谈现行增值税会计核算存在的问题

摘要：增值税是指对销售货物或者提供加工、修理、修配、劳务以及进口货物的单位或是个人就其实现增值额征收的一种税种。目前，增值税已经成为中国最主要的税收之一。增值税因存在着税负公平、税基广泛、计算方便的特点，备受青睐。随着我国经济体制的改革，增值税的推广与改革也迎来了新一轮的发展，随着增值税在我国全国范围的实行，有利于我国经济健康又高效的发展。但是，当前我国实行的增值税会计核算体系仍存在着一定的问题，严重影响了增值税自身优势的发挥，不利于会计核算体系的构建，因此本文就增值税会计核算中存在的问题以及改革的措施进行了相应的探讨。

关键词：现行；增值税；会计核算；问题与改革

随着我国经济体制的不断改革，营业税的税收方式逐渐退出历史舞台，取而代之的则是增值税这一相对公平的税收机制。这也标志着我国的税制进一步向着科学、健康的道路发展。增值税主要分为生产型增值税、消费性增值税以及收入型增值税。其内在具有主动的调节功能，对经济活动具有较强适应性的同时，又能很好的体现其税负的公平性。在进出口商品退税以及进口商品征税不足等方面起着重要的作用。在全国范围内推行增值税改革，有利于维护企业的公平竞争，同时也可以避免某些企业偷税漏税现象的发生。

一、我国现行增值税会计核算存在的问题

（一）增值税明细科目设置不合理

在增值税新颁布的增值税管理规定中对应交增值税的税目作出了明确的规定，提出了“进项税额、销项税额、已交税金、转出多交增值税、转出未交增值税”等九项三级明细科目。这些增值税明细科目种类较多，很不利于对其进行具体的财务处理。同时也不利于对应交增值税进行全面而又准确的反映。增值税明细科目的过多，直观的体现在增值税账页的冗长上，这加剧了会计核算工作的复杂程度，增加了其工作难度。对企业具体的纳税情况也很难从账户上直观的了解出来。另一方面，明细科目的增加还导致了增值税会计核算业务内容的增加，这也极大的加大了会计核算人员的工作量，容易引起工作人员反感的同时对增值税申报者也带来了极大的不便。

（二）各会计主体间信息缺乏可比性

在这一方面笔者认为可以概括为四个部分（1）在同一个企业之中在对同一项经济业务进行增值税计算时，其采用的会计处理方式是不一样的，这就导致了此经济业务的信息无法进行对比分析。因此具有不可比性。（2）还有一种情况是，同一所企业的不同时期的会计信息，因其时间的不同也是不具有可比性的。（3）一般来说，增值税纳税人与非增值税的纳税人所做的会计报表是不一样的，这两者之间是不具有可比性的。（4）一般纳税人与小规模纳税人之间的存货成本是有一定的差异的；另一方面而言，同一企业的存货，有的按价税分离的方式进行会计核算，有的按照价税合一的方式进行会计核算，核算方式的不同也导致两者不具有可比性。

（三）增值税相关报表的解释不明晰

我国增值税会计处理规定，编制应交增值税明细表作为资产负债表的附表，税法要求编制增值税纳税申请表，这两张报表都起到反映增值税纳税信息的作用。但是，目前从我国的实行来看，这两张报表都没有在其中详细的列出未按规定取得专用发票的进项税额，并且也没有按照相关的规定保管专用发票的进项税额以及销售方在不合规定的情况下开具的专用发票不允许抵扣的进项税额。另一种情况则是，在应交增值税明细表中也没有对收取价外费以及视同销售的销项税额进行相应的反映。因此，这种报表在结构和内容上来看，都是不利于对相关企业的涉税理财活动进行相应的了解，税务机构也无法做到对纳税人进行相应的纳税监督。

二、对我国现行增值税会计核算所做的改进设想

（一）建立统一的增值税会计核算体系

在我国当前财税分流的纳税模式下，我们可以借鉴国外增值税的会计核算模式，构建一般纳税人与小规模纳税人价税统一的增值税会计核算体系，这样有利于更好的加强增值税的质量以及可比性，进一步完善我国的增值税会计审核工作。

（二）对我国的增值税税制进行进一步的完善

上文我们分析了我国现阶段增值税会计审核中存在的一些问题，这也表明我国现行的增值税税制存在着一定的问题。因此，为了完善增值税会计审核制度，则必须从根本上对增值税税制进行完善。首先，我们需增大增值税的征税范围，这样可以更好的保证增值税抵扣链条的完整，有利于促进增值税的管理规范。税收无小事，在进行增值税税收范围的时候要注意照顾各方面的经济利益，我们可以先从与货物交易比较密切的行业开始，循序渐进的进行征税范围的扩大。另一方面我们还要尽量减小增值税的减免优惠范围，对于一些前期制定的过渡性优惠税收措施，我们需对其进行相应的减免与清理，从而保证增值税抵扣链条的完整，保证增值税税收的健康发展。

（三）制定增值税会计标准

从我国会计准则的实施过程中分析可以发现，我国现行的会计准则很多方面借鉴了美国财务会计的标准以及国际会计准则。但是，与我国存在着较大的差异的是，美国并没有实行增值税税收制度，这也导致了我国的企业会计准则体系中对增值税的会计核算只做了简要的提及，并没有制定详细的增值税核算准则。随着我国增值税税制的不断普及，现行的增值税会计标准逐渐不能适应当前税制发展的需要。因此，在结合我国实际税收情况的基础上，正确的认识增值税会计和制定出更好的规范增值税会计核算行为的相应准则，是我国当下急需解决的问题。

三、结语

进一步解决我国增值税会计核算过程中存在的问题，有利于提高我国的增值税税制的整体质量。进一步强化我国增值税的征收管理，有利于促进我国经济向着又快又好的方向发展。而这也对企业的发展起到了促进作用，有利于加强其市场竞争力。

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作者:李国栋 单位:海南师范大学