生产成本核算论文精选(九篇)
第1篇：生产成本核算论文范文
本论文以福建省邵武煤矿为例,通过对煤矿成本与费用等因素分析,探讨煤矿企业可行合理的成本构成,从科学发展观的角度出发,完善煤矿企业成本核算内容,适应改革和发展形势的要求。论文频道的管理学论文提供参考。 煤矿企业生产成本核算动因 一、成本的经济实质 成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的,加强成本管理,努力降低成本,无论对提高企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的,而要做好成本的管理工作,就必须充分认识成本的经济实质。 成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。 成本的经济实质决定成本在经济管理中具有十分重要的作用。表现在:(1)成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据,在一定的销售收入中,成本越低企业纯收入就越多;(2)成本是一种综合性的经济指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都可以直接或间接地在成本上反映出来;(3)成本是制定价格的一项重要因素;(4)成本还是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算,提供真实、有用的核算资料,是成本会计的基本任务和中心环节,也是企业经营管理的基础。 因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。 二、煤矿企业的成本费用支出特点 目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。 (一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足 1.随着矿山开采时间的延续,开采条件在逐步恶化。如开采水平逐年延深,排水、提升系统越来越复杂,地温增高导致通风费用加大等等,使得煤矿企业产量逐年递减,成本却逐年上升。 2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。 3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。 4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。 5.煤矿资源有限,随着时间的推移,煤炭资源必将枯竭,因而企业也将报废关闭,企业需要大量资金用于转产和安置人员,因而存在退出成本,而这些成本企业却不能预提。 6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。 7.煤矿企业存在改制成本。煤矿企业要走向市场竞争,但企业背负的历史包袱比较沉重,要卸掉包袱轻装上阵,就必须对担负的社会职能多的矿山学校、矿山医院和矿山公安分局进行剥离,对矿办企业进行改制。仅2011年一年,矿上对相关单位进行资产剥离和改制成本就开销2000多万元。 本论文以福建省邵武煤矿为例,通过对煤矿成本与费用等因素分析,探讨煤矿企业可行合理的成本构成,从科学发展观的角度出发,完善煤矿企业成本核算内容,适应改革和发展形势的要求。论文频道的管理学论文提供参考。 煤矿企业生产成本核算动因
第2篇：生产成本核算论文范文
关键词：生态林业 林业理论 林业会计核算 经济成本 生态林业实用性
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）04（a）-0236-01
生态林业中的主要成分是生态学、经济学和森林林业经济学等，用生态系统中的林业会计核算中生态价值的研究现状和意义包括：标准计量指标体系的制定生态效益和生态经济学计量指标体系生态价值计量的国家控制和合理管理体系。调查数据的统计分析中的森林生态会计核算资源信息管理系统下，用生态林业角度下的林业会计核算确认生态价值和计量的分析。生态效益的产生是产出和投入的占有量。
1 生态林业理论中的林业会计核算制度
生态会计是国际准则协调发展的基础，生态会计与国际会计准则的可持续发展，在《森林生态价值核算案例》中有了明确的规定和制度对于生态会计核算基本原则，还有《江苏森林生态会计核算案例及研究》构建科学的森林生态跨级核算信息系统，和展现生态价值的研究及意义，有了统一的林业跨级制度、林业生产经营中的个体收益与社会收益一致，有了完善的林业会计核算体系才能很好的发挥他的作用性，使经济效益最大化等，综合经济效益和实用性下，发挥最大的能力。
生态资源资产中的会计核算下，用采用自主经营管理，计算出完整的林业产生的生产经营成本，核算成本盈亏，建立和构造。在使用其方法上设计有关会计报表，在林业生产中的经营模式是达到一定的经济效益。生态文明水平的发展，相对于经济快速服务化，那些工业仍占较高比重的生态文明水平就要明显低很多，所以林业会计核算中的模式有实行的价值。
在林业会计核算中核实要人工造林，种苗设备设施，科技支撑，病虫害防治，还有前期工作费的预算，这是生态林业会计核算中的主要成分。
2 生态林业理论角度下的会计核算内容
人工造林、飞播造林、封山育林、种苗设备设施、防火设备设施、科技支撑、病虫害防治、其他明细科目都在生态林业理论角度下的会计核算内容中。林业企业贯彻企业会计准则存在的问题林业企业是以森林，林木下资产为核算对象和目的，林木和森林资产属于生物环保中资产的内容，林业企业应贯彻执行生物资产具体会计准则核算。虽然林木资产会计核算属于生物资产具体会计准则的范畴，但其中涉及林木资产会计核算的内容太少，提出了林木和森林资产按照核算与管理的需要，用材林列入消耗性生物资产，坚持可持续发展的道路下经济林和薪炭林慢慢列入生产性生物资产，防风固沙林和森林的计算等。生态农业中林业会计核算过分强调传统农业，实行自我封闭式的生物循环生产模式，如果不能得到政府和广大农民的支持，发展极为缓慢，但是随着发达国家伴随着工业的高速发展，由污染度加大，环境保护以拯救人类赖以生存的地球，确保人类生活质量和经济健康发展，从而掀起了以保护生态林业环境为主的各种替代思潮，在经济核算中无论发展中国家还是发达国家都认为生态林业是林业业可持续发展的重要途径，其中林业会计核算是保障制度上的完善，能更好的服务人民，更好的取之于民，用之于民。
生态林业下林业会计核算中的多样性、高效性、持续性，发展生态农业能够保护和改善生态环境，防治污染，维护生态平衡，其中林业会计的内容是结合现代科学技术，以多种生态模式、生态工程和丰富多彩的技术类型装备农业生产，使各区域都能扬长避短，充分发挥地区优势，特色化，和核算出使得系统中的废弃物多次循环利用，从而提高能量的转换率和资源利用率，获得较大的经济效益，并有效的防止废弃物对农业生态环境的污染。具体有种植业内部物质循环利用模式、养殖业内部物质循环利用模式、种养加工等，有利于经济实用，能普遍用于环境中。
3 生态林业理论下林业会计核算建议
（1）健全的林业会计核算和研究。
（2）完善的生态林业理论指导会计核算体系。
（3）林业会计核算中的方针和指导方式。
（4）林业技术的研究和设计。
（5）林业会计核算中实行林业经济管理科学。
目前，生态林业理论角度下的林业会计核算中出现了一系列的问题以及所造成的后果，林业会计对象的不确定，不能满足生态林业发展的需要和满足可持续发展的道路。企业中会计制度，按正常的会计科目即可，如主营业务收入、主营业务税金及附加等。对于明细帐你可依公司自身特点去设置。但是生态林业中的会计核算下新树苗不成问题，就象其他行业每年不也开发了新品种吗？林业会计核算就是要把利润最大化，赚钱是企业生存的目的，在园林绿化中合理的去创造生态效益和经济效益和社会发展效益，发展社会主义和谐社会。
4 结语
林业经济学和林业会计核算有利于我国建设，以林业生态为首要林业会计核算为主要目标等，在生态林业中的基础要很好的建设下，一定制度的会计核算有效的调节各方面的生态问题，也可以在生态林业理论完善林业会计核算体系发挥作用。林业生态中要建设重点和热点，评述学术动向，开发学术讨论，提供科技信息，促进林业科技、教育及林业生产发展，促进国内外学术交流，在一定程度上归咎于林业会计核算。林业会计核算在生态林业中占得比例很重，林业会计核算在经济上有一定的帮助，在环境保护中占有重要部分。
参考文献
[1] 金德凌.关于林业会计绿色基本理论与内容的探索[J].林业财务与会计，2010（10）.
第3篇：生产成本核算论文范文
一、成本会计的课程特点
1.课程专业性强，实践性强。成本会计是会计专业的必修课，也是该专业的核心课程，其先修课程有基础会计、财务会计学，具有一定的系统性。如在成本会计的学习中，生产费用的归集与分配业务涉及各式凭证的编制和有关账簿的登记，这些需要比较扎实的会计专业基础知识才有利学习。另外，成本会计学科中的成本核算、成本管理等有关知识直接来源于企业的生产过程，是基于社会企业岗位导向而设置的学科，具有很强的实践性。
2.费用的分配方法及计算公式多。成本核算过程中，费用的分配方法和计算公式众多，包括要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配以及完工产品与在产品之间的分配方法，虽然不同的费用分配方法适用不同的情况，但学习过程中学生还是容易被众多的分配方法、计算公式混乱思维，难以把握各种分配方法的计算特点和应用技巧。另外，在学习生产费用的归集与分配方法后，学生还要学习成本计算的具体方法，如品种法、分批法、分步法等，不同方法的成本计算对象不一样，成本的核算方法和步骤也千差万别，学本文由收集整理生不容易掌握相关成本核算方法的操作技能。
3.分配表格及成本计算单繁多。在成本核算过程中，费用的分配是结合编制费用分配表进行的，费用的分配方法多，据以编制的费用分配表格式也繁多。生产费用在完工产品和在产品之间的分配主要是通过编制成本计算单进行的，品种繁多，则成本计算单也繁多。和财务会计对有关业务进行账务处理不一样，成本会计在讲学过程中经常以表代账，表格与表格之间联系紧密，错综复杂，给讲和学带来一定难度。
二、成本会计教学目前存在问题分析
1.教育界对成本会计重视不足。虽然成本会计和财务会计同属专业主干课程，但教育界一直存在着重财务会计，轻成本会计的现象，成本会计是作为财务会计的附属教程存在。财务会计侧重于提供企业财务状况、经营业绩及现金流情况的有关信息，为投资者、债权人等外部信息使用者进行决策提供依据。成本会计侧重于企业内部的经营运作，注重成本核算与成本管理，致力于提高企业经济效益。财务会计与成本会计对企业起着同等重要的作用，但财务会计教程从初级、中级到高级，有着一套比较完整的教材体系，而成本会计在教育体系所占比重比较轻。
2.教学方法、教学手段滞后。目前的成本会计教学主要通过表格数据的前后钩稽关系来反映成本核算流程，由于计算量大，表格繁多，使得师生对教材的依赖性很强，从而造成“照本宣科”的感觉，难以集中学生的注意力。虽然有些学校采用了多媒体教学，但也只是对公式和方法的呈现，仍是对书本上的知识点进行讲解，企业的生产流程和表格之间的结转关系无法形象的展示出来。另外，成本应该根据企业的生产特点划分不同的成本项目进行核算，并且不同的生产工艺特点要求采用不同的成本核算方法，对于毫无实际工作经验的学生而言，会觉得很抽象，难以理解，这些都对这门课程的教学方法和手段提出了更高的要求。
3.偏重理论教学，缺乏实践教学。目前大部分成本会计教材是依据制造业的生产特点来编制，在授课过程中，从生产费用的分配到产品成本的计算方法，主要利用黑板、多媒体在课堂上给学生进行理论的讲解，让学生掌握有关方法的核算原理，或者以实务题的形式给学生演示计算过程，缺乏逼真的实践教学。另外企业的财务部门通常是一个机密部门，很多单位拒绝安排学生前来实习，即便有的学生进入实习单位，也很难了解到一个企业的整个会计系统，更难了解到一个企业的成本核算和管理机制。而目前的校内会计实训，和真实的业务还是有一定差距，学生对企业的真实业务往来缺乏感性认识。
4.教学内容与社会实践脱节。随着科技的不断进步，企业的生产环境发生了很大变化，利用计算机信息系统参与经营与生产管理，已成为制造企业的一致选择。传统的成本核算方法，重视直接生产费用的核算，轻视间接生产费用的核算。新型的企业，如it行业、软件生产企业等高科技术企业，其经营成本中间接生产费用占大部分，直接材料成本所占比重小，采用传统成本计算方法显然不适合其生产特点。随着计算机的普及，传统制造业的生产机械化程度越来越高，直接人工成本支出越来越小，而管理成本、设备折旧等间接生产费用的分配显得越来越重要，这些要求传统的成本核算方法作出相应改变。
三、成本会计教学改革思考
1.构建成本会计实践教学体系。构建科学的实践教学体系，应该从整体上来策划每一个实践教学环节。成本会计课程实践教学的设置离不开成本核算的特点。产品成本核算的最终目的是计算出各种产品的总成本和单位成本。在成本核算过程中，从各项要素费用的归集与分配，辅助生产费用的归集与分配，制造费用、损失性费用的归集与分配，到将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，都离不开原始凭证的传递，记账凭证的填制以及账簿的登记，整个核算流程，要求的都是实
转贴于
实在在的准确的数据。理论教学与实践教学应该平行进行，尽可能的为学生提供一个仿真度高、综合性强的实践环境，让每个大学生在校期间都能经历这种实践环节的培训，把所掌握的理论知识充分的运用实践环节中，对抽象的理论知识产生感性认识。成本会计的实践教学，可以借助校内模拟实训室，从填制原始凭证，编制记账凭证，登记账簿到出具成本报表和进行成本分析，系统的对各种成本计算方法进行模拟训练。另外，大力寻求校企合作，建立校外实训基地，利用时间组织学生亲临企业参观学习，让学生了解企业生产组织特点和生产流程，为学生创造真实的实践环境。
2.完善教学方法与手段。（1）案例教学法。案例教学法是指把案例引入课堂，通过身临其境的案例分析，组织学生参与讨论，撰写案例分析报告，最后由教师归纳总结的一种实践性教学方法。采用案例教学法，教师可以根据学生的实际情况，将生产费用的归集与分配和成本核算方法结合起来，作为一个案例进行讲解，后面成本报表编制与分析也可以围绕该案例来进行，这样容易把前后知识连贯起来，从整体把握成本核算的具体方法与成本报表编制与分析。在案例教学中，学生是课堂的主体，教师是设计者和激励者的角色。教师应该控制好课堂进度，讲述和案例有关的理论知识，简要介绍案例的背景、内容、性质，引导学生进入情境，自主思考，展开讨论。学生针对案例提出的问题，查阅资料、文献，从自身的角度对案例进行剖析，阐述自身见解，对于不同的观点可以展开辩论。案例结束，教师应指导学生撰写案例分析报告和结论。（2）图示教学法。运用图示教学法可以使教学内容更加形象，使零碎的知识系统化、直观化。如正确划分费用界限，是成本核算中的重要问题，包括正确划分生产费用与非生产费用、正确划分当期与非当期的生产费用、正确将划分不同产品的生产费用以及将生产费用在完工产品与在产品之间的划分，这些看似相互独立的理论，其实相互间联系非常紧密，如果单依靠文字讲述会非常吃力，但如果通过图示讲授就会起到事半功倍的作用。又如成本核算的一般流程，先是各项要素费用的归集与分配，再到辅助生产费用的归集与分配、制造费用的归集与分配，最后是生产费用在完工产品与在产品之间的分配，上述核算流程可以通过丁字账来演示各账户之间的结转关系，通过丁字账图示来讲授费用之间的分配结转流程，可以更直观系统，便于学生把分散的知识点联系起来。（3）项目教学法。项目教学法指的是将学生在校期间需要掌握的知识点和技能划分为若干任务项目，围绕各任务项目来设定教学目标，安排教学内容和学时。项目教学法是以社会企业岗位工作任务为导向的实践性教学方法，应注重学生实操技能的训练。采用项目教学法可以把成本会计教材的内容划分为若干项目，如要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算、成本核算的品种法、分批法、分步法，按以上内容划分项目，明确每个项目要求掌握的知识和技能目标。在教学过程中，对学生进行分组，并分配相应的工作任务，结合案例根据品种法的核算原理和核算步骤，填制原始凭证、编制记账凭证、登记有关明细账，直到计算出各种产品的完工产品成本与在成品成本，最后编制成本报表。在工作过程中，要求每个小组成员都要参与，对发现的信息要在小组内共享，共同讨论，小组之间相互竞争。项目结束，教师应该对每个小组的工作成果进行评价，并针对项目进行过程中普遍出现的问题，给学生重新温习相关知识，巩固有关理论知识。
第4篇：生产成本核算论文范文
【论文关键词】作业成本法； 核算体系； 传统成本法
一、作业成本法的内涵
（一） 作业成本法的内涵
作业成本法（Activity-Based Costing,缩写 ABC）,即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
（二） 作业成本法与传统成本法的区别
1. 成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3. 成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、现行成本核算的问题
（一） 成本核算范围狭窄
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本。这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。
（二） 成本信息的严重失真
成本信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于国有企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化国有企业管理中已经越来越重要。传统的成本核算系统是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”的假定基础之上的，这就将成本核算过程过分简单化了。
（三） 成本核算方法简单
1. 国有企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2. 选用的材料分配方法不恰当
在实际成本法下计算发出材料成本，48% 的国有企业用加权平均法，只有5.3% 的国有企业用后进先出法和移动加权平均法。实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料成本符合谨慎原则，移动加权平均法较之加权平均法更利于材料的日常控制。
三、作业成本法核算体系构建
（一） 作业成本法核算要素
确定作业成本法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业成本法的产品的所属会计期间。如果能力允许国有企业可以每个月都对当月产品的作业成本进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业成本的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业成本计算，分析产品作业成本与现有成本核算方法下的成本差异。
从作业内容要素上看，应确定作业成本所含的核算内容。在作业成本法实施的初期，考虑到国有企业实际操作的困难问题以及与现有财务会计制度的统一问题，作业成本法的实施可以先以传统成本法下的制造成本作为作业成本的计算内容。而对于一些比较难以量化的费用比如设计费用、实验费用、可追溯的管理费用和销售费用等可以在作业成本法的进一步推广过程中再考虑。
从成本核算的空间要素来看，在作业成本实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业成本的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部门采用作业成本核算，逐步推广到国有企业其他部门。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部门开始，对其实施作业成本核算，稳定后再推广到其他次要部门。
（二） 作业成本法核算体系构建的原则
1. 成本效益的原则
我们做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。
2. 简单易行的原则
作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。
3. 系统柔性和稳定性相结合的原则
在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。
四、作业成本核算处理程序的构建
（一） 成本计算对象的确定
作业成本核算体系下的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目。根据作业成本法的基本原理，以最终产品作为成本计算对象体现了国有企业成本核算的最终目标，对产品成本的核算应按照作业的划分开立产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。
（二） 成本项目的确定
根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源费用以作业为基本单位进行归集和计量，所得作业消耗资源的成本就是作业成本。根据作业成本法的基本原理，对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。通过作业成本项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品成本，优化作业链提供依据。作业成本项目是作业成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目，因此在对内提供产品成本报表时，以作业成本项目作为产品成本的主要反映项目。
（三） 成本流程的构建
根据作业成本法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的成本来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源成本的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源费用以作业为单位归集起来，就是将资源成本转移给作业，形成作业成本；产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业成本分配到产品中，形成产品成本。总之，作业消耗资源，资源成本转移到作业中形成作业成本；产品消耗作业，则作业成本转移到产品中形成产品成本。
（四） 作业成本归集和分配方式的构建
产品的成本流程将产品成本计算过程分为两个步骤，它们是作业成本的归集和作业成本到产品中的分配，因此，作业成本核算体系下的产品成本计算过程实际上就是作业成本归集和分配的过程。作业成本的归集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源费用的成本数据。在这一过程中，若某项资源费用根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计入各作业，形成各作业的成本元素。作业成本的分配是指将作业归集的资源费用（间接资源成本）分配给最终成本计算对象（产品）的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为成本分配基础。
（五） 作业成本核算程序的构建
作业成本核算体系下作业成本归集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源成本、作业成本和产品成本的核算。根据作业成本法基本原理，以作业为基础进行作业成本归集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。
五、结论
国有企业经营决策的正确与否取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。因此，成本的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法，那么，一种新的成本计算方法必然要求与之相适应的成本核算体系。建立国有企业的ABC成本核算体系，是国有企业实践作业成本法的基础。
参考文献
[1] 林万祥。 成本论， 中国财政经济出版社， 2001:24.
[2] 赵晓巍。 企业的成本核算管理分析， 中国集体经济， 2007（2）:45~46.
[3] 栾庆伟。 成本管理新模式， 大连理工大学出版社， 2001:67.
第5篇：生产成本核算论文范文
关键词：成本核算；核算方法；相互结合
会计成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、变动成本法、作业成本法、标准成本法、定额成本法、目标成本法、生命周期成本法等等。随着时代的发展，市场环境的变化，会计成本理论更迭新生。这些理论彼此之间看似相互独立、自成体系，但却彼此相融，相互补充，一脉相承。新的理论并不意味着前期的理论退出历史舞台，新旧理论之间彼此互补，相互取长补短。同时，这些理论的此消彼涨体现了成本会计从单纯的成本核算、信息提供到与企业管理相融合的过程。从制造成本法、变动成本法、完全成本法为企业管理提供信息，到作业成本法融入到企业流程价值链管理中，到标准成本法、定额成本法、目标成本法站在企业的战略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法与企业管理的鱼水相融，每一个阶段的繁衍都是切合实际需求，理论与实际结合。本文从成本核算到管理会计的身份转化过程的角度，探究会计成本核算理论的相互融。
一、成本核算为主，信息提供为辅
20世纪早期，以美国纺织、铁路和钢铁制造业为代表的资本主义经济大规模发展客观上要求一种能够科学反映制造成本的核算方法。该阶段的会计主要通过成本核算和财务预算等方法，实施企业成本控制，进而实施财务控制，但重点在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及与企业生产产品或服务有关的间接费用(制造费用)构成。由于当时产品成本的主要组成部分是材料费用和人工费用，制造费用以车间或部门为归口，以产量为对象的分配标准(如工时)分配到车间或部门的产品上。该种分配方法适合机械化程度低、产品品种稀少、制造费用占总成本比例不高的市场经济环境，但缺点是分配标准单一，且制造费用的划分简单，对具体的损耗认定和分解没有统一详尽的说明。作为管理会计学的基本方法之一，变动成本法的理论方法是将制造成本按其与业务量之间的关系分为固定成本和变动成本，其中固定成本被视为期间费用而计入当期损益；而变动成本则与业务量成正比，在一定时期按照变动制造费用计价、与直接人工、直接材料一起核算产品成本。除了将间接费用划分成固定制造费用和变动制造费用之外，管理费用、销售费用、财务费用等依据业务量分为固定成本和变动成本。变动成本法的缺点是准确划分固定成本的变动成本的界限模棱两可，含糊不清。完全成本法(又称吸纳成本法或吸收成本法)根据产品的经济用途，把包括的直接材料、直接人工、间接费用(包括固定制造费用和变动制造费用)全部核算于产品成本中。该方法与产品产量直接联系，产量越高，成本越低，反之亦然，但缺点在于有时夸大业绩，不利于企业管理者分析、决策。
二、以价值链思维为导向，服务于企业战略，全成本、全过程参与企业管理功能体系
成本会计在由起初的成本核算、为企业提供信息的角色地位到今日的从价值链的角度审视思考企业的成本，站在企业发展战略的高度参与企业管理的期间，经历了一系列的核算方法的引入(如Dean预算方法)、调整变化。这一系列理论方法的提出依据客观市场环境变化而相应发展变化。市场国际化、竞争外延化，以及新的技术方法不断更新换代，产品生命周期缩短，加之企业内部规模缩小、业务外包、管理扁平化等等现象的出现，客观上要求成本由核算信息提供转移到能够有助于创造价值的方法上，管理会计的着眼点立足于企业价值的创造。(一)作业成本法(ABC)传统的制造成本法由于在制造费用核算方面笼统而缺乏精致的推算，因而核算出的产品成本不准确，进而导致利润核算、产品定价等不准确，不能为管理者及外部投资者提供准确信息。作业成本法依据企业作业流程，根据作业消耗动因设定作业中心，根据作业与对象之间的关系，设定合适的分配标准，进而计算产品成本。理论上讲，作业成本法站在企业价值链的角度，扩大了成本核算的范围和广度，核算企业的制造成本、作业成本、甚至企业全成本。挑出增值作业和非增值作业，不但利于成本的核算更加准确，而且使企业的流程再造成为可能。(二)标准成本法管理会计的重要组成部分之一的标准成本法，预先制定标准成本，通过实践中操作的成本和预制的标准成本做比较，核算和分析成本差异，找出原因，进行整改。该方法将事前分析、事中控制、事后评价有机结合起来。从公式标准成本法等于实际产量乘以单位产品标准成本中可以得知，计算出标准成本，需要企业各部门在生产经营条件及市场环境下经过分析研究制定出单位产品标准成本。标准成本法更适用于产品周期长、市场稳定的环境。(三)定额成本法于20世纪50年代引进我国的定额成本法，是基于标准成本法而形成的一种新的核算方法。该方法的运用即在事前进行分析、核算，在事中进行控制，最后在事后进行差异分析，从这一角度讲标准成本法也起到了这一功效。但区别在于，定额成本法则建立成本差异明细账户，在生产费用发生的当月将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。(四)目标成本法目标成本法是一种以市场为基础，根据客户的期望和竞争者的可能反应，估计未来某一时间点上市场售价，减去利润即得出目标成本。该方法的基本思想：计算、设定成本目标；计算分解目标成本；估计对比目标成本，是建立在作业成本法基础上，以企业战略为视野出发点的全过程、全方位、全人员参与的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世纪八九十年代的生命周期成本法是学术界乃至企业都很重视的理论。“生命周期成本”理论和方法有狭义和广义两种认识。狭义的是指在企业内部由生产产品而引发的成本，包括产品之初的策划、设计、生产、销售甚至物流等全过程与产品相关的成本。广义上不仅包括由生产产品过程中由企业负担的成本，还包括销售后的顾客产品使用成本、维护保养成本、放弃处置成本、甚至包括相应的环境成本等。该理论的思想是：细分基本的成本分类；归纳基本成本分类；定义和量化成本组成要素；估计生产体系的经济寿命；加总成本。在现代，以计算机为代表的高科技的投入，生命周期成本法的应用具有深远意义。
三、各种成本计算方法的融合
上述的成本计算方法产生于不同的时代背景、有着不同的环境应求。但看似自成体系的各种成本法却相互取长补短、甚至一脉相承。标准成本法、定额成本法、目标成本法经过核算实际成本后发挥作用；制造成本法、完全成本法、作业成本法及变动成本法在核算企业实际消耗成本，预估成本和实际成本双口径的有效对接实现企业控制成本。每种成本核算理论都有适用的经济领域。完全成本法主要应用于企业自身生产的产品及材料，以及对外财务报表的编制。变动成本法主要应用于企业自身产品、材料，以及对期间费用的分类整理分析。作业成本法不仅跳出了企业内部产品范畴，而且还将企业价值链、作业及客户等视角的成本囊括进了核算范围。标准成本法和定额成本法则专注于企业生产产品过程的成本控制。目标成本法则在产品的设计研究发展阶段设定好产品成本。生命周期成本法则将成本的核算从产品的开发、设计、生产、销售、售后等价值链进行核算。完全成本法、变动成本法与作业成本法结合。完全成本法将固定制造费用视作产品的组成部分，和其他与生产有关的费用一起核算成本；而变动成本法根据成本形态分析，将非生产成本和固定制造费用作为期间费用处理。因此，两种理论方法的关键平衡点在于固定制造费用。而作业成本法则通过成本对象与固定制造费用的消耗关系，较准确核算固定制造费用的成本消耗情况。作业成本法与目标成本法、标准成本法结合。作业成本法长于间接成本核算；目标成本法长于依据市场环境在产品的设计研发阶段做好产品成本定位；标准成本法长于企业生产产品过程中的成本控制，可以说目标成本法位于成本核算的顶端，标准成本法位于中间段，而作业成本法则位于末端。将三者有机结合起来，形成上中游三位一体的核算控制方式，更利于企业成本控制。作业成本法是制造成本法的良好补充，是与变动成本法相得益彰的核算方法。因为变动成本法设计的初衷是设定成本与业务量的关系函数，站在企业利润的角度控制成本，而作业成本法因其长于制造费用的核算而补充制造成本法和变动成本法核算的成本。变动成本的工作原理可以应用到目标成本法和标准成本法中。生命周期成本法则可以通过作业成本法核算产品生命周期内的产品成本。
四、结束
第6篇：生产成本核算论文范文
【关键词】 供应链目标成本管理;成本核算;作业成本法;目标成本约束机制;产品生命周期思想
一、供应链目标成本管理的相关理论述评
由于外部经济资源、制造环境等多方面的变化,企业不得不转变成本管理的思维,将对目标成本法的探讨范围由单个企业内部拓展到对供应链(甚至更大的环境)的研究中,需要考虑的成本因素除了供应链上各成员企业内部的直接成本和作业成本,还涉及成员企业间发生的相关成本,即Stefan Seuring所说的交易成本。理论界研究将目标成本法应用于供应链成本管理的过程。同时,针对是否需要进行成本核算这一问题,理论界形成了两种看法。
第一种,基于供应链上成员间关系的角度去考虑问题,并不考虑成本核算。如:Seidenschwaz和Niemand展示了如何将目标成本法应用于对供应商的管理。先将零部件层次的目标成本转嫁给供应商,供应商的成本管理者需要采用项目导向型管理方法,逐步降低成本,直到满足设定的目标成本为止。Ansari和Bell则认为,目标成本法不是要转嫁市场压力,而是要与所有的供应链伙伴进行协调,强调建立长期供应商关系的重要性,从而使每个企业都能保持自己的盈利性。Cooper 和Slagmulder引入了链式目标成本法的概念。他们认为,目标成本法是用于保证供应商实现共同设定的产品“功能――价格――质量”目标的一种约束机制,是一个动态过程。Lokamy和Smith则提出供应链目标成本管理是将客户需求和供应链的灵活性这两个市场变量结合在一起而确定实施目标成本管理的策略。通过目标成本管理,不仅要保证供应链每一层次的成本都不超过市场价格,而且要保证供应链的每一成员都能分享所产生的利润。
这种观点,主要从供应链上成员间的协调机制、成员间的利益分享、产品的“功能――价格――质量”之间的悖反关系、供应链与市场或客户之间的关系等这些定性的角度去研究供应链的成本管理,并没有考虑到利用成本的可计量特性来说明问题,即尚未涉及成本核算。同时,由于个体认识的差异、企业间沟通的障碍、在进行悖反关系分析时,企业可能存在不同倾向性等因素的存在,使得从这些角度进行分析的过程中必然存在一些主观上难以准确把握的因素。
而第二种,则基于供应链成本的可计量属性这一角度考虑供应链成本管理,认为必须进行成本核算。持这一观点的学者们认为,通过合理的方法可以获得供应链上的成本信息,在实践中只有以可计量的真实的成本信息为依据,才能找到实现供应链目标成本管理的最佳途径。供应链成本核算的思想最初源于Handfield,R.B.,Niehols,E.L.(1999)对供应链成本内容的探讨。他们不仅首次强调供应链上成员企业间的相互关系对供应链成本管理的重要性,并确定了供应链成本的组成部分,最重要的是其中隐含了某些供应链成本可量化(即核算)的性质。随后,Cooper和Slagumulder(1999)将供应链上的产品层次、功能层次和零部件层次的成本整合进市场驱动型的目标成本中,形成了供应链上目标成本核算的流程。Stefan Securing(2001,2002)引入“交易成本”这一概念,并认为,在对供应链进行管理时,应将生产、作业和交易三个层次的成本整合进目标成本法,并考虑三个层次之间的成本悖反关系,以寻找实现目标成本的最佳方式。随后,Stefan Securing(2004)又将三个层次的成本引入“产品――关系”的二维分析框架中,形成一个三维分析模型,即供应链成本核算的概念框架,并以该框架为基础,通过整合“产品――关系”矩阵的决策区域和三个成本层次的关系,将供应链合作伙伴之间的关系包含到成本缩减机会的探索中,为把成本管理拓展到组织的边界之外指明了道路。
虽然这些学者已经开始尝试在供应链上将客观的供应链成本因素与目标成本法进行整合,但仅局限于理论上的探索,并没有提出可行的操作程序。若对整个供应链进行成本核算,只有量化成本数据才具有说服力。本文将尝试在供应链目标成本管理的基础上构建一个全新的成本核算体系。
二、供应链目标成本核算体系的构建思路
从我国供应链的实际情况出发,吸取目标成本管理的经验,借鉴国外先进管理方法,本文认为,基于供应链目标成本管理下的成本核算体系应包括六个环节。
(一)成本核算
所谓成本核算,是指对整个供应链从原材料到零部件再到产品形成并销售的整个过程中,各成员企业实际发生的直接成本、作业成本和交易成本进行计算,分别得出各成员企业的核算成本,并进行相应的账务处理。它是成本管理的中心内容,加强成本核算是有效地开展成本分析汇总、目标成本和核算成本的差异分析和目标成本分解过程的前提和基础,具有极其重要的作用。
(二)成本分析汇总
首先,根据成本核算获得的实际成本数据和其他相关资料,对实际发生成本水平的高低及其产生原因进行分析,确定其归属;然后,按照各项成本发生归属的不同分别汇总。它是对会计核算的成本数据资料进行进一步处理,为与核算成本进行的差异分析提供了进行比较的依据。
(三)目标成本制定
首先根据市场环境及产品特征确定产品价格;再根据行业的总体特征、本企业产品的历史资料数据等,在收入预测,利润水平预测的基础上,将收入减去目标利润就可以得出一定时期的产品目标成本水平。开展目标成本制定,是进行供应链目标成本核算的一个基本环节。
(四)目标成本和核算成本的差异分析
将由市场环境和产品特征所决定的产品目标成本与通过会计系统进行成本核算并进行分析汇总后所得的核算成本进行比较,分析差异产生的原因。尤其是当核算成本高于目标成本时,该差异将会导致成本缩减的压力。因此,差异分析是进行目标成本分解的动力来源和依据。
(五)目标成本分解
所谓目标成本分解是指将由核算成本和目标成本的差异所形成的成本缩减压力沿着供应链逐步分解到各个成本单位,如:各个成员企业、甚至是产品功能、零部件。目标成本分解为成本控制提供了前提。
(六)成本信息的反馈和成本控制
目标成本信息的反馈过程实际上是对成本进行分析的过程。目标成本的控制过程实际上就是供应链上各单位采取措施缩减成本后对新一轮的供应链成本进行核算的过程。该环节可以为整个供应链目标成本核算体系提供考核、评价的依据。
以上六个环节相互依存,相互补充,形成一个有机整体。将各个环节联系起来并结合对供应链目标成本核算的具体过程进行分析,本文形成了构建供应链目标成本核算体系的基本思路,如图1所示。
三、供应链目标成本核算体系的主要问题研究
(一)间接费用的分摊
供应链上成本核算的具体内容包括:直接成本、作业成本和交易成本。直接成本包括产品的直接材料费用、直接人工费用、研发成本等。也就是传统意义上的产品生产成本。一般来说,可以直接归入各产品之中。作业成本,主要指与企业生产相关的间接成本,包括宣传广告费、运输费用、库存成本、验收成本、订单处理成本等。这些费用主要存在于管理费用和营业费用的科目之中。交易成本,包括获取信息、进行谈判、签约、激励、监督履约、交易变更等的费用。其中,对直接成本的核算,主要通过直接分摊进行核算;而对供应链上成员企业内的作业成本以及供应链上企业间发生的交易成本则都采用作业成本法进行核算。
供应链作业成本法站在供应链的视角上,以作业和交易为基础分析间接费用。作为供应链上的每一个成员“企业”,都可看作为最终顾客提品或服务的一项作业,每一项作业的完成都要消耗一定的资源,而作业的产生又形成一定的价值,转移到下一项作业,依次转移,直到形成最终产品。作业成本法通过作业分析可以有效地消除不增值作业,提高供应链的整体效益。同时,为供应链成本管理提供了准确、详细的成本核算信息,对运用供应链目标成本法进行成本管理活动提供了最基本也是最重要的“核算”保障。
(二)核算值与目标值的衔接
供应链目标成本核算围绕六个环节,通过合理设置成本目标并进行目标分解,把企业的各部门、各环节,直至全体员工,连成一个有共同努力方向的保障体系,以充分发挥各方面的主动性和积极性,全力以赴地去实现整个供应链上的目标总成本,并努力创造供应链的整体竞争优势。其中,通过汇总分析历史的各单位相关成本核算数据可以分别得到各产品的预期成本(即核算值),而根据市场环境所确定的价格,扣除所需要得到的预期利润,可计算出产品的目标成本(即目标值)。
目标值和核算值的差异分析,是将市场环境和产品特征所决定的产品目标成本与通过会计系统进行成本核算并进行分析汇总后,所得的核算成本进行比较,分析差异产生的原因。成本差异一般表现为“有利”与“不利”。核算值低于目标值为“有利”,反之则为“不利”。若为“不利”则应深入到作业层次进行分析,找出成本差异所在,然后采取控制措施,针对不合理处进行调整,努力消除无效的作业,减少非增值作业,提高作业价值,降低成本耗费。若对当前作业进行严格的作业成本管理后,仍然实现不了的目标成本,则应当及时结合实际作业情况,以作业成本核算结果为依据,返回设计研发部门,重新修改设计,降低产品成本,直到产品成本达到目标值。
因此,对核算值和目标值的差异进行分析的过程,实际上就是对成本信息的反馈和目标成本的控制过程。通过成本控制,可以事先限制各项成本费用的发生,使得成本核算值不超出目标值。目标体系的内在逻辑关系,决定企业任何个人和部门在实现目标值的过程中出现问题都将影响企业总目标的实现。因此,积极的自我控制与有力的领导控制相结合是实现目标成本控制的关键。同时需要建立畅通的、规范的信息流通渠道和完善、科学的规章制度,以保证目标成本核算体系能够顺利进行。
(三)供应链目标成本管理的产品生命周期思想
供应链成本管理的过程中,目标成本法的重心在于产品的概念和设计阶段,但是其实施效果如何,除了取决于本身的合理性以外,还要考虑到在产品整个供应链上后续阶段的成本管理方法的密切配合,才能在整个产品生命周期中不断优化成本。换言之,供应链目标成本管理过程需要整合多种成本管理方法,以不断提高跨组织成本管理的整体效率。这些成本管理方法包括:目标成本法、特殊产品改善成本法、全面改善成本法、职能群管理、产品成本法。由于整合这五种方法将会导致成本缩减的水平更高,企业将会通过某种方式将这五种方法结合起来,以降低贯穿产品生命周期的总成本,获得整体竞争优势。
因此,产品生命周期的思想应该贯穿整个供应链目标成本管理的过程中。它强调供应链企业间的协同合作,共同进行成本管理。同时,供应链上各成员企业之间良好的合作基础也为贯彻产品生命周期思想提供了保障。
四、结论与展望
供应链目标成本核算体系不同于传统的单个企业内部的成本核算。本文构建的供应链目标成本核算体系,通过直接分摊和作业成本法进行费用的分摊,结合目标成本法形成成本约束机制,将产品生命周期的思想贯彻始终,总共通过六个环节的整合为整个供应链上成员企业的成本管理过程提供分析和考核的依据。
供应链目标成本管理在企业中具有重要的实践价值与广阔的应用前景,但研究时间还比较短,到目前为止还没有形成完善的理论体系,通用性应用模型更是少,尚待进一步研究的内容很多。如:供应链上影响成本的新因素,供应链目标成本核算过程中如何降低主观性对核算作业成本和交易成本的影响,在非合作的复杂供应链上如何进行供应链目标成本核算等等。
此外,在对供应链成本进行核算的过程中,由于个人认知能力的限制以及环境的复杂性,对成本的分析可能并不全面,因此,文中提出的供应链目标成本核算体系会随着实践的发展而不断地丰富和完善。
【参考文献】
[1] Stefan Seuring,Maria Goldbach.供应链成本管理[M].郭晓飞译.北京:清华大学出版社,2004:23-26.
[2] Robin Cooper, Regine Slagmulder, Inter-organizational cost management and relational context [J].Accounting, Organizations and Society, 2004(29):1-3.
第7篇：生产成本核算论文范文
关键词：价值；使用价值；资源价值；SEEA框架；资源耗减价值
中图分类号：F221 文献标识码：A 文章编号：1005―0892(2006)09―0120―05
一、问题的提出
自然资源到底有没有价值?在过去，这是一个不成问题的问题。这是因为，其一，根据经济理论学者的考证，马克思曾在《资本论》一书中，明确指出土地没有经过人类劳动的作用，是不具有价值的。以马克思这一论述类推，没有经过劳动作用的土地之外的自然资源同样也不具有价值，这似乎成为不言自明的“公理”；其二，传统的国民核算体系在理论上是以进人市场的社会产品为主要核算对象的，对于那些没有经过人类劳动的作用，更未进入市场的自然资源，则被排斥于核算体系之外，因此人们也不必花费气力对此加以讨论。然而现在情况发生了很大的变化。1993年的SNA将资源和环境系统纳入到核算体系内，将其与经济系统相结合，构造出一个能够反映经济、资源、环境相互作用状况的SEEA核算框架(The System。fIntegrated Environmental and Economic Accounting)。在这种情况下，讨论自然资源是否存在价值及其价值的理论基础，就成为摆在我们面前且挥之不去的重要课题，很具有重要的理论意义和现实意义。
二、马克思经典论述的重新解读
的确，马克思在《资本论》第三卷中明确说过：“因为土地不是劳动的产品，从而没有任何价值”；还说过“没有价值的使用价值土地”之类的话。从表面看，马克思对自然资源不具有价值属性已经，“盖棺定论”，没有什么讨论的余地。不过，如果阅读过马克思的原著，不难看出：仅凭这些引语来断定马克思不承认自然资源具有“价值”似乎过于简单。其实，对于任何具体命题而言，只有把握研究者的研究目的这一逻辑前提，将其放入整个理论体系的链条中来加以诠释，搞清这些命题出现的“语境”及其确切含义，才能得出正确的结论。相反，如果只是机械地、教条地理解只言片语，所得出的结论是无法真实反映作者原意的。
众所周知，马克思的劳动价值理论是在批判性地继承古典政治经济学的劳动价值理论的基础构建起来的，旨在为剩余价值理论的论证提供基本的前提条件。马克思虽然首先指出商品的二重性是使用价值和交换价值，然而，马克思的研究目的并不在于阐述使用价值形成和实现，也不在于阐述使用价值和交换价值之间关系。因为，在马克思看来“作为使用价值的使用价值，不属于政治经济学的研究范围”。正是基于《资本论》旨在揭示剩余价值形成的秘密的研究使命，在整个理论体系的演绎中，马克思将使用价值范畴存而不论，把理论体系论证的逻辑起点放在交换价值范畴基础之上，通过一步步推导，得出劳动是交换价值进而是创造剩余价值的源泉，从而科学地揭示了资本主义制度的本质特征。正如《资本论》研究专家章士嵘先生说的：“马克思关于价值的考察是从商品的二重存在出发的，即探寻一种与商品的自然存在相区别的、又是可以作为商品的可交换性的尺度的经济上的质。那么分析就必须从交换价值即价值形式开始”。
因此，围绕着《资要论》的研究目的和研究思路，在抽象掉使用价值范畴的情况下，马克思在其著作的大部分地方是将“价值”与交换价值即劳动价值等同视之的，或者说，马克思在用到“价值”范畴时，通常是指交换价值或劳动价值范畴，而不是一般意义的价值范畴。马克思将土地称之为“没有价值的使用价值”就是一个很好的说明。显然这里的“价值”概念只能理解为交换价值或劳动价值概念的同义语或缩读。如果不从这一角度来解读，不能不说这句话在逻辑上是有毛病的，因为使用价值也是一种“价值”形式。
如果进一步探讨，我们发现，马克思的上述命题是在批驳庸俗资产阶级关于价值创造的“三位一体”公式时提出来的。马克思只是想说明，地租作为一种交换价值的货币表现形式，不是由土地这一自然物创造出来的；或者说，土地不是地租收入产生的源泉，相反地租是由劳动创造出的剩余价值的转化形式，从而使他的剩余价值理论自始至终地建立在劳动价值理论基础之上。当我们对马克思立论的前提和论证的过程有所了解后，不难理解马克思所说的土地等自然资产不具有“价值”的命题，是以讨论交换价值或劳动价值为前提的。土地等自然资产未经过人类劳动作用，没有凝结人类劳动，当然不具有“价值”即劳动价值和交换价值。
从价值范畴的演化来看，在历史上，作为使用价值的价值产生于自然经济，当进入商品经济时，作为交换价值的价值才随之产生。正是基于这个原因，马克思在分析value(价值)一词的含义时说：vdue“最初无非是表示物对人的使用价值，表示物的对人有用或使人愉快的属性”。需要说明的是，交换价值概念的产生，只是丰富了价值范畴的内涵，并没有也不可能取代价值这一普遍的概念。从本质看，价值与交换价值之间的关系，是一般与特殊、大概念与小概念之间的关系。所以，如果我们承认自然资源对人类具有有用性，承认自然资源存在着使用价值，那么，我们就无法否认自然资源具有价值。在理论界之所以对自然资源具有价值的命题抱有疑问，就是因为这些论者不是以一般的价值范畴，而是以马克思为了某种研究目的所使用的经过狭义化的特殊的价值范畴为标准来考察自然资源的。在这种理念下所得出自然资源不具有价值的结论并不是马克思本意的写照。
三、自然资源价值的理论基础
价值作为一种庞大的范畴体系，既有价值范畴一般，也有价值范畴特殊。价值范畴一般是价值范畴特殊的认识基础，价值范畴特殊则是价值范畴一般在具体研究领域的逻辑展开。马克思的劳动价值范畴作为一种特殊的价值范畴，正是马克思借助价值范畴一般的基本原理，根据研究剩余价值理论的目的，在经济学领域延伸和发展的结果。由于自然资源未经过劳动作用过，其本身未凝结任何人类劳动的成分，所以我们无法从马克思劳动价值理论那里寻求判断自然资源是否具有价值的理论基础。既然如此，我们必须返回到哲学领域内的价值一般理论中挖掘判断依据。
应该指出，很早以前在哲学领域人们就开始对价值范畴进行了系统的研究，形成了一套较为完整的价值理论。18世纪德国哲学家康德提出了有别于事实世界范畴的价值世界范畴，为后人建立价值哲学理论开创了先河。嗣后，新康德主义学派的文德尔班等人对价值范畴做出了一般意义上的界定，并在这一基础上初步建立了以价值范畴为中心的价值哲学体系，从而为其他社会科学如经济学、美学、社会学、道德学等学科的价值范畴的研究提供了一般的理论基础，尽管时至今日价值
范畴的本质和基础的讨论仍旧没有结束， 且形成了众多互相对立的学派和名目繁多的价值学说。
从主流价值理论看问题，作为哲学意义上的价值范畴，就最广泛的和最一般的含义而言， 是指在社会实践中，客体属性及其发展变化对主体需要的满足及其变化发展的功能、作用和意义。如果用一个言简意赅的定义来表达，所谓价值就是客体对主体需求的效应。由这一定义不难看出，一般意义的价值范畴反映着主体与客体互动过程中的一种关系。在这里，主体通常指的是人类，而客体则是指人之外的事物。正如马克思指出：“‘价值’这个普遍的概念是从人们对待满足他们需要的外界物的关系中产生的”。更具体地说，如果作为客体的外界物的属性及其发展变化，对于作为主体的人类的物质生活和精神生活及其发展变化，具有积极的意义，那么客体对于主体就有价值或有正价值，反之，就没有价值或有负价值。
根据价值一般理论，土地、矿藏、森林等自然资源，虽然不是劳动产品，因而不具有劳动价值，但不意味着它们不具有价值。自然资源作为一种客体，相对于人类生产和生活而言，不仅至关重要，而且必不可少。土地可以种植粮食，森林可以伐木，矿藏可以为人类提供丰富的矿产资源。除了这些经济价值之外，自然资源还具有各种各样的非经济价值，如审美价值、生态价值等等。其实，无论是经过人类劳动作用过的商品，还是未经过人类劳动作用的非商品，只要对人类具有“有用性”，或者说具有使用价值或效用，其本身也就具有价值。可见交换价值是价值，使用价值也是价值。只不过前者反映物品的社会属性，而后者反映物品的自然属性。对于这一点，著名古典政治经济学家亚当・斯密早就提请人们注意：“价值一词有两个不同的含义，它有时表示特定物品的效用，有时又表示由于占有某物品而取得他种货币货物的购买力，前者又叫使用价值，后者又叫交换价值”。然而，长期以来，或者由于受到前苏联经济理论的影响，或者由于对马克思《资本论》的误读，我国许多学者往往将价值范畴与使用价值范畴对立起来，只承认交换价值是价值，而不承认使用价值同样也是价值，从而把马克思否定土地具有劳动价值或交换价值的命题，错误地转换为马克思否定土地具有一般意义价值的命题，造成了经济理论的歧义和混乱。
在国民核算理论领域，由于这种误解的影响，长期以来人们将国民核算对象错误地局限于交换价值核算范围之内。在这种认识下，不要说土地等自然资源由于没有附加人类劳动，其内在价值得不到人们的认可，甚至许多自产自用的产品由于没有经过交换环节在理论上也被排斥社会产品之外。然而，由于这些产品在宏观经济分析的重要性，又不能将其置之不理，忽略不计，所以在国民核算的实践中，又不得不将其作为一种理论的“例外”，使社会产品核算容纳了有悖于核算理论的内容，导致国民核算理论难以规范国民核算实践，国民核算实践无法印证国民核算理论的尴尬局面。
在SEEA核算出现之后，则要使核算理论与核算实践相互一致，更需要超越传统的国民核算赖以维系的传统的价值理论，扩大其内涵和外延。具体地说，就是将国民核算对象建立在使用价值而不是交换价值基础之上。事实上，改革开放以来，许多著名经济学家注意到核算理论与核算实践的矛盾性，主张重新认识国民核算对象。例如，于光远先生和谷书堂先生在产值核算理论问题的讨论中，指出产值“不是价值量的指标，而是以价格的形式来表示的物质财富”； “国民生产总值、国民收入等以不变价表示的总量指标，在现实生活中反映的是使用价值量即社会财富量的变化，而不是价值量的变化”。在这里，两位学者所提及的“价值量”就是交换价值，而“社会财富”则是使用价值。显然，我们只有跨出这一步，核算理论无法解释核算实践的局面才能得到根本性的扭转。
四、资源耗减价值在SEEA核算中的处理问题
应当指出，虽然自然资源价值的理论基础问题，对SEEA而言，是一个十分重要的且带有根本性的问题，但它的解决并不意味着自然资源核算的问题已全部得到解决。事实上，由于受到现有SNA核算理论的约束，自然资源价值在国民核算中如何处理的问题显得非常复杂，它至今仍是理论界争论的焦点问题。主要问题有二：(1)GDP是否包含着自然资源价值?这一问题关系到联合国SEEA核算的方法论框架是否科学合理；(2)自然资源耗减价值是否应作为中间消耗予以扣除。这一争论背后隐含着在SEEA核算过程中，自然资源耗减价值应作为追加因素还是扣除因素的问题。显而易见，这些理论问题得不到解决，资源耗减价值核算将受到阻碍。
(一)关于GDP是否包含着资源耗减价值的问题
若干年前，笔者曾撰写《关于EDP核算思路的若干质疑》一文，对SEEA核算的方法论框架提出质疑。在这一质疑中，笔者以GDP没有包含自然资源价值的命题为论证的逻辑前提，指出SEEA核算体系的设计者并没有将资源耗减价值核算与SNA原体系有机地结合起来，导致该体系出现严重的逻辑混乱，不仅在理论上难以自圆其说，而且在方法上与原有体系所规定的原理和原则产生矛盾。文章发表后，引起了统计学界的关注，尤其是文中所提到的“农夫王国”核算的例子，更使理论同仁倍感兴趣，许多学者纷纷撰文参与讨论。
但是，很多学者是在没有真正理解SNA核算原理和原则，也没有真正把握SEEA核算框架的逻辑关系的情况下，来讨论GDP是否包含着资源耗减价值问题的，因而对笔者的论证以及所举的“农夫王国”核算的例子产生误解。其实，“农夫王国”核算的例子就是SEEA核算框架逻辑结构的缩影，这从我们对表1的分析中可以清晰地看出。
应该指出的是，在解读这一框架的内容时，笔者是以SEEA核算的设计者们认为的非生产自然资产如土地、矿物资源和森林，由于其使用费用没有明确地计入生产成本，其后果很可能是“产品价格没有反映出这部分费用”为假定前提的。
首先，考察生产资产项下的I指标(第5行，第4列)。这个指标称为净投资产品。从横向看，它与消费产品(C)和净出口产品(X-M)一道，共同组成国内生产总值的实物内容；从纵向看，它是总投资产品扣除固定资产消耗的余额。不难推断，这里的I指标与传统的SNA中的净投资产品指标别无二致，即它们只反映劳动价值V+M，而不包含任何资源耗减价值。
其次，考察非生产自然资产栏目。其中的-Usenpec(第6行，第5列)就是我们要讨论的资源耗减价值。从表中可以看出，这个指标不仅是EDP核算的扣减因素，而且也是非生产自然资产的扣减因素。然而，在表中无法找到它本应转移到生产资产内的痕迹。
根据以上考察，我们可以用下面的平衡方程来表现SEEA核算的逻辑结构：
生产(人造)资产：期末存量二期初存量+资本净形成
(1)
非生产性自然资产：期未有量：期初存量―资源
耗减价值
(2)
将式(1)和式(2)加以合并，则有
国民财富：期末存量二期初存量+资本净形成―资源耗减价值
(3)
显然，在资源耗减价值没有进入GDP情况下，上述公式设计至少有两个缺陷：其一，由于GDP没有包括资源耗减价值，在进行EDP核算时扣除资源耗减价值，是有悖于国民核算的产出与投入一致性的基本规则，其结果只会造成所计算的EDP出现“虚减”现象；其二，由于GDP没有包括资源耗减价值，因而投资产品仅表现为劳动价值(V+M)的积累，由此引发的问题是，在其他条件不变的情况下，国民财富数量将会人为地减少。这又与人造资产与自然资产之间可以互相转化的现代财富理论背道而驰。
不难看出，SEEA的核算逻辑存在的问题是不容置疑的。现在的问题是，要想证明SEEA框架在核算方法上的合理性，唯一的途径就是证明资源耗减价值已经进入了GDP。其实，我国许多学者已经意识到只有在这个问题上做文章，才能从根本上弥补SEEA核算框架的缺陷。刘树教授和宋旭光教授就是其中的两位代表人物。然而，刘树教授关于资源开发部门是通过垄断而导致的超额利润包含着资源耗减价值的观点是很难成立的，不仅笔者撰文进行了全面的评论，就连持有资源耗减价值已进入GDP的观点的宋旭光教授，也撰文提出商榷。在这里，笔者不准备赘述，有兴趣者请参阅有关论文。下面想谈谈宋旭光教授的观点。
宋旭光教授在《关于EDP核算思路的若干补充》一文表达的观点，笔者将它称做“宋式假说”。这一假说的核心思想是“资源价值通过GDP的高估进入GDP或NDP”。宋旭光教授具体论证过程是：首先将国民经济部门划分为两类：资源开发部门和资源使用部门。其次由于资源耗减价值没有进入资源开发部门，导致该部门的总产出规模的低估。而资源开发部门所生产的资源产品，又是资源使用部门的原材料或中间产品，因此当资源使用部门计算增加值时，所扣除的中间产品价值就会偏少，从而资源使用部门的利润将资源耗减价值囊括其中。宋旭光教授认为这才是资源耗减价值进入GDP的根本原因。
初看，宋旭光教授的观点很有新意，论证似乎也能自圆其说，但仔细研读，觉得仍有值得推敲的地方。
其一，众所周知，根据等量资本获取等量利润的经济学原理，在生产技术保持不变的情况下，不同行业的利润与其投入的资本应该保持大致相同的比例，否则资本将在行业间进行流动，直至达到等量资本获取等量利润为止。然而根据宋教授的观点，可以推论，资源使用部门即使生产技术没有发生任何变化，只是由于它的上游部门即资源开发部门“漏算”资源耗减价值，也同样可以获取超额利润。具体地说，该部门的利润不仅包括等量资本获取等量利润的部分，而且包括因资源耗减价值的“漏算”而获取的超额利润的部分。其实，在现实生活中，任何生产部门都不可能不通过生产技术的提高而仅凭上游部门某项费用的“漏算”而获取超额利润的。
其二，根据等量资本获取等量利润原理，只要生产技术没有发生变化，不管资源耗减价值进入经济系统，还是没有进入经济系统，资源使用部门的利润数额应该是相同的。在这里，我们遇到一个对于同一数量的利润，如何进行定性的棘手问题。如果我们接受宋旭光教授的观点，那么资源使用部门利润性质的界定是摇摆不定的。也就是说，当资源耗减价值进入资源开发部门时，资源产品使用部门的利润纯粹反映着新创造的价值或者劳动价值；反之，当资源耗减价值没有进入资源开发部门时，资源使用部门的利润则成为劳动价值和资源价值的统一体。显然，这在逻辑上是说不通的。
可见，国民核算理论的阐述和论证，必须在经济理论框架内进行。如果反其道而行之，即使所阐述或所论证的国民核算理论从统计核算的角度能够自圆其说，但放在经济理论框架面前仍旧存有理论上的破绽。
(二)关于资源耗减是否应作为中间消耗的问题
假定资源耗减价值全部进入经济系统，更具体地说，全部进入了资源开发部门的总产出，于是，我们又面对着另一个需要讨论的理论问题，即资源耗减价值是否应作为中间消耗价值加以扣除的问题。宋旭光教授的论证暗含着肯定的回答。尽管SEEA核算框架是将资源耗减价值作为外部性因素处理，但在国内理论界将资源耗减价值归人中间消耗范畴已成为一种主流思想。然而，问题并不像人们想象的那样简单。
理论界许多学者之所以将资源耗减价值与中间消耗划上等号，一个很重要的原因是，在微观企业，人们往往将生产过程中所消耗的产品视为中间产品，而购买这些产品的费用则作为生产成本组成部分。然而，从宏观角度看问题，并非所有的构成企业生产成本的费用都应作为中间消耗处理。最典型的例子就是企业支付给劳动者的薪金报酬。在微观企业中，它是生产成本的组成部分，在计算企业利润时必须加以扣除；相反，在宏观核算时，如果在计算企业增加值过程中将属于微观生产成本的薪金报酬作为中间消耗给予扣除，那就犯有将宏观核算混同于微观核算的错误。
在SEEA核算中，计算资源耗减价值的一个重要目的就是为计算EDP提供依据。如果我们认同EDP是一个反映国民福利规模而不是国民生产规模的指标的话(尽管它只是一种狭义的国民福利指标)，那么，从福利角度加以考察，成本概念也随之发生一定程度的变化。因为，根据福利经济学原理，“所有成本最终都以人们福利效用减少的形式表现出来。”将这个原理反方向加以演绎，不难推出“所有收益最终都以人们福利效用增加的形式表现出来”的结论。以这一原理进行考察，资源耗减价值作为一种外部性因素，是大自然赐予人类的。它进入经济系统后，并没有降低人类的福利效用，相反，却提高了人类的福利效用。在这种情况下，将其看作生产成本或中间消耗，显然与福利经济学的原理格格不入。
从价值角度考察，资源耗减价值是与劳动价值不同的价值范畴，它作为自然资源的内在价值，构成资源产品价值的主体。而劳动价值则是附加在资源价值之上的外在价值。笔者感到困惑的是，任何社会产品都是自然资源转移并不断转化外在形态的结果，那为什么社会产品的价值只能体现为资源产品的外在价值，即V+M，而其内在价值却要作为中间消耗给予扣除呢?显然这在理论上是讲不通的。
最后，将资源耗减价值作为中间消耗加以扣除，还使我们面对着一个无法解决的重大核算问题。这就是前面提及的如何协调EDP核算与国民财富核算的问题。这是因为，即使作为价值形态的自然资源能够进入经济系统，成为企业乃至部门总产出的组成部分，但由于被作为中间消耗给予扣除，从而不能进入GDP或投资产品，其结果使这部分本该进入生产资产或人造资产的组成部分的资源耗减价值，却由于我们的处理不当，导致国民财富的人为减少。
笔者认为，要解决上述资源耗减价值核算的理论问题和方法问题，唯一的途径就是将资源耗减与环境退化严格区分开来。尽管环境退化必然表现为资源的过度耗减，但不是所有的资源耗减都会引发环境退化。基于这一认识，在SEEA核算中，资源耗减价值应视为增加人类福利效用的追加因素而不是扣除因素，而由于资源的过度利用引起的环境恶化所导致的人类福利的下降，则应放到环境退化指标中加以考察。只有这样，我们才能从根本上解决SEEA框架的缺陷问题。
第8篇：生产成本核算论文范文
论文摘要：文章从国民经济核算的公共产品属性入手，认为国民经济核算作为核算手段和结果都是一种公共产品，并以GDP数据为例分析了中国国民经济核算的产品“缺陷”，即质量问题，最后讨论了把产品质量控制(TQC)理念引入到中国的国民经济核算中。
论文关键词：国民经济核算公共产品产品质量控制
从20世纪50年代到1981年，我国的国民经济核算采用苏联的物质产品平衡表体系(MPS)，1992年开始，中国实施了以GDP作为核心指标的新国民经济核算体系，以国际上通行的国民经济账户体系(SNA)作为改革目标。针对中国的GDP统计数据，在国内外的研究机构和学者中，有些认为中国官方统计的GDP数据偏高，有些则认为偏低。
本文主要从国民经济核算的公共产品属性人手，以GDP数据为例分析了我国国民经济核算的质量问题，最后讨论把产品质量控制(TQC)的理念引入到国民经济核算中。
一、国民经济核算的公共产品属性
相对于私人产品，公共产品是因私人不愿意生产或无法生产而由政府提供的产品和劳务，包括国防、公务员、社会保障等。公共产品有两个显著的特性：一是非竞争性，二是非排他性。前者是指一个人对某种产品的消费不减少或不影响其他人对这种产品的消费，若增加一个人消费，该公共产品的边际社会成本等于零。公共产品具有非排他性，即无法排除其他人从公共产品中获得利益，意味着消费者可能做一个“免费乘车者”，免费享用公共产品。
国民经济核算具有公共产品的两大属性，即非竞争性和非排他性，因而属于公共产品。同时，从使用范围上看，国民经济核算是世界性的或部级的；从形态上看，国民经济核算又是一种非实物性的知识型、信息型的公共产品；从使用者数量上看，国民经济核算对使用者数量没有上限-1J。以上三点构成了国民经济核算作为公共产品的特殊性。邱东(2004)提出SNA本质上属于全球通用的制度性知识，属于全球公共品。
总之，从核算的制度、方法上讲，国民经济核算是一种手段性的公共产品，它为一国或一个地区经济的核算提供了基本的核算类别、方法、规则等。从核算的结果上讲，国民经济核算向各级政府、社会公众和研究机构提供了一系列的统计信息产品，如GDP及其增长率数据等。
就现状而言，作为公共产品的国民经济核算数据的供给属于“政府生产”，即通过各级统计局来核算并提供国家和地方的核算数据；从公共产品的需求来看，一部分核算数据作为“最终产品”直接提供给社会公众，以满足社会公众对于统计信息的需求，另一部分则提供给各级政府部门，服务于各级政府部门的各种决策需求；从统计信息产品的所有权上看，GDP核算数据是政府利用纳税人的钱生产(调查、收集、整理、计算、分析)出来的信息，属于全体公民所有，除少数涉及国家安全和利益的信息外，政府有义务向全体公民提供；从外部性理论上分析，国民经济核算数据具有外部经济性或外部不经济性，当核算数据被准确、及时地提供时，它能够向各级政府和企业提供有效的决策支持，产生较大的社会收益；否则，会误导各级政府和企业的决策，造成全社会的损失。
二、我国国民经济核算的质量问题——以GDP为例
从MPS到SNA，我国的国民经济核算无论是统计的口径、方法，还是统计的质量都在不断改进之中。而统计体制上的欠缺与方法上的不足是国民经济核算质量问题的两大原因l3_。以经济核心指标GDP为例，其质量问题主要表现在以下几个方面：
(一)GDP地区核算汇总数与国家核算数之间的统计误差
1．“生产法”下国家核算GDP与地方核算GDP
汇总数之间的差异
(1)GDP总量上的差异
表1地区GDPr-总数与国家核算数的差异表
表1给出了生产法下1998～2002年地区GDP汇总数与国家核算数【J之间的绝对差异和相对差异，在这5年中，GDP的地区汇总数都超过了国家核算数，无论是绝对差异还是相对差异，都有逐年扩大的趋势，1998年的差率是5．66％，超过了一般统计上允许的5％的差异，到了2002年，差率已经扩大到12．63％，是1998年的两倍多。
(2)GDP增长率上的差异
表2国家核算GDP增长率与地方
从表2可以发现，1999年生产法下国家核算的GDP增长率高于地区汇总的GDP增长率；在以后的连续三年中，国家核算的GDP增长率都低于地区汇总的GDP增长率两个百分点左右。
(3)GDP三大产业构成上的差异
从表3中可以发现：第一、二、三产业占GDP比重在地区核算数与国家核算数之间的差异逐年扩大，地区核算的第一、二产业占GDP比重小于国家核算的第一、二产业占GDP的比重，且差异也是逐年扩大，第三产业占GDP比重地区核算数一直都高于国家核算数，且差异也是逐年扩大。
2．“支出法”下国家核算GDP与地方核算GDP汇总数之间的差异
(1)GDP总量上的差异
表4给出了支出法下1998年到2002年地区GDP汇总数与国家核算数之间的绝对差异和相对差异，在这5年中，GDP的地区汇总数都超过了国家核算数，且无论是绝对差异还是相对差异，都有逐年扩大的趋势，1998年的差率是4．64％，到了2002年，绝对差异达到了10376．58亿元，差率已经扩大到9．65％，是1998年的两倍多。。
(2)GDP增长率上的差异
在1999-2002年中，2001年的GDP增长率国家核算数略大于地区汇总数，1999、2000、2002年都是国家核算的GDP增长率低于地区汇总的GDP增长率1～2个百分点(详见表5)。
(3)GDP支出构成上的差异
表6列出了各项支出占GDP的比重在地区核算数和国家核算数之间的差异。可以发现净出口比重的差异并不大，但是最终消费比重的差异和资本形成总额比重的差异比较大，其中在最终消费比重上，地区核算数小于国家核算数，而在资本形成总额比重上，地区核算数大于国家核算数，其差异的程度从1998年以来有逐年减小的趋势。
(二)国家核算GDP“生产法”与“支出法”之间的统计误差
从表7中可以发现，在国家核算GDP的前提下，2000年用生产法核算的GDP高于用支出法核算的GDP，而在其它年份则是用生产法核算的GDP低于用支出法核算的GDP。从两种方法的差异程度上看，其有逐年扩大的趋势，从1998年的相差不到1个百分点扩大到了2002年的2．53个百分点。
(三)地方核算GDP“生产法”与“支出法”之间的统计误差
从表8可以看出：将全国各省的GDP汇总的前提下，GDP数据无论是用生产法核算还是用支出法核算，两者之间的差异并不大。
(四)对于我国GDP数据真实性的讨论
国内外学者一直都关注于中国国民经济核算数据的真实性，作为反映一个国家经济整体指标的GDP自然成了关注的焦点L5J。罗斯基认为：中国官方公布的1997～2001年的GDP增长率被普遍高估，每年平均高估2-3个百分点[6I。国内经济学家从自己的切身感受出发，认为中国统计数字有一定的水分。例如，1998年中国遭遇了百年难遇的大洪水，农业生产遭到极大的破坏，但令人费解的是除了一个省以外，所有省份的农业产值均有不同程度的增长。再者，由于中国官员政绩考核与激励方面的原因，人为统计造假时有发生，也增加了人们对中国官方GDP的数字的怀疑。任若恩(2002)针对罗斯基关于中国官方GDP的置疑进行了分析与评论，认为“罗斯基采用了错误的方法，错误地推算了中国的GDP”。中国国家统计局副局长明确指出：“中国经济一枝独秀靠的是经济发展的支撑，而不是虚假数字。”吴敬琏在《人世后的中国经济》演讲时也明确表示：“海外对中国经济增长的这些质疑并无太大根据。”另一方面，有学者从电力消耗或投资的一致性计算，认为国家统计局的GDP数据存在低报的可能。且从我国服务业增加值的统计上看，绝对水平的低估是服务业增加值估计中的最大问题。
三、产品质量控制下的国民经济核算
虽然国家统计部门为提高和改进核算质量，已付出了艰辛的劳动，做出了不懈的努力。以GDP为核心的国民经济核算在我国仍存在着明显的产品质量问题，在国外，产品质量控制(TQC)的理念早已从最初的工业产品、农业产品等有形产品扩展运用到包括统计数据在内的服务领域，瑞典、芬兰、挪威等国家统计局开展了“全面质量管理(TQM)”项目，制定了相应的管理机制和机构，成为加强和改进数据质量的重要组织保障。国外统计数据质量管理工作方面的经验有：
(一)建立完善的数据质量综合管理体系
在统一的组织框架下，对整个统计机构的数据进行全面的质量评价，如英国、加拿大等国家的统计机构建立了比较健全的数据质量评价和管理机制。
(二)建立单项统计数据质量管理机制
对某一具体统计项目如国民核算、消费价格指数等数据的质量进行评价和管理，如，美国的波斯金(BOSKIN)学术委员会，专门对美国消费者物价指数(CPI)数据质量进行评估，美国商务部分析局定期评估国民经济核算数据质量。
(三)建立专门的统计数据质量管理机构，定期进行质量检查
美国的BOSKIN委员会，专f-IxCN费者物价指数(CPI)的准确程度进行评价。英国皇家统计学会的统计数据质量评估工作组，每年对官方统计数据的质量情况进行独立评估，并对外公布评估报告。加拿大是由国家审计总长负责统计局的数据质量评审工作。
(四)应用不同的方法开展质量评估和管理
第9篇：生产成本核算论文范文
关键词：成本核算；成本费用；分配；问题；探讨分析
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
我们知道，成本核算是一项较为系统性的工作，它涉及到一系列的问题，对此我们必须做好相关的核算，有效的进行组织，有条不紊的开展相关核算工作。与此同时，成本的核算也需要重点做好相关费用的分配管理，因为它也直接的关系着企业经济效益的好坏，良好的成本核算费用分配管理有利于降低企业的成本，节约资源，为企业追求效益的最大化。对此，也就需要我们从成本核算的几个环节出发，重点做好成本核算过程中的成本费用分配，从而实现科学化、规范化的管理。针对这一问题，笔者进行了相关的分析，就成本费用的归集以及分配进行了全面的分析，并提出了相关的对策和建议。
一、做好基础性的生产组织划分和管理
对于成本核算的费用分配来说，重要的一点就是要首先了解核算的相关项目，这对于成本核算费用分配来说尤为重要，只有在明确了解相关生产组织及相关经营活动的前提下，成本费用的核算分配才会有章可依，才可以根据相关的划分进行分配管理。对此，作为企业的成本核算管理工作者，必须对企业的日常生产及经营活动进行全面分析，并加以了解，例如工程施工项目，我们也进行成本核算之前就要全面的了解相关该工程生产以及组织的相关情况，从材料的引进、设备的购置、工程进度、现场投入费用、以及后期的维护等，在进行成本核算费用分配的过程中，必须要做好这些基础性的生产组织划分，只有这样我们才能够更加有序的、按照划分的条目进行逐一的核算和管理，这是成本费用分配的一个重要前提。当然，在进行成本费用的分配过程中，还需要做好相关的审查分析，如何科学、高效的进行费用分析是建立在实际成本费用需求的基础之上的，对于成本的核算来说也是这样。
二、成本核算中成本费用分配的具体方法探讨分析
我们知道，对于成本核算的费用分配必须要做到科学化和合理化，这对于成本的核算是尤为重要的，针对这一问题，我们就需要选择适合企业的，有实际效果的费用分配方法。笔者对此进行了相关的分析、探讨，针对相关的要求具体总结了两点。第一，就是对于目标成本的分配和作业成本分配。第二，就是作业成本的费用核算分配，二者共同构成了整个成本核算分配的过程。对于目标成本分配来说，它主要的就是以目标成本为主体的成本分配方法。而对于作业成本的核算来说，是对企业生产以及经营过程中的成本核算进行分配的过程，按照企业生产作业的相关环节进行成本核算的分配，进而提高企业成本的利用效率，实现企业经济效益的最大化。
除此之外，我们在进行成本核算费用分配的时候，还需要对成本产生的原因进行分析，即对于成本来源的分析。做好成本核算的分配，重要的一点也就是对成本消耗的分析，进而才会更加有针对性的进行费用的分配和管理。具体来说，我们要在具体的生产活动中进行关键的、核心的作业和关键性的环节流程的选择，并以这些作业的执行量作为作业的成本动因。据此，我们也就可以更好的确定核查的项目，实现全面有效的核算管理。总的来说，在成本核算的成本费用分配过程中需要我们把握好以下两种成本核算费用的分配方法：
1.对于目标成本费用的分配分析。相对于其他的成本核算方法来说，尤其是一些传统的成本核算来说，目标成本费用的核算及分配更加有针对性，它可以很好的按照产品市场情况进行成本的计算和分析，这对于企业的生产是具有重要意义的。因为目标成本费用分配对企业所生产的产品消费人群进行全面的分析，进而来确定基本的成本需求，并把相关的成本费用分摊到相应的生产及研发项目当中。与此同时，该项成本核算的分配方法也有利于和实际生产的成本需求进行分析与比较，进而寻求更加高效的、能够降低生产成本的方法。由此可见，目标成本费用分配方法对于企业的成本核算管理是具有重要意义，也对企业的生产起着积极的影响。
2.关于作业成本费用分配的相关分析探讨。我们知道，作业成本费用分配也就是对企业产品生产和经营过程中所需要的成本进行分配核算分析的过程。对于作业成本的费用分配及核算来说，我们要确定相应的标准来进行分析和具体的划分，其中重要的一点就是结合成本费用产生的多重原因进行分配。相对于其他环节的成本费用分配来说，作业成本费用分配相对复杂和系统，因为它涉及的工作面相对较广，但是良好的作业成本费用分配对于成本管理是具有重要意义和积极影响的。对此，我们必须引起足够的重视，并科学化、系统化的做好作业成本费用的分配和管理。
相对来说，成本是和多种原因及因素联系在一起的，同时也表现的较为复杂，因此我们在进行成本核算的过程中就会因为考察的层面和角度不同而出现不同的标准，但同一个目的就是要降低生产的成本，从而实现经济效益的增长。对于产品核算中成本分配来说，我们也就需要从目标成本以及具体的作业成本上进行分析考虑，并将二者有效的结合起来，实现成本核算的科学化和规范化。
三、结束语
总之，随着我国经济的快速发展以及市场经济的繁荣，企业也需要不断的进行管理的革新，寻求有效的方式和方法来促进自身的发展。而企业要想在市场上寻求有效的发展方式，具备自身的竞争力，那么首先的一点就要做好成本的管理。因此，成本的核算就成了人们关注的重要问题，针对这一问题，企业必须做好相应的成本控制及管理，要积极学习和探索有效的成本核算管理方法，与此同时也需要结合企业自身发展的相关情况做好成本费用的分配及管理，促进企业各项生产活动的正常进行，提高企业的成本利用效率，从而实现利润的最大化。
参考文献：
[1]林万祥.关于企业成本核算以及费用分配管理的相关分析探讨[J].企业管理,2001(05).
[2]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001.
[3]谭金安.目标成本管理和作业成本管理的理论和应用研究[J].北京航空航天大学学报,1998(11).
