即增加了固定资产的金额，后续固定资产的折旧记入成本费用也会增加，最终减少了企业的利润，于企业所得税而言，可能就不太合理。因此，会计上不确认收入。

3.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。会计上不确认收入，直接按成本结转，贷方是库存商品。因为无偿赠送对企业而言没有回报，不会带来经济利益的流入，不符合销售收入确认条件。以上情况，相关会计处理为：借：在建工程（非应税项目）营业外支出（对外捐赠）销售费用（市场推广、样品）管理费用（交际应酬）贷：库存商品（成本价）应交税费———应交增值税（销项税额）（按计税价格计税）。

作者：王琳 单位：四川财经职业学院